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第一章会计法律制度

会计法律制度:

（1）概念:

国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称

（2）构成:

①会计法律:

由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律-《会计法》&《注册会计师法》

②会计行政法规:

由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范-《总会计师条例》&《企业财务会计报告条例》

③会计部门规章:

国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令

④地方性会计法规：

由省、自治区、直辖市、较大的市人民代表大会或常务委员根据本地区情况制定发布的关于会计核算/监督/机构和会计人员以及工作管理的规范性文件

会计工作管理体制:

（1）概念:

国家管理会计工作的组织形式和基本制度，是国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策得以贯彻落实的组织保障和制度保障

（2）构成

1.行政管理-财政部

①原则:

统一领导、分级管

②内容:

制定国家统一的会计准则制度、会计市场（准入/运行/退出）管理、会计专业人才评价、会计监督检查

2.自律管理

①中国注册会计师协会:

依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织p:

最高权利机构:

全国会员代表大会

②中国会计学会:

财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织

③中国总会计师协会:

经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。

3.内部管理

①单位负责人的职责:

负责本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性（会计资料最基本的质量要求）

②会计机构的设置:

国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业毕业设置总会计师，由国务院规定

③会计人员的选拔任用:

3年

④会计人员回避制度

会计核算:

（1）会计资料的基本要求

①会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定

②提供虚假的会计资料是违法行为

（2）会计凭证:

记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据

（3）会计账簿:

由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍

（4）财务报表

①概念:

对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述

②构成:

资产负债/利润/现金流量/所有者权益（或股东权益，下同）变动表、附注

（5）会计档案

①概念:

会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据-固定资产卡片属于会计账簿类

②管理部门:

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门

③移交:

会计年度终了后-可暂由会计机构保管一年-会计机构编制移交清册并移交本单位档案机构p:

出纳人员不得兼管会计档案

④查阅:

我国境内所有单位的会计档案不得携带出境

⑤保管期限:

3年企业月季度财务报表/5年机关事业单位月季度按财务报表+固定资产卡片报废清理后+银行存款余额调节表和银行对账单保管/15年会计凭证类+除库存现金和银行存款日记账外的会计会计账簿类+会计档案移交清册/25年库存现金和银行存款日记账/永久年度财务报表+会计档案保管、销毁清册

会计监督:

（1）政府监督

①概念:

财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚

②内容:

对单位依法设置会计账簿/资料真实性、完整性的检查/核算情况/会计人员从业资格和任职资格/会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查

（2）社会监督

1.概念:

由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督

2.注册会计师审计与内部审计的关系:

联系:

①均为现代审计体系的重要组成部分②均关注内部控制的健全性和有效性③注册会计师审计可能涉及对内部审计成果的利用

区别:

①独立性不同②方式不同:

注册会计师审计必须依照《注册会计师法》③审计的职责和作用不同④接受审计的自愿程度不同

3.注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所

4.会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任

（3）内部监督

1.概念:

会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督

2.内部控制

①原则:

全面性/重要性/制衡性/适应性/成本效益（仅企业遵守）原则

②内容（企业）:

内部环境/风险评估/控制活动/信息与沟通/内部监督

③方法

企业:

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制

行政单位:

不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开

3.内部审计

①概念:

通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现

②作用:

预防保护/服务促进/评价鉴证作用

会计机构与会计人员

（1）会计事务的组织方式①单独设置会计机构②有关机构中配置专职会计人员③实行代理记账

（2）会计岗位

1.会计档案管理岗位在档案正式移交前属于会计岗位，后不是

2.审计不属于会计岗位

3.设置要求①按需②符合内部牵制-机构/职务/钱账/物账分离③岗位责任制④轮岗制度

（3）会计工作交接-需有人监交，并最后交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章

1.程序:

提出交接申请-办理移交手续前的准备工作-移交点收p:

有价证券与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接

（4）会计从业资格

1.报名条件①遵守会计和其他财经法律、法规具备②良好的道德品质③具备会计专业基本知识和技能-5年

2.中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局按各自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格管理

3.实行信息化管理和6年定期换证制度（期前6个月）

法律责任

（1）行政责任

1.行政处罚:

①罚款②责令限期改正③吊销会计从业资格证书

2.行政处分（仅限于直接负责的国家工作人员）:

①警告②记过③记大过④降级⑤撤职⑥开除

（2）刑事责任

1.主刑:

①管制②拘役③有期徒刑④无期徒刑⑤死刑

2.附加刑:

①罚金②剥夺政治权利③没收财产④对犯罪的外国人驱逐出境

（3）不依法设置会计账簿等会计违法行为:

