《初级会计实务》高频考点1115.docx
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《初级会计实务》高频考点1115
【11】分步法成本核算的一般程序
一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
（一）逐步结转分步法
逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。
逐步结转分步法优点：
1.能提供各个生产步骤的半成品成本资料；
2.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；
3.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
逐步结转分步法缺点：
成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。
（二）平行结转分步法
平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。
它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
这种方法的优点是：
各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点是：
不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记。
因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。
【例题·多选题】下列各项中，关于产品成本计算方法表述正确的有（ ）。
A.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本
B.逐步结转分步法需要计算各步骤完工产品成本和在产品成本
C.品种法下，月末存在在产品的，应将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
D.分批法下，批内产品同时完工的，月末不需将生产费用在完工产品与在产品之间分配
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
【12】应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。
（二）不带息应付票据的账务处理
1.发生应付票据
由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：
借：
材料采购（库存商品、原材料等）
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据（面值）
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：
借：
财务费用
贷：
银行存款
2.偿还应付票据
借：
应付票据
贷：
银行存款
（三）带息应付票据的账务处理
开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：
带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。
借：
财务费用
贷：
应付票据
（三）转销应付票据，分两种情况：
情形
分类
具体处理
企业无力支付票款
商业承兑汇票到期
借：
应付票据
贷：
应付账款
银行承兑汇票到期
借：
应付票据
贷：
短期借款
【例题·判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。
（ ）
【答案】√
【解析】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。
【13】无形资产
（一）无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：
1、不具有实物形态；
2、具有可辨认性
能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
或源自合同性权力或其他法定权利。
3、属于非货币性长期资产
无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。
无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
（二）无形资产的内容
内 容
是否属于无形资产
1.专利权
√
2.非专利技术
√
3.商标权
√
4.特许权
√
5.著作权
√
6.土地使用权
√
7.单独估价入账的土地
√
（三）针对土地使用权核算（补充讲解）
内 容
核算科目
非房地产开发企业
1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用）
无形资产
2.企业外购的房屋建筑物，应对支付的价款按照合理的方法（公允价值比例）在土地和建筑物之间进行分配，分别作为无形资产和固定资产，如果无法合理分配的均作为固定资产核算
固定资产（无法分配）无形资产和固定资产（能够分配）
房地产开发企业
1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房
开发成本（存货）
2.企业购入的土地使用权自用
无形资产
房地产开发企业
1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房
开发成本（存货）
2.企业购入的土地使用权自用
无形资产
房地产开发企业或非房地产开发企业
1.企业单独估价入账的土地
固定资产
2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让
投资性房地产
（四）外购无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等，取得方式不同，其会计处理也有所差别。
1、外购方式取得的无形资产
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2、计入无形资产
购买价款、相关税费（含取得无形资产过程中支付的印花税）、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
3、计入当期损益
（管理费用或销售费用）
引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用
借：
无形资产（购买价款+相关税费）
贷：
银行存款
广告费、展览费：
借：
销售费用
贷：
银行存款
（五）自行研发无形资产
内部研究开发支出的确认与计量
1、对于企业自行进行研究开发的项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
2、不管是研究阶段发生的支出，还是开发阶段发生的支出均通过"研发支出"科目核算。
将研发支出设置二级明细账，分别费用化支出和资本化支出两个明细科目。
（1）研究阶段和开发阶段能够合理区分：
①研究阶段发生的支出：
借：
研发支出--费用化支出
贷：
银行存款等
期末：
借：
管理费用
贷：
研发支出--费用化支出
②开发阶段发生的支出：
不符合资本化条件：
借：
研发支出--费用化支出
贷：
银行存款等
期末：
借：
管理费用
贷：
研发支出--费用化支出
符合资本化条件：
借：
研发支出--资本化支出
贷：
银行存款
期末：
无形资产研发完成
借：
无形资产
贷：
研发支出--资本化支出
无形资产未研发完成
将"研发支出-资本化支出"科目的期末余额列示于资产负债表中的"开发支出"项目。
（2）研究阶段和开发阶段无法区分：
研究阶段发生的支出：
借：
研发支出--费用化支出
贷：
银行存款等
期末：
借：
管理费用
贷：
研发支出--费用化支出
（六）无形资产的摊销
1、分析判断其使用寿命
使用寿命有限的无形资产应进行摊销；
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
2、使用寿命能够确定的摊销计算
（1）摊销方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
（2）使用寿命的确定
无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。
（3）预计净残值（判断题）
使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但下述两种情况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
3、无形资产摊销的账务处理
借：
管理费用（自用）
制造费用（生产产品使用）
其他业务成本（经营出租）
研发支出等（为研发另一项无形资产而使用）
贷：
累计摊销
（七）无形资产减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
企业计提无形资产减值准备，应当设置"无形资产减值准备"科目核算。
企业按应减记的金额：
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
（八）无形资产的处置
无形资产的处置（转让的是该项所有权，土地使用权除外）
