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会计新手如何记账共39页word资料

会计新手如何做帐

（一）短期投资

　　会计

　　1．取得渠道多元化。

　　即可现金取得，也可用非现金资产取得。

　　2．计价多元化。

　　3．减值准备——即“短期投资跌价准备”

　　借：

投资收益

　　贷：

短期投资跌价准备

　　4．期末计价——成本与市价孰低

　　税务

　　不承认“短期投资跌价准备”，必须在所得税后调整。

　　可操作点：

　　1）持有收益。

会计上冲减“短期投资”上处理。

　　2）处置收益会计上在“投资收益”上处理。

　　在会计、税务上处理有差异。

（二）应收账款

　　会计

　　1．来源渠道多元化，即：

　　2．应收账款计提范围扩大

　　应收账款

　　应收票据都可以计提坏账准备

　　其他应收款

　　预付账款

　　注意的是：

　　可直接计提坏账准备

　　①应收账款

　　其他应收款

　　不可直接计提坏账准备

　　②应收票据

　　预付账款

　　应收票据、预付账款计提坏账

　　准备的条件：

　　A．必须有确凿的证据

　　B．“应收票据”转为“应收账款”后提坏账准备。

　　C．“预付账款”转为“其他应收款”后提坏账准备。

　　3．坏账提取的比例变化

　　坏账提取比例采取自定，即由企业根据坏账的情况自定比例范围。

　　4．坏账计提方法

　　采用“备抵法”，取消“直接转销法”。

　　5．坏账的具体方

　　应收账款余额百分比法

　　对采用账龄分析法任意选择其中一种

　　赊销百分比法

　　税务

　　1．应收账款计提坏账的范围据“国税发45号文件”，按照企业会计制度的范围。

即“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”科目，都可计提坏账准备。

　　2．计提的比例，要求3‰--5‰。

如果会计处理计提比例高，必须在所得税后调整。

　　3．坏账计提的方法上采用备抵法。

　　4．关联方之间的应收账款坏账准备必须税后调整。

　　5．计划内的应收账款坏账准备必须税后调整。

　　6．一年之内的应收账款不允许提坏账准备必须税后调整。

　　7．应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。

　　可操作性：

予付帐款、其他应收款使用的广泛性会出现问题。

　　（三）存货

　　会计

　　1．取得存货的来源渠道多元化：

　　即用货币资金取得、以非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得）

　　2．低值易耗品和包装物摊销的方式不同：

　　即采用一次性摊销、五五摊销的方法。

　　3．计提存货跌价准备的方法：

　　采用备抵法：

借：

管理费用

　　贷：

存货跌价准备

　　4．期末计价：

　　采用成本与可变现价值孰低。

（可变现价值=预计的售价－预计的生产成本－预计的销售费用）

　　5．以债务重组方式换入存货成本

　　应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值

　　应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值

　　收到补价：

－补价

　　支付补价：

+补价

　　6．存货发出计价方法

　　先进先出法、加权平均法、个别计价法。

　　税务

　　1．固定资产与低值易耗品有一定区别。

　　2．低值易耗品摊销有不同规定。

　　3．存货跌价准备在税前不允许列支。

　　4．以债务重组方式换入存货成本

　　换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值+应支付的相关税费：

　　如果换出的资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。

　　5．存货发出计价方法

　　个别计价法、先进先出法、

　　加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必与实物流程一致）

　　可操作性：

1）低值易耗品与固定资产的界定

　　2）存货的明晰化排列

　　3）低值易耗品分摊月份

　　（四）固定资产

　　会计

　　固定资产定义：

企业会计制度规定“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

”

　　1．取得固定资产的渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。

　　2．残值率——企业自定

　　3．使用年限——企业自定

　　4．计提减值准备的方法——备抵法

　　借：

营业外支出

　　贷：

固定资产减值准备

　　5．期末计价——成本与可收回价值孰低

　　6．以债务重组方式换入固定资产计价

　　成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费（补价一样）

　　7．非货币性交易换入固定资产计价

　　入账价=换出资产的账面价值+相关税费（补价一样）

　　8．融资租入固定资产计价的差异分析：

　　融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

　　如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值

　　9．外方投资企业购进国产设备的计价

　　外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。

　　10．固定资产折旧差异

　　11．对受赠资产提取折旧的方法：

　　①平均年限法

　　②工作量法

　　③年序数总和法

　　④双倍余额递减法

　　税务

　　固定资产定义：

“《企业所得税暂行条例》第二十九条规定：

纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

”

　　1．残值率——要求5%

　　2．使用年限：

　　①房屋、建筑物20年

　　②机器设备10年

　　③运输设备5年

备注:

2019年开始车辆可以4年,一般电子设备只要3年就可以了.