单位处3000-5万，直接负责人员处2000-2万罚款

（4）伪造、变造、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告:

单位处5000-10万，直接负责人员处3000-5万罚款

（5）授意（4）:

处5000-5万罚款

p:

（3）（5）撤职开除，（4）+降级

第2章结算法律制度

现金结算:

（1）适用范围:

单位与个人之间的款项收付，以及单位之间的转账结算起点1000元金额以下的零星小额收付

（2）特点:

①直接便利②不安全性③不易宏观控制和管理④费用较高

（3）渠道

①付款人直接将现金支付给收款人

②付款人委托银行、非银行金融机构或者非金融机构将现金支付给收款人

（4）限额:

开户行一般按照单位3至5天日常零星开支所需确定，偏远地区可5-15天

（5）开户银行根据《现金管理暂行条例》和人民银行规定负责现金管理的具体实施，对开户单位收支，使用现金进行监督管理

支付结算

（1）概念:

单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算（中介:

银行）的行为

（2）特征:

①必须通过中国人民银行批准的金融机构进行

②发生取决于委托人的意志

③实行统一领导，分级管理

④要式行为

⑤必须依法进行

（3）主要法律依据:

《现金管理暂行条例》

（4）基本原则:

①恪守信用，履约付款

②谁的钱进谁的账，由谁支配

③银行不垫款

（5）办理的基本要求:

①必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证

②必须按统一的规定开立和使用账户

③填写票据和结算凭证应当全面规范，做到数字正确，要素齐全，不错不漏，字迹清楚，防止涂改

④票据和结算凭证上的签章和记载事项必须真实，不得变造伪造p:

单位，银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章/票据和结算凭证的金额，出票或签发日期，收款人名称不得更改

（6）凭证填写的要求:

①票据的出票日期必须使用中文大写，其中日为壹至玖，壹拾、贰拾和叁拾，月为壹、贰和壹拾，应在其前加“零”。

拾壹至拾玖前应加“壹”（不写可授理）

②

③中文大/小写金额数字前应标明“人民币”/“￥”，数字应紧接“人民币”/“￥”字样填写，不得留有空白

④元必/角可有可无/分不必后写“整”（或“正”）

银行结算账户:

（1）概念:

存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户

（2）类别:

1.基本存款账户:

①概念:

存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行计算账号

②开户要求:

机关和实行预算管理的事业单位，应出具批文或证书和财政部门同意其开户的证明/从事生产，经营活动的纳税人还应出具税务部门颁发的税务登记证

2.一般存款账户:

①概念:

存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户

②开户要求:

基本存款账户规定的证明文件，开户登记证以及相关证明

p:

可以办理现金缴存，但不得办理现金支取

3.专用存款账户:

存款人按照法律，行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户

p:

开户要求同2

4.临时存款账户

①概念:

存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户

②开户要求:

相关证明，其中异地临时经营活动还应出具存款账户开户登记证

5.个人银行结算账户:

①概念:

自然人因投资，消费，结算等需要而开立的可办理支付结算业务的存款账户

②储蓄账户（仅限于现金存取）个人银行账户（加转账收付）

6.异地银行结算账户:

①概念:

存款人符合法定条件，根据需要在异地开立的银行结算账户

②开户要求:

出具开立基本/一般/专用/临时存款账户的有关证明和相应证明

（3）基本原则:

①一个基本账户②自主选③守法合规④存款信息保密

（4）开立，变更与撤销

①符合开立基本/临时/预算单位专用存款账户的，开户资料应报送中国人民银行当地分支行，其他账户应办理开户手续，并于开户之日起5日内向中银备案，中银2日内审核

②银行办理一般/专用/临时存款账户（除临时机构和注册验资），应在其基本存款账户开户登记证上登记账户名称，账号等

③存款人变更法定事项应5日通知银行，银行2日内向中银报告

④未划拨款项列入久悬未取专户管理?

（5）法律责任

①违反开立，撤销，伪造/变造/私自印制开户登记证非经营性的给予警告并处以1000元罚款，经营性1万-3万罚款

②从基本存款账户之外的银行结算账户转帐存入，将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户属违法，非经营性的给予警告并处以1000元罚款，经营性5000-3万罚款，另外未将变更事项在规定期限内通知银行均1000元罚款

③银行多头开立/单位开自然人，给予警告并处以5万-30万元罚款，其余处以处以5000-3万元罚款

p:

中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准

④未划拨款项列入久悬未取专户管理?