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。
（九）无形资产的出租
取得租金收入：
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
出租期间的摊销：
借：
其他业务成本
贷：
累计摊销
【例题·单选题】下列有关无形资产的后续计量说法正确的有（ ）。
A.无形资产摊销方法一定是直线法
B.无形资产的残值一定为零
C.已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
D.使用寿命不确定的无形资产不摊销
【答案】CD
【解析】无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但特殊情况除外。
【14】委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.加工中实际耗用物资的成本；
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；
3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入"应交税费-应交消费税"科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
（二）委托加工物资的账务处理
1.发出物资
2.支付加工费、运杂费等
3.加工完成验收入库
【例题·单选题】
委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A、在途材料
B、委托加工物资
C、应交税费--应交消费税
D、营业税金及附加
正确答案】B
【答案解析】本题考核委托加工物资的账务处理。
【15】投资性房地产
（一）投资性房地产的概述和范围
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
1、属于投资性房地产的项目
（1）已出租的土地使用权；
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；
（3）已出租的建筑物。
2、下列各项不属于投资性房地产
（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；
（2）作为存货的房地产（房地产开发企业）。
（二）投资性房地产的初始计量
项目
确认时点
1.已出租的土地使用权
租赁期开始日
2.已出租的建筑物
租赁期开始日
3.持有并准备增值后转让的土地使用权
企业将土地使用权停止使用，准备增值后转让的日期
1、外购的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同固定资产和无形资产）
（1）对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。
（2）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
借：
投资性房地产
贷：
银行存款等
（3）企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。
2、自行建造的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同自行建造固定资产）
（1）企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
（2）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
（3）企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产（如果是房地产开发企业则建造的属于商品房属于存货），自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货（房地产开发企业）转换为投资性房地产。
（三）投资性房地产的后续计量
（1）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
（2）成本模式和公允价值模式的账务处理
具体处理
成本模式
公允价值模式
会计科目
投资性房地产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
投资性房地产—成本
—公允价值变动
公允价值变动损益（损益类会计科目）
1.是否计提折旧或摊销
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）
同固定资产和无形资产
×
2.是否计提减值
根据账面价值高于可收回金额的差额计提
同固定资产和无形资产
×
3.是否确认公允价值
×
借：
投资性房地产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
或相反处理
4.期末账面价值
账面余额－折旧/摊销－减值准备
期末账面余额＝期末账面价值＝期末公允价值
5.租金收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
（四）投资性房地产后续计量模式的变更
1、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
2、计量模式的变更
投资性房地产后续计量模式的变更如下图所示：
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
3、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。
（五）内部转换形成的投资性房地产（房地产用途的转换）
房地产的转换是指的房地产用途的变更。
企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产。
1、房地产的转换形式及转换日
（1）自用房地产转为投资性房地产
①自用的建筑物改为出租。
转换日为租赁期开始日。
②自用的土地使用权停止自用，改用于出租或资本增值。
转换日为确定用于赚取租金或资本增值的日期。
③存货房地产改为出租。
转换日为租赁期开始日。
（2）投资性房地产转为自用房地产
①投资性房地产开始自用，即将投资性房地产转为自用房地产。
转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期。
②房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发销售。
转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议（关键点）明确表明将其重新开发用于对外销售日期。
2、房地产转换的会计处理
（六）投资性房地产的处置（日常活动）
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
1、成本模式下的处置
处置投资性房地产时，应按实际收到的金额：
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
结转投资性房地产的账面价值：
借：
其他业务成本（账面价值）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产（账面余额）
2、采用公允价值模式计量时
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记"其他业务成本"科目；按其成本，贷记"投资性房地产-成本"科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记"投资性房地产-公允价值变动"科目。
同时结转投资性房地产累计公允价值变动。
若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
【例题·案例分析题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。
租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为400万元，乙公司已用银行存款付清。
假设这栋写字楼原采用公允模式计量。
出售时，该栋写字楼的成本为200万元，公允价值变动50万元（借方），不考虑相关税费。
要求：
根据上述资料作出相关的处理：
【答案】假定2010年通过购入取得的账务处理：
借：
投资性房地产—成本 200
贷：
银行存款 200
2010年期末：
借：
投资性房地产—公允价值变动 50
贷：
公允价值变动损益 50（未实现）
2010年期末资产负债表列示的投资性房地产为250万元。
2010年利润表影响当期损益（利润总额）的金额为50万元。
假定2011年出售：
处置：
甲公司的账务处理如下：
借：
银行存款 400
贷：
其他业务收 400
借：
其他业务成本 250
贷：
投资性房地产—成本 200
—公允价值变动 50
借：
公允价值变动损益 50
贷：
其他业务成本 50
2011年利润表中的营业收入为400万元；
2011年利润表中的营业成本为250-50=200万元；
【提示】影响2011年利润表当期损益（利润总额）的金额=400-250+50-50=150（万元）。
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