税法1关税知识点汇总Word文件下载.docx
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E.反倾销关税
【答案】ACDE
【例题2•单选题】在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是（）。
A.选择税
B.滑动税
C.复合税
D.差别税
【答案】B
第二节
1.纳税人及征税对象
（一）关税的纳税人
具体情况
纳税人
进口货物
收货人
出口货物
发货人
进出境物品
所有人和推定所有人（持有人、收件人等）
（二）关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品;
物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
【提示】
（1）关税是对有形货品征税，对无形货品不征税。
（2）货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
2.税率的适用
（一）进口关税税率
自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。
对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
【相关链接】上述进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。
适用税率
特定减免税货物转让
或改变成不免税用途的
海关接受纳税人申报办理纳税手续之日实施的税率
加工贸易进口保税
料、件转为内销的
经批准的为申报转内销之日的税率
未经批准的为查获之日的税率
暂时进口货物转为
正式进口需补税的
申报正式进口之日实施的税率
分期支付租金的租赁
进口货物分期付税时
该项货物原进口之日实施的税率征税
【现行政策】海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率（教材未收录）
第三节
1.关税完税价格及成交价格的调整项目
（一）进口货物的完税价格由完整的CIF价格构成
进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表（1-1）表示：
图：
1-1
进口货物完税价格所包含的因素可用以下公式表示：
关税完税价格=货价C+至运抵口岸的运费F+至口岸保险费I
【相关链接】进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。
FOB（含义为“船上交货价”或“离岸价格”）;
CFR（含义为“成本加运费”或“离岸加运费价格”），公式：
FOB+运费=CFR;
CIF（含义为“成本加运费、保险费”或“到岸价格”）三种。
无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合理、完整的CIF价格作为完税价格。
1.完税价格的构成及调整（重要）：
完税价格的构成因素
不计入完税价格的因素
基本构成：
货价+至运抵口岸的运费及其他费用+保险费
综合考虑可能调整的项目：
（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费
（2）买方负担的包装、容器的费用
（3）买方付出的其他经济利益
（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费
（1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用
（2）货物进口后发生的安装、运输费用
（3）进口关税和进口海关代征的国内税
（4）为在境内复制进口货物而支付的费用
（5）境内外技术培训及境外考察费用
【例题•单选题】下列属于进口关税完税价格组成部分的是（）。
A.进口人向自己采购代理人支付的购货佣金
B.与进口货物有关的特许权使用费
C.进口设备报关后的安装调试费用
D.进口人报关后的境内技术培训费用
2.完税价格中包含了保险费、运费和其他费用
C、I、F构成了进口货物完税价格的完整内容，其中运费和保险费的规定归纳为以下图表：
进口运载或成交方式
运费（F）的确定
保险费（I）的确定
一般方式进口
实际支付的运保费算至进口货物运抵口岸（第一口岸或目的口岸）起卸前
无法确定实际运保费
同期同行业运费率（额）
货价加运费两者总额的3‰
其他方式进口
邮运进口
邮费
境外边境口岸成交的
铁路、公路进口货物
境外边境口岸价格的1%
自驾进口的运输工具
【归纳】运费、关税与增值税的关系（如图1-2）：
1-2
【例题1•计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，进口该批化工原料关税的完税价格为多少?
【答案及解析】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）×
500=11750000（元）。
【例题2•计算题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折合人民币9.06万元，则进口该批货物关税的完税价格为多少?
