高级财务会计网上形考作业答案.docx
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高级财务会计网上形考作业答案
高级财务会计国开网作业答案
形考任务一001：
（1）合并日甲公司的处理包括：
借：
长期股权投资960
贷：
银行存款960
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
①确认商誉=960一（1100×80％）=80万元
②抵销分录
借：
固定资产100
股本500
资本公积150
盈余公积100
未分配利润250
商誉80
贷：
长期股权投资960
少数股东权益220
2006年7月31日合并工作底稿单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
1280－960=320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
O+960=960
960
（1）960
固定资产净额
1800
600
2400
（1）100
2500
合并商誉
（1）80
80
资产总计
3600
1400
5000
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
（1）500
1600
资本公积
500
150
650
（1）150
500
盈余公积
200
1OO
300
（1）1OO
200
未分配利润
300
250
550
（1）250
300
少数股东权益
（1）220
220
所有者权益合计
2600
1OOO
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1008
220
4212
形考任务一002：
参考答案：
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资2000
贷：
股本600
资本公积――股本溢价1400
进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：
资本公积l200
贷：
盈余公积400
未分配利润800
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：
股本600
资本公积200
盈余公积400
未分配利润800
贷：
长期股权投资2000
形考一：
003
参考答案：
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷：
固定资产20000000
借：
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
贷：
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元
形考任务：
004：
参考答案：
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资540000
贷：
股本100000
资本公积440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：
资本公积144000
贷：
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其他流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产合计
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
货：
长期股权投资540000
少数股东权益60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日单位：
元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
1100000
400000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
145000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
抵销分录合计
600000
600000
形考任务：
005：
参考答案：
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：
长期股权投资52500000
贷：
股本15000000
资本公积37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷：
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
02论述001
参考答案：
（1）2014年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
贷：
银行存款33000
2014年分派2013年现金股利1000万元：
借：
应收股利800（1000×80%）
贷：
长期股权投资—Q公司800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷：
投资收益1680
借：
银行存款880
贷：
应收股利880
（2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
（3）2014年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初800
盈余公积――本年400
未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000（33000-40000×80%）
贷：
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：
提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润――年末9800
2）内部商品销售业务
借：
营业收入500（100×5）
贷：
营业成本500
借：
营业成本80[40×（5-3）]
贷：
存货80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入100
贷：
营业成本60
固定资产—原价40
借：
固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：
管理费用4
2015年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初1200
盈余公积――本年500
未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000（38520－46900×80％）
贷：
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：
提取盈余公积500
对投资者（或股东）的分配1100
未分配利润――年末13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润—年初80
贷：
营业成本80
B产品
借：
营业收入600
贷：
营业成本600
借：
营业成本60[20×（6-3）]
贷：
存货60
3）内部固定资产交易
借：
未分配利润—年初40
贷：
固定资产--原价40
借：
固定资产——累计折旧4
贷：
未分配利润—年初4
借：
固定资产——累计折旧8
贷：
管理费用8
02论述002参考答案：
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：
应付账款90000
贷：
应收账款90000
借：
应收账款——坏账准备450
贷：
资产减值损失450
借：
所得税费用
贷：
递延所得税资产
借：
预收账款10000
贷：
预付账款10000
借：
应付票据40000
贷：
应收票据40000
借：
应付债券20000
贷：
持有至到期投资20000
02论述003
参考答案：
（1）2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：
营业外收入4000000
贷：
固定资产——原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50（万元）
借：
固定资产——累计折旧500000
贷：
管理费用500000
抵销所得税影响
借：
递延所得税资产875000（3500000×25%）
贷：
所得税费用875000