　　3．固定资产减值准备不允许税前扣除

　　4．接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所得，提取的折旧可在税前扣除（国税发45文件）

　　5．以债务重组方式换入固定资产计价

　　计税成本=按换入固定资产的公允价值+相关税费

　　债务人放弃固定资产应视同销售处理：

　　确认资产转让所得=[放弃的固定资产公允价值－（固定资产账面价值+相关税费）]

　　如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置该项资产时，需调减处理。

　　6．非货币性交易换入固定资产计价

　　①换出资产的公允价值+相关税费=换入固定资产的计税成本

　　②销售：

资产转让所得=换出资产公允价值—换出资产的账面价值－相关税费（如有减值，要调减）

　　实际在税务上就是分成卖出一样和买入一样处理

7．融资租入固定资产计价的差异分析：

　　融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等

　　融资租入固定资产的计税成本=“最低付款额”

　　8．外方投资企业购进国产设备的计价

　　①外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上；

　　②外商购国产设备，由税务部门监管5年；

　　9．固定资产折旧差异：

与所得税有暂行条例有相悖的地方。

　　①盘盈的固定资产→转入营业外收入；

　　②接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产：

只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；否则，只能以固定资产在原企业账面的净值为基础确定；

　　③接受捐赠部分，详见《接受捐赠部分》

　　④企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下的，以一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用；

　　10．对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。

鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短2年。

　　可操作点：

预计残值的问题

　　预计使用年限的可塑性

　　固定资产的确定问题

　　（五）无形资产

　　会计

　　1．取得无形资产的渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。

　　2．无形资产的确认

　　外购

　　自创（申请成功）。

　　3．无形资产摊销的年限

　　①如无形资产有法律年限，按法律年限；

　　②如无形资产有受益年限，按受益年限；

　　③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；

　　④一切全无，采用10年。

　　4．无形资产摊销的方法——直线法

　　5．无形资产减值准备——备抵法

　　借：

营业外支出

　　贷：

无形资产减值准备

　　6．期末计价——成本与可收回价值孰低

　　7．无形资产入账成本

　　以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价（同上）

　　8．以非货币性交易方法换入的无形资产

　　账面价值+相关税费

　　9．如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产投资方的账面价值=实际成本

　　10．以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产——非货币性交易

　　11．企业自创的商誉不作价入账，但外购的商誉可以作价入账。

　　12．会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部净资产的公允价值之差作为“无形资产——商誉”的入账价值。

　　税务

　　1．无形资产摊销的年限不少于10年。

　　2．无形资产减值准备不允许税前扣除。

　　3．接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的应税所得，提取的无形资产摊销可在税前扣除（国税发45号文件）。

　　4．企业如果正在享受技术开发费加计扣除的优惠政策，必在“管理费用——研究开发费”准确归集发生的技术开发费用，对于加计扣除的技术开发费不得作为无形资产的价值；

　　5．为取得土地使用权支付给国家的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但如果房产开发企业利用其土地开发商品房，或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行规定；

