会计学原理第七章会计账务处理程序Word文档下载推荐.docx

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（1）根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

记账凭证可采取收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，也可采用通用格式。

（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，由出纳逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据记账凭证，参考原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类账。

（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

（6）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。

记账凭证账务处理程序的优点是：

方法易掌握，简单明了，手续简便。

总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚，便于查对账目。

不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量就很大。

在不实行会计电算化的手工记账情况下，这种账务处理程序适用于规模小且经济业务较少的单位。

第三节科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的特点

科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理程序。

该账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上，针对记账凭证数量多、登记总分类账工作量大而简化形成的。

它与记账凭证账务处理程序的不同，即它的显著特点是：

定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式

在科目汇总表账务处理程序下，和记账凭证账务处理程序一样，可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式的专用凭证。

另外，为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置“科目汇总表”。

在科目汇总表账务处理程序下，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

现金日记账、银行存款日记账采用三栏式（格式同记账凭证账务处理程序），总分类账采用三栏式，不过，由于不反映各科目的对应关系，总分类账采用不设“对方科目”的借、贷、余三栏。

明细分类账根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。

三、科目汇总表的编制方法

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。

在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。

由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。

科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张表，其格式见表7-1。

例如：

参考表7-2银行存款总分类账提供的有关资料登记科目汇总表如表7-1所示：

表7-1科目汇总表

（一）

200×

年9月1日至9月30日第×

号

借方金额

√

会计科目

贷方金额

22000

银行存款

22500

8000

在途物资

原材料

7000

500

无形资产

7000

生产成本

51500

合计

会计主管记账审核制表

表7-2总分类账

会计科目：

银行存款第×

页

200×

年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

9

1

月初余额

借

200000

30

科汇

×

19500

31

本月发生额及余额

科目汇总表也可以每旬汇总一次，每月编制一张，其格式与内容见表7-3。

表7-3科目汇总表

（二）

年月日第×

会计科目

1—10日

11—20日

21—30日

合计

总账

页数

借方

贷方

四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤和适用范围

科目汇总表账务处理程序包括以下核算步骤，如图7-2所示。

图7-2科目汇总表账务处理程序流程图

（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据记账凭证，参考原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细分类账。

（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。

（5）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。

（6）月终，将总分类账分别与现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符。

（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。

科目汇总表账务处理程序的优点是：

由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。

其不足之处在于：

科目汇总表是按总账科目编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确地反映账务的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

所以，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的经济单位。

目前，我国大部分中型企业多选用这种账务处理程序。

第四节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种会计处理程序。

它的显著特点是：

先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总分类账。

二、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式

采用汇总记账凭证账务处理程序，除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，为还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

设置的主要账簿包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。

总分类账采用三栏式，需要考虑各科目的对应关系。

三、汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的。

汇总的期限一般不超过10天，每月至少汇总3次，每月编制一张，月终结算合计数，据以登记总分类账。

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其编制方法如下：

（1）汇总收款凭证：

是按“现金”或“银行存款”科目的借方设置，根据一定时期内全部现金或银行存款的收款业务，按相对应的贷方科目加以汇总。

其格式见表7-4。

表7-4汇总收款凭证

借方科目：

库存现金200×

年12月第×

贷方科目

金额

总账页数

1～10日收款凭证第1号至第15号

11～20日收款凭证

第16号至第25号

21～31日收款凭证

第26号至第40号

其他应收款

800

950

100

主营业务收入

6000

200

6200

2000

其他业务收入

500

1000

1500

1800

管理费用

3000

财务费用

6800

700

2500

10000

—

（2）汇总付款凭证：

是按“现金”或“银行存款”科目的贷方设置，根据一定时期内全部现金或银行存款的付款业务，按相对应的借方科目加以汇总。

其格式见表7-5。

表7-5汇总付款凭证

贷方科目：

银行存款200×

年12月第×

借方科目

金额

1～10日付款凭证第1号至第15号

11～20日付款凭证第16号至第25号

21～31日付款凭证第26号至第50号

在途材料

100000

500000

2600

1900

固定资产

207000

300

应付账款

50000

150000

应付利息

3000

5000

509000

153000

208000

870000

（3）汇总转账凭证：

通常是按转账凭证中每一贷方科目分别设置，根据一定时期内的全部转账凭证，按其与对应的借方科目加以汇总合计。

其格式见表7-6。

表7-6汇总转账凭证

原材料200×

年12月第×

1～10日转账凭证

第1号至第8号

11～20日转账凭证第9号至第27号

21～31日转账凭证第28号至第41号

50000

1200

2400

制造费用

20000

10000

30000

40000

110000

260000

四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤和适用范围

汇总记账凭证账务处理程序包括以下核算步骤，如图7-3所示。

图7-3汇总记账凭证账务处理程序流程图

（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（2）根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据记账凭证并结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。