（2）2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：
未分配利润——年初4000000
贷：
固定资产——原价4000000
将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧500000
贷：
未分配利润——年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧1000000
贷：
管理费用1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响
借：
递延所得税资产875000
贷：
未分配利润——年初875000
2015年年末递延所得税资产余额=（）×25%=625000（元）
2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）
借：
所得税费用250000
贷：
递延所得税资产250000
03任务001
参考答案：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
（1）借：
银行存款（$500000×￥3120000
贷：
股本￥3120000
（2）借：
在建工程￥2492000
贷：
应付账款（$400000×）￥2492000
（3）借：
应收账款（$200000×）￥1244000
贷：
主营业务收入￥1244000
（4）借：
应付账款（$200000×￥1242000
贷：
银行存款（$200000×￥1242000
（5）借：
银行存款（$300000×）￥1860000
贷：
应收账款（$300000×）￥1860000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000
账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000
汇兑损益金额=700000×-4363000=-23000（元）
应收账款
外币账户余额=500000+200000-300000=400000
账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000
汇兑损益金额=400000×-2509000=-29000（元）
应付账款
外币账户余额=200000+400000-200000=400000
账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000
汇兑损益金额=400000×500000=-20000（元）
汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）
即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：
应付账款20000
财务费用32000
贷：
银行存款23000
应收账款29000
03任务002
参考答案：
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。
企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。
03任务003
参考答案：
（1）6月1日签订远期外汇合同
无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升，（）×1000000=30000元（收益）。
6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。
会计处理如下：
借：
衍生工具——远期外汇合同30000
贷：
公允价值变动损益30000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。
甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。
从而最终实现20000元的收益。
会计处理如下：
按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（）×1000000=10000
借：
公允价值变动损益10000
贷：
衍生工具——远期外汇合同10000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：
银行存款（×1000000）6370000
贷：
银行存款（×1000000）6350000
衍生工具——远期外汇合同20000
同时：
公允价值变动损益=30000–10000=20000（收益）
借：
公允价值变动损益20000
贷：
投资收益20000
03任务004参考答案：
（1）6月29日开仓时，
交纳保证金（4365×100×8%）=34920元，
交纳手续费（4365×100×0．0003）=元。
会计分录如下：
借：
衍生工具----股指期货合同34920
贷：
银行存款34920
借：
财务费用
贷：
银行存款
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：
4365×1%×100=4365元
补交额：
4365×99%×100×8%-（34920-4365）=4
借：
公允价值变动损益4365
贷：
衍生工具----股指期货合同4365
借：
衍生工具----股指期货合同4
贷：
银行存款4
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额
=34920–4365+4=34元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额=4365×99%×100=432135
手续费金额为=（4365×99%×100×）=。
借：
银行存款432135
贷：
衍生工具----股指期货合同 432135
借：
财务费用
贷：
银行存款
（4）平仓损益结转
借：
投资收益4365
贷：
公允价值变动损益 4365
04任务001
参考答案：
（1）确认担保资产
借：
担保资产——固定资产450000
破产资产——固定资产135000
累计折旧75000
贷：
固定资产——房屋660000
（2）确认抵销资产
借：
抵销资产——应收账款——甲企业22000
贷：
应收账款——甲企业22000
（3）确认破产资产
借：
破产资产——设备180000
贷：
清算损益180000
（4）确认破产资产
借：
破产资产——其他货币资金10000
——银行存款109880
——现金1500
——原材料1443318
——库存商品1356960
——交易性金融资产50000
——应收账款599000
——其他应收款22080
——固定资产446124
——无形资产482222
——在建工程556422
——长期股权投资36300
累计折旧210212
贷：
现金1500
银行存款109880
其他货币资金l0000
交易性金融资产50000
原材料1443318
库存商品1356960
应收账款599000
其他应收款22080
固定资产656336
在建工程556422
无形资产482222
长期股权投资36300
04任务002
参考答案：
（1）确认担保债务：
借：
长期借款450000
贷：
担保债务——长期借款450000
（2）确认抵销债务：
借：
应付账款32000
贷：
抵销债务22000
破产债务10000
（3）确认优先清偿债务：
借：
应付职工薪酬19710
应交税费
贷：
优先清偿债务——应付职工薪酬19710
——应交税费
（4）确认优先清偿债务：
借：
清算损益625000
贷：
优先清偿债务——应付破产清算费用625000
（5）确认破产债务：
借：
短期借款362000
应付票据85678
应付账款
其他应付款10932
长期借款5170000
贷：
破产债务——短期借款362000
——应付票据85678
——应付账款
——其他应付款10932
——长期借款5170000
（7）确认清算净资产：
借：
实收资本776148
盈余公积
清算净资产
贷：
利润分配——未分配利润
04任务003参考答案：
（1）甲公司租赁开始日的会计处理：
第一步，判断租赁类型
本题中，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2600000×90%）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=1000000×3+0=3000000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：
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