票据结算方式:

（1）概念:

出票人依法签发的，约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券

（2）特征:

是债券/金钱/设权/文义证券

（3）功能:

支付/汇兑（异地）/信用/结算/融资

（4）票据行为

1.概念:

票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利与义务成立要件的法律行为

2.类别:

①出票:

出票人在票据上的签章不符合《票据法》等规定的，票据无效，其余为签章无效

②背书:

非-委托收款/质押，转让

③承兑:

仅适用于商业汇票，且不得有附有条件④保证

（5）票据当事人

①基本当事人-必要主体:

出票人/收款人（本票），付款人

②非基本当事人:

承兑人/背书人与被背书人/保证人

（6）类别

1.支票

①概念:

由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

②类别:

现金（不得背书转让）/转账/普通左上角划2条平行线转账

③绝对记载事项:

“支票”字样，无条件支付的委托（见票即付），确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章。

其中金额，收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款/汇票+收款人名称/本票不用付款人要收款人名称/汇兑-汇票+汇入（出）地点，行名称/委托收款-汇票无无条件支付的委托/托收承付-汇兑无无条件支付的委托+合同名称

④提示付款期限为出票日起10日内（汇票同），异地不含

⑤出票人签空头支票/签章不符/支付密码错误银行收5%且不低于1000元罚款，持票人有权要求2%

2.商业汇票

①概念:

由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

②类别:

商业/银行（收取万分之五手续费）承兑汇票

③付款期限不得超过6个月

④定日/出票后定期付款汇票，应在汇票到期日前；见票后定期付款汇票，应自出票日起1个月内；未按规定期限提示承兑，丧失对其前手的追索权（本票同）。

另上三类到期日前10日内/见票即付/银行汇票自出票日起一个月内提示付款

⑤付款人收到3日内承兑或者拒绝承兑

⑥背书人背书时，必须在票据上签章

3.银行汇票

①概念:

出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据

②银行汇票的付款人为银行汇票的出票银行

③申请人/收款人为单位的不得在”银行汇票申请书”上填明“现金”字样，才可挂失止付

4.银行本票

①概念:

银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

②类别:

不定额-起点为5000，定额-1000/5000/1万/5万

③使用范围:

在同一票据交换区域需要支付的各种款项

④提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月

银行卡:

①类别:

境内，外/信用（贷记/准贷记），借记（转账（储蓄）/专用-指在百货，餐饮，饭店，娱乐行业以外的用途/储值）/人民币卡、外币卡和双币种卡/磁条卡，芯片卡/个人卡，单位（商务）卡

②贷记卡/卡每日累计取现/个人/单位单笔透支-个人（单位）月透支/外币卡不超过2000/2万/2万/5万-5万（单位授信额度的3%或10万）/保证金的80%元；储值卡的面值或卡内币值不超过1000元；准贷记卡的透支期限最长为60天；贷记卡的首月最低还款额不得低于其月透支余额的10%

③单位卡的续存资金只从其基本存款账户转账存入，个人卡只限于其持有的现金存入和工资性款项以及属于个人的劳务报酬收入转项存入

④发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡（含IC卡的电子钱包）内的币值不计付利息；免息还款期最长为60天；贷记卡选择最低还款或超过批准的信用额度用卡，不得享受免息还款期待遇。

贷记卡支取现金、准贷记卡透支，不享受免息还款期和最低还款额待遇。

货记卡透支按月计收复利，准货记卡按月计收单利。

透支利率为日利率0.05%

⑤个人卡的主卡持卡人，可为其配偶及年满18周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不得超过两张，也有权要求注销其附属卡

⑥各种45天以上和2年（含）以上未发生交易的；销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金；个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金

其他结算方式:

（1）汇兑

①概念:

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式

②类别:

电汇/信汇

③使用范围:

各种经济内容的异地提现和结算

（2）委托收款

①概念:

收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式

②使用范围:

同城、异地

③委托收款人以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称

（3）托收承付

①概念:

根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算方式

②使用范围:

必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代/寄/赊销商品的款项不得办理

③委托收款人以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称

④结算每笔的金额起点为l万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元?