（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。

（6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

汇总记账凭证账务处理程序的优点是：

汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，这一点克服了科目汇总表的缺点；

在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量，这一点克服了记账凭证账务处理程序的缺点。

汇总记账凭证账务处理程序的不足之处在于，汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

它适用于规模大、经济业务较多的经济单位。

第五节普通日记账账务处理程序

一、普通日记账账务处理程序的概念和特点

普通日记账账务处理程序是指将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。

其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。

表7-7普通日记账

年

原始凭证

二、普通日记账账务处理程序的核算步骤和适用范围

普通日记账账务处理程序包括以下核算步骤，如图7-4所示。

图7-4普通日记账账务处理程序流程图

（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，填制普通日记账。

（2）根据普通日记账，登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据普通日记账结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。

（4）根据普通日记账逐项登记总分类账。

（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。

（6）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。

普通日记账账务处理程序的优点是：

减少了编制记账凭证的大量工作，便于了解企业每日每项经济业务的发生和完成情况，便于按经济业务的发生的时间、顺序查对资料。

不足之处是只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误；

另外，根据普通日记账逐笔登记总账，其工作量较大。

这种账务处理程序一般应用于计算机操作的企业，或规模小、业务简单、使用账户少的单位。

本章小结

1．会计账务处理程序也称会计核算程序、记账程序。

2．目前，我国会计工作中主要应用四种会计账务处理程序形式：

（1）记账凭证账务处理程序

（2）科目汇总表账务处理程序（3）汇总记账凭证账务处理程序（4）普通日记账账务处理程序

本章习题

一、单项选择题

1．各种账务处理程序最主要的区别是（）。

A．账簿组织不同B．记账程序不同

C．登记总账的依据不同D．记账方法不同

2．在下列账务处理程序中，最基本的账务处理程序（）。

A．记账凭证账务处理程序B．汇总记账凭证账务处理程序

C．科目汇总表账务处理程序D．普通日记账账务处理程序

3．科目汇总表与汇总记账凭证的共同优点是（）。

A．保持科目之间的对应关系B．简化总分类账的登记工组

C．进行发生额试算平衡D．总括反映同类经济业务

4．（）的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

A．记账凭证账务处理程序B．科目汇总表账务处理程序

C．汇总记账凭证账务处理程序D．普通日记账账务处理程序

5．科目汇总表账务处理程序的主要缺点是（）。

A．登记总账的工作量太大B．编制科目汇总表的工作量太大

C．不利于人员分工D．看不出科目之间的对应关系

6．科目汇总表账务处理程序适用于（）。

A．规模较小，业务较少的单位B．规模较小，业务较多的单位

C．规模较大，业务较多的单位D．规模较大，业务较少的单位

7．汇总记账凭证账务处理程序（）。

A．能够清楚地反映各个科目之间的对应关系

B．不能够清楚地反映各个科目之间的对应关系

C．能够综合反映企业所有的经济业务

D．能够序时反映企业所有的经济业务

8．在采用汇总记账凭证账务处理程序下，其明细账的登记依据是（）。

A．原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证

B．记账凭证

C．收款凭证、付款凭证、转账凭证

D．汇总记账凭证

9．在编制汇总记账凭证时，可以编制的转账凭证的形式是（）。

A．一借一贷或一贷多借B．一借多贷