【答案及解析】关税完税价格=（6970+9.06）×
（1+3‰）=7000（万元）。
2.特殊进口货物的完税价格
这一部分内容容易出客观题，具体规定见下表：
完税价格的审定和估定
运往境外修理的货物，规定期限内复运进境
海关审定的境外修理费、料件费估定价格
（注意：
不含运保费）
运往境外加工的货物
海关审定的境外加工费、料件费、复运
进境的运输及相关费用、保险费估定价格
暂时进境货物
按一般进口货物估价办法；
留购价格
租赁方式
租金方式支付
海关审定的租金
留购的租赁货物
海关审定的留购价格
承租人申请一
次性缴纳税款
按一般进口货物估价办法
【现行政策】纳税义务人申请一次性缴纳税款，可以选择申请按照列明的方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格（教材未收录）
留购的进口货样
予以补税的减免税货物
原进口时的价格扣除折旧
【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。
减税或免税进口的货物需补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格，其计算公式如下：
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×
[1-补税时实际已进口的时间（月）/（监管年限×
12）]
减免税货物转让或改变成不免税用途的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。
【例题1】某科技公司2010年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2012年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。
计算2012年10月该公司应补缴的关税。
（关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年）（2013年）
【答案及解析】该企业以进口使用该设备的期间为30个月，其中不足1个月但超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。
而监管年限为5年（即60个月）。
则该企业应补缴关税=320×
（1-30/60）×
10%=16（万元）
【例题2】某医院2011年以150万元（人民币，下同）的价格进口了一台医疗仪器;
2016年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），2016年5月，按海关规定的期限复运进境。
此时，该仪器的国际市场价已为200万元。
若经海关审定的境外修理费和料件费为40万元，进口运费1万元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳进口关税多少万元?
【答案及解析】应纳进口关税=40×
6%=2.4（万元）。
3.加工贸易内销货物的完税价格
1.进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
2.来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
3.加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格。
4.海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税参考价格
加工贸易企业可以选择按照内销价格或者计税参考价格向海关申报。
加工贸易企业按照计税参考价格申报时，海关按照计税参考价格确定完税价格。
5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
保税区内的加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
保税区内的加工贸易企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与制成品所含从境外购入的料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
6.加工贸易内销货物的完税价格按照上述规定仍不能确定的，由海关按合理的方法审查确定。
4.进口货物完税价格确定的其他方法
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。
海关估价依次使用的方法包括：
1.相同货物成交价格估价方法。
2.类似货物成交价格估价方法。
3.倒扣价格估价方法。
4.计算价格估价方法。
5.其他合理的估价方法。
使用其他合理方法时，不得使用以下价格：
（1）在进口国生产的货物的国内售价;
（2）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;
（3）出口到第三国或地区的货物的销售价格;
（4）最低限价;
（5）武断、虚构的海关估价;
（6）可供选择的价格中较高的价格。
【例题•多选题】如果进口货物的成交价格不符合规定条件，由海关估定完税价格。
下列关于进口货物完税价格估定的说法，正确的有（）。
A.纳税人可以与海关进行价格磋商
B.完税价格估定方法的使用次序不可以颠倒
C.海关估定完税价格时，应根据纳税人的意愿选择估价方法
D.按照相同货物成交价格估价时，如果相同货物有若干批，应采用其中最低的价格
E.采用倒扣价格法时，按照进口货物、相同或类似进口货物在境内的销售价格为基础
【答案】ADE
5.出口货物的完税价格
出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
（一）以成交价格为基础的完税价格
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：
1.出口关税;
2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）;
3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
其计算可表述为：
完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷
（1+出口关税税率）
（二）出口货物海关估定方法
出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：
1.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;
2.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;
3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;
4.按照合理方法估定的价格。
【例题•多选题】下列关于关税完税价格的说法，正确的有（）。
A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税
B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费
C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税
D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格
E.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费
第五节
1.原产地规定
（一）国际通常采用的一些原产地规则
规则要点
具体规定
原产地标准
完全在一国生产标准
实质性
改变标准
改变税号的方法（四位数级税号）
列出加工程度表的方法
从价百分比的方法
直接运输规定
（主要在普惠制中实施）
不通过他国关境直接将货物运到进口国
由于地理（例如内陆国家）等特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，有关货物始终处于海关监管之下
【例题•多选题】下列进口货物一般不提供原产地证书的有（）。
A.个人自用的行邮物品
B.临时进口货物
C.过境、通运和转关运输货物
D.价值50美元的寄售物品
E.企业进口自用的设备
【答案】ABCD
（二）我国海关的原产地规定
1.原产地适用范围
适用范围
为实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动对进出口货物原产地的确定
不适用范围
不适用实施优惠性贸易措施对进出口货物原产地的确定
2.我国海关的原产地规定
（1）全部产地生产标准。
完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地。
（2）实质性加工标准。
两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。