⑤类别:

验单-3天/货-10天承付

（4）国内信用证-不可撤销/转让

①概念:

开证银行依照申请人（购货方）的申请向受益人（销货方）开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺

②使用范围:

国内企业之间商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账结算，不得支取现金

③向申请人收取不低于开证金额20%

④申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的，开证行仍应在规定的付款时间内进行付款

第3章税收法律制度

税收:

（1）概念:

国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式

（2）作用:

①国家组织财政收入的主要形式和工具

②国家调控经济运行的重要手段

③具有维护国家政权的作用

④国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

（3）特征:

①强制性②无偿性③固定性

（4）类别:

①征税对象:

流转/所得/财产/资源/行为（特定目的）税

②征收管理的分工体系:

工商税类/关税

③征收权限和收入支配权限

1.中央税:

消费（含进口环节由海关代征的部分）/关/海关代征的进口环节增值税

2.地方税

3.中央与地方共享税：

增值/营业/企业/个人所得税

④计税标准:

从价/从量（啤酒，黄酒）/复合税（卷烟,白酒）

税法:

（1）概念:

国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分

（2）类别:

①功能作用:

税收实体/程序法

②主权国家行使税收管辖权:

国内/国际/外国税法

③法律级次:

税收法律/税收行政法规/税收行政规章和税收规范性文件

（3）构成要素:

纳税义务人，征税对象，税率（比例/定额-征税对象为实物时使用的税率/累计）---最基本的要素，征税人，税目，计税依据（从价/从量/复合），纳税环节，纳税期限（按期/次），纳税地点，减免税和法律责任

主要税种:

（1）增值税

1.概念:

以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

2.类别:

是否允许扣除外购的固定资产价值-生产型/收入型/消费型增值税?

3.改革历程:

1984过渡-1993规范-2009转型-2012“营改增”

p:

20130801交通运输（除铁路运输外），201401铁路运输和邮政服务，20140601电信业

4.征税范围:

①不包含单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、应税服务，修理修配劳务

②企业性单位和个体工商户的混合销售行为应当缴纳增值税，其余不用

③混业经营:

纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务

5.纳税人:

①一般纳税人:

增值税进项税额可以抵扣销项税额（增值税核心）

②小规模纳税人:

事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下，其余在80万元以下，年应税服务销售额在500万元以下

6.应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

税率:

①一般纳税人基本税率为17%/低税率13%/交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%/现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%，纳税人出口货物适用0

②小规模纳税人:

3%

7.应纳税额的计算:

期销项税额一当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额

8.纳税期限:

1/3/5/10/15日（自期满日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款）,1月,1季度（适用于小规模纳税人以及规定，15日内），特殊情况也可按次纳税

p:

营业税无1日，其余同。

消费税同

（2）营业税

1.概念:

对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税

2.类别（税率）:

建筑/文化体育（3%）交通运输/邮电通信/金融保险/服务（5%）娱乐业（5%-20%），转让无形资产、销售不动产

3.无法确定营业额可=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

4.纳税期限:

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构-l季度，保险业-1月

（3）消费税:

1.概念:

对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税

2.类别:

烟/酒/化妆品/贵重首饰及珠宝玉石/鞭炮、焰火/成品油/摩托车/小汽车/高尔夫球及球具/高档手表/游艇/木制一次性筷子/实木地板/电池、涂料14种

3.无法确定营业额可=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

4.纳税期限:

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构-l季度，保险业-1月

（4）企业所得税

1.概念:

对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税

2.税率:

基本25%，小型微利20%，高新技术15%

3.国债利息收入/股息、红利收入/非营利组织的收入

4.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除

①职工福利费不超过工资薪金总额14%

②工会经费不超过工资薪金总额2%

③职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%

5.业务招待费，广告费和业务宣传费支出的税前扣除

①业务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售收入的5%

②广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%

6.亏损弥补不得超过5年

7.纳税期限:

年终汇算清缴（年终后5个月内进行），不足一年的60日内，按月季的15日内结算

（5）个人所得税

1.概念:

以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税

2.类别:

①工资、薪金所得，适用3%-45%

②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%。

超额累进税率

③稿酬所得使用比例税率，税率为20%，减征后为14%

④劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。

对劳务报酬所得一次收入畸高的，20000-50000在应纳税额基础上加收5成，超过50000，加十成

p:

③④应税所得额是指收入额减800（每次收入不超过4000，超过减20%的费用）

⑤特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让（减财产原值和合理税费后）所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率20%

3.计算:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500-企事业单位/4800/成本，费用以及损失等）×适用税率-速算扣除数

4.征收管理:

①年所得12万元以上/从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得/从中国境外取得所得的/取得应纳税所得，没有扣缴义务人-不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构

②代扣代缴

税务登记:

（1）概念:

税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

税务登记是整个税收征收管理的起点

（2）类别:

1.开业（设立）登记:

30日内申报

2.变更登记:

3.停业，复业登记:

纳税人的停业期限不能超过1年

4.注销登