C．一借多贷D．以上说法多对

10．汇总收款凭证的编制方法是（）。

A．按“现金”和“银行存款”的借方科目设置，按其对应的贷方科目汇总

B．按“现金”和“银行存款”的贷方科目设置，按其对应的借方科目汇总

C．按转账凭证的贷方设置，再按其对应科目的借方归类汇总

D．按转账凭证的借方设置，再按其对应科目的贷方归类汇总

11．普通日记账账务处理程序依据（）登记总分类账。

A．记账凭证B．普通日记账

C．原始凭证和原始凭证汇总表D．收款凭证和付款凭证

二、多项选择题

1．记账凭证账务处理程序的缺点是（）。

A．工作量大B．不易反映账户对应关系

C．不适用业务简单单位D．反映内容不详细

2．科目汇总表账务处理程序的优点是（）。

A．简化总分类账登记B．记账凭证整理归类

C．便于试算平衡D．能反映账户对应关系

3．汇总记账凭证账务处理程序的优点是（）。

A．便于试算平衡B．简化总分类账登记

C．能反映账务对应关系D．记账凭证整理归类

4．普通日记账账务处理程序的优点是（）。

A．不用登记总账B．不用编制记账凭证

C．便于查对D．不容易发生错误

三、判断题

1．（）任何账务处理程序的第一步是根据原始凭证编制记账凭证。

2．（）各种账务处理程序的主要区别是登记明细账的依据不同。

3．（）科目汇总表账务处理程序的优点在于能反映账务户对应关系。

4．（）记账凭证账务处理程序适用于规模较大、业务较多的单位。

5．（）同一个企业可以同时采用几种不同的会计核算程序。

6．（）汇总记账凭证账务处理程序都是按贷方科目设置，按借方科目汇总。

7．（）在科目汇总表账务处理程序下，总分类账应根据科目汇总表登记。

8．（）汇总记账凭证账务处理程序的优点在于可及时了解资金的运动状况。

四、业务题

（一）目的：

练习账务处理程序

（二）资料

1．某企业200×

年4月初各账户余额如表7-8所示

表7-8某企业账户余额

借方余额

贷方余额

库存现金

650

短期借款

90000

75000

5500

应收账款

应付职工薪酬

1150

实收资本

库存商品

21000

累计折旧

17000

总计

263650

2．该工厂200×

年4月份发生以下各项经济业务

（1）4月3日，到银行提取现金300元。

（2）4月4日，购买一台不需要安装的设备，以银行存款支付40000元，该设备已验收。

（3）4月4日，以银行存款归还短期借款20000元。

（4）4月5日，购买甲材料100公斤，每公斤100元，增值税17%。

以银行存款支付货款10000元，增值税1700元，该材料已经验收入库。

（5）4月6日，购买甲材料90公斤，每公斤100元，增值税17%。

货款及增值税尚未支付，材料已经验收入库。

（6）4月6日，以现金支付办公费100元。

（7）4月7日，销售A产品10台，每台4500元，增值税17%。

货款及增值税共计52650元，尚未收到。

（8）4月8日，领用甲材料110公斤，每公斤100元。

其中，A产品生产车间领用80公斤，车间一般耗用20公斤，管理部门领用10公斤。

（9）4月9日，职工何某出差，预借差旅费150元，财务科以现金付讫。

（10）4月9日，收到前欠货款52650元。

（11）4月10日，以银行存款10530元偿还前欠甲材料购料款。

（12）以银行存款450元支付广告费。

（13）4月11日，到银行提取现金34200元，准备支付工资。

（14）4月11日，以现金发放工资34200元。

（15）4月13日，职工何某报销差旅费100元，余款50元退回财务科。

（16）4月20日，分配本月应付职工工资34200元。

其中：

A产品生产工人工资22800元，车间管理人员工资3420元，厂部管理人员工资7980元。

（17）4月23日，计提企业固定资产折旧3000元。

其中，生产车间固定资产折旧2000元，管理部门固定资产折旧1000元。

（18）4月25日，以银行存款2000元支付电费。

其中，A产品耗用1000元，车间一般耗用600元，管理部门耗用400元。

（19）4月30日，结转本月制造费用8020元。

（20）4月30日，结转本月完工产品成本30000元

（21）4月30日，结转已售产品成本19000元。

（22）4月30日，按销售收入5%计提应交维护城市建设税2250元。

（23）4月30日，结转本月销售收入45000元。

（24）4月30日，计提本月应交所得税费用4197.60元。

（25）4月30日，结转本月费用项目。

主营业务成本19000元，营业税金及附加2250元，销售费用450元，管理费用10580元，所得税费用3180元。

（三）要求

1．根据资料1开设总分类账，登记期初余额。

2．根据资料2编制记账凭证，登记总分类账，并结出期末余额。

3．编制科目汇总表。