　　6．纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会计一致。

　　7．无形资产入账成本=公允价值+相关税费（债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得）

　　8．以非货币性交易方法换入的无形资产=公允价值＋相关税费

　　（差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实现，所以必须确认资产转让所得，纳所得税。

）

　　可操作点：

无形资产的确认问题

　　无形资产的使用年限

　　无形资产的特殊问题

　　（六）长期待摊费用

　　会计

　　递延资产实际是超过一年的待摊费用，所以称为长期待摊费用。

　　长期待摊费用分为：

　　①开办费

　　②租入固定资产改良支出

　　③装修费等。

　　1．开办费——自开业的第一个月一次全部计入当期成本费用。

　　开办费的内容？

　　什么叫开业？

　　2．固定资产租入期与受益期孰低为摊销期。

　　3．装修费——以装修期为摊销期。

　　税务

　　1．开办费的摊销期不少于5年，即第一年在税前允许扣除1/5。

　　2．固定资产修理与改良的区别：

　　①固定资产支出是固定资产原值的20%

　　三条件②固定资产支出使原有固定资产延长二年以及以上寿命

　　③固定资产支出改变原有用途

　　满足上述条件之一的，应视为“固定资产改良支出”；不满足上述条件之一的，应视为“固定资产修理”。

　　①如果是固定资产修理，可在税前扣除；

　　②如果是固定资产改良，没提足折旧的固定资产可继续提折旧，提足折旧的固定资产支出在不高于5年内作为“递延费用”摊销。

　　3．不少于一年摊销，一般为两年。

　　可操作点：

装修费有关问题的研究

　　四、负债

　　——负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期经济利益流出企业。

　　注意点：

（1）过去的交易、事项形成——指负债应是过去交易、事项发生的，对计划合同或将来要发生的负债不称之为负债。

（2）现时义务——指负债是企业的一项义务。

例如向银行贷款，必须履行支付利息的义务；公司雇员工必须履行支付工资及福利费的义务，也就是说：

“欠债还钱”。

　　（3）经济利益的流出——指企业的负债必须要求有经济利益流出企业。

经济利益的流出可能是现金流出，也可能是非现金流出。

没有经济利益的流出不称之为负债。

例如：

预提大修性支出，但一直不予以支付；预提工会经费，但一直不予以支出，即这项“预提费用”不称为负债。

（一）应付账款

　　会计

　　1．商品折扣——是一种在销售过程中的折扣行为，表现为“打折”。

　　2．现金折扣——是一种在财务过程中的折扣行为，表现为2/10、1/20、n/30等。

　　现金折扣的双方在账务处理上都列支在“财务费用”科目。

　　支付现金折扣——借：

财务费用

　　收到现金折扣——贷：

财务费用

　　3．应付账款无法支付的问题：

　　借：

应付账款

　　贷：

资本公积

　　税务

　　1．商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。

　　增值税：

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额；

　　所得税：

同一张上可按折扣后的销售额计算所得税；销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。

　　2．现金折扣如在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。

　　3．对于会计处理中的“贷：

财务费用”，必须加入当期应税所得，交企业所得税。

　　4．应付账款出现无法支付的问题，超过三年，

　　借：

应付账款

　　贷：

资本公积

　　应交税金——应交所得税

　　对于无法支付的款项应全额按33%交纳企业所得税。

（二）预提费用

　　会计

　　可预提房租、利息、装修费等

　　税务

　　对于房租、利息的预提如确认资金周转困难，可先税前扣除。

　　可操作点：

哪些费用可预提？

　　（三）预计负债

　　“预计负债”科目是企业会计制度新设科目。

　　或有负债：

指可能发生也可能不发生的负债。

例如：

未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。

　　会计

　　1．如果或有负债发生的比例在50%以上，称很有可能发生。

　　借：

管理费用

　　营业费用

　　营业外支出

　　贷：

预计负债

　　2．如果或有负债发生的比例在50%--5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。

　　3．如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或有负债可以不反映。

　　税务

　　税务不允许或有负债，不允许或有负债税前扣除。

　　五、收入确认的差异分析

　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。

　　1、强调流入仅指导致所有者权益增加的部分，投资者出资所导致的流入不在其中。

　　2、突出了“会导致所有者权益增加”是收入的基本特征。

　　“六类”收入确认的差异分析：

（一）正常销售商品收入：

　　会计

　　四条件：

（同时具备）

　　1、主要风险和所有权转移

　　2、失去对商品继续的控制权和管理权

　　3、经济利益流入企业

　　4、收入和成本能够可靠计量

　　税法

　　销售结算方式不同：

　　1、直接收款方式－提货单当天，不论货物是否发出

　　2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天

　　3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天

　　4、预收贷款方式－货物发出的当天

　　5、委托代销－收到代销清单的当天

　　6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天

　　7、视同销售货物－为货物移送的当天

　　差异：

　　会计

　　1．从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现

　　2．收入的实现与否。

　　3．考虑风险问题。

　　4．考虑继续管理权问题

　　5．收入和成本可靠计量问题。

　　税法

　　1．从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。

　　2．计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。

　　3．不考虑收入的风险问题。

因为这属于企业经营风险，由企业税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，也不应承担企业经营风险。

　　4．不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。

　　5．给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。

（二）提供劳务收入的差异分析：

　　会计：

根据是否跨年度为准

　　不跨年度：

完成合同法

　　跨年度：

在资产负债表日（12月31日），劳务的结果可以可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入有三个条件：

　　1、劳务总收入和总成本能够可靠计量；

　　2、与交易相关的经济利益能够流入企业；

　　3、劳务的完成程度能可靠的确定。

　　在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计

　　1、如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额结算成本，这种处理方式不产生利润。

如实际成本30万，确认收入30÷1.17=25.64万

　　借：

应收账款300000

　　贷：

主营业务收入256400

　　应交税金——增（销）43600

　　借：

主营业务成本30万

　　贷：