【例题•单选题】下列有关进口货物原产地的确定，不符合我国关税相关规定的是（）。
A.从越南船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为越南
B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚
C.在澳大利亚出生并饲养的袋鼠，其原产地为澳大利亚
D.由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经新加坡转运的西服，其原产地为新加坡
【答案】D
第六节
1.关税减免
关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免以及个人邮寄物品的减免。
【特别提示】考生在复习这部分内容时，要注意区分减免税的不同类型。
一、法定减免税
（一）下列进出口货物，免征关税：
1.关税税额在人民币50元以下的一票货物;
2.无商业价值的广告品和货样;
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资;
4.在海关放行前损失的货物;
5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
因品质或者规格原因，出口货物（进口货物）自出口之日（进口之日）起1年内原状复运进境（出境）的，不征收进口（出口）关税。
（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税：
经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境;
经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限：
1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物;
2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品;
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品;
4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品;
5.在第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆;
6.货样;
7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具;
8.盛装货物的容器;
9.其他用于非商业目的的货物。
（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：
1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的;
2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;
3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。
二、特定减免税
（一）科教用品
（二）残疾人专用品
（三）扶贫、慈善性捐赠物资
（四）加工贸易产品
（五）边境贸易进口物资
（六）保税区进出口货物
（七）出口加工区进出口货物
（八）进口设备
（九）特定行业或用途的减免税政策
（十）特定地区的减免税政策
三、临时减免税
临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
四、个人邮寄物品的减免税
个人邮寄物品的减免税：
自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。
【例题•多选题】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有（）。
A.有商业价值的进口货样
B.外国政府无偿赠送的物资
C.贸易公司进口的残疾人专用品
D.关税税额在人民币50元以下的货物
E.科贸公司进口的科教用品
【答案】BD
2.关税税额计算
1.在计算时要注意考虑五个方面的问题：
一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定;
二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握;
三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价;
四是注意税率的运用;
五是要注意有无涉及税收优惠。
2.从以往考试命题情况看，关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，考生要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。
【例题•多选题】关于关税政策的说法，正确的有（）
A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算
B.进口货物完税价格不包括关税
C.无商业价值的货样免征关税
D.CFR是到岸价格的价格术语简称
E.CIF的含义是成本加运费、保险费的价格术语简称，又称到岸价格
【答案】BCE
3.关税的申报与缴纳
1.关税的申报
（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内;
（2）出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。
2.关税的缴纳
（1）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款;
（2）关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
4.关税的强制执行
1.征收关税滞纳金。
滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴清关税之日止,按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×
滞纳金征收比率×
滞纳天数。
滞纳金的起征点为50元。
2.强制征收。
如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
5.关税的退还、补征和追征
（一）关税的退还
1.海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。
纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。
2.纳税人发现的，应自缴纳税款之日起1年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息。
可造成关税退还的四类情形：
（1）因海关误征，多纳税款的;
（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的;
（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的;
（4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。
（二）关税补征和追征
非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。
海关发现少征或者漏征税款的，应自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税人补征;
由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。
海关发现的，自纳税人应缴纳税款之日起3年内追征，并按日加收万分之五的滞纳金。
【例题·
单选题】下列关于关税征收管理的说法，正确的是（）。
A.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，向货物进境地海关申报纳税
B.进口货物在货物运抵海关监管区后装货物的24小时以后，向货物出境地每天申报纳税
C.关税的延期缴纳税款期限，最长不得超过12个月
D.进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起2年内，向纳税义务人补征关税
【答案】A
【解析】选项B：
出口货物在货物运抵海关监管区后装货物的24小时以前，向货物出境地每天申报纳税;
选项C：
关税的延期缴纳税款期限，最长不得超过6个月;
选项D：
进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征关税。
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