第八章 收入Word下载.docx
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双方并未达成一致意见
答案:
A
解析:
A公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。
Q8.2.2关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（
）。
A、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B、对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C、对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D、对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
AD
对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的贷款应确认为负债；
对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。
Q8.2.3下列有关收入的论断中，正确的是（）。
A.售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入。
B.以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本。
C.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退化的可能性，则应在退货期满时确认收入。
D.对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。
E.采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本。
[答案]ACD
Q8.2.4关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（
A、采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
B、采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入
C、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；
不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入
D、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完结前，不应确认收入。
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入
ACD
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
Q8.2.5企业在委托其他单位代销商品的情况下，在视同买断代销方式下，没有特殊情况的，则商品销售收入确认的时间是（）。
A．发出商品日期
B．受托方发出商品日期
C．收到代销单位的代销清单日期
D．全部收到款项
C
8.2.2销售商品收入的计量
销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
企业在销售商品过程中，有时会有代第三方或客户收取一些款项，这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。
Q8.2.6下列说法中正确的
（
A、在销售商品时，企业通常应按从购货方已收或应付的合同/协议价款确定销售商品收入金额
B、在销售商品时，如果合同或协议采用递延方式的，应按合同或协议价款确定销售商品收入金额
C、在会计实务中，应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销
D、对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，在满足收入确认条件时，企业应将应收合同或协议价款与商品销售成本之间的差额，采用实际利率法摊销
A
B项，应按合同/协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；
C项，只有在直线法与实际利率法相差不大的情况下，才可以采用直线法；
D项，应按合同协议价款与其公允价值之间的差额，采用实际利率法摊销。
Q8.2.7委托方采用收取手续费方式代销商品的，受托方应在商品销售后按（
）确认收入
A、销售价款
B、商品售价减去商业折扣之后的价款
C、收取的手续费
D、双方协议价格
C
Q8.2.8下列关于收入确认的表述中，错误的是（ ）。
A．卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
B．合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D．根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认
答案：
B
Q8.2.9甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件（含100件）以上可得到40元的商业折扣。
某客户2008年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适用的增值税率为17％。
该企业于8月24日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（）元。
（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A．93600B．936C．102960D．92664
D
解析：
应给予客户的现金折扣＝（440－40）×
（1+17％）×
200×
1％＝936（元）。
所以实际收到款项是（440－40）×
200－936＝92664（元）
Q8.2.10华东公司2008年6月6日发给华西公司商品500件，增值税专用发票注明的货款50000元，增值税额8500元，代垫运杂费1000元，该批商品的成本为42500元。
在向银行办妥手续后得知甲企业资金周转十分困难，该公司决定本月不能确认该笔收入，但是纳税义务已经发生。
下列相关会计处理中，正确的是（）。
A．借：
发出商品42500
贷：
库存商品42500
B．借：
应收账款1000
银行存款1000
C．借：
应收账款42500
主营业务成本42500
D．借：
应收账款8500
应交税费--应交增值税（销项税额）8500
ABD
8.3.1特殊情况下商品销售的计量及会计处理
1.商品需要安装和检验的销售。
销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入。
2.附有销售退回条件的商品销售。
在这种销售方式下，如果企业能够提供按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时,将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不能确认收入；
如果企业不能够合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
3.代销商品
代销商品分别以下情况确认收入：
（1）视同买断方式。
如果委托方与受托方之间的协议明确规定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方与受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委托方将商品交付给受托方时，确认销售商品收入，同时，受托方作购进商品处理。
受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。
如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不满足收入确认条件，不能确认收入，受托方也不作商品购进处理，委托方在收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
（2）收取手续费方式。
企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。
收到受托单位的代销清单时，按代销清单上注明的已销商品货款的实际情况，按应收的款项，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
按应支付的代销手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”等科目。
4.分期收款销售
分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值作为公允价值确认收入。
企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（或现值），贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
同时，企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
5.售后回购
在销售回购情况下，通常企业不能确认收入。
采用售后回购方式融资的，在发出商品时，应按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
购回该项商品等时，应按回购商品的价款，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
6.以旧换新销售
以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。
在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
Q8.3.1在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（ ）。
A.在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入
B.在交付商品时确认收入
C.不做任何处理
D.只核算发出商品的处理
Q8.3.2企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。
A．商品运抵并开始安装时
B．发出商品时
C．商品安装完毕并检验合格时
D．收到商品销售货款时
Q8.3.3Y公司本月销售情况如下：
（1）现款销售10台，总售价100000元（不含增值税，下同）已入账；
（2）需要安装的销售2台，总售价30000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，安装尚未完成；
（3）附有退货条件的销售2台，总售价23000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计。
Y公司本月应确认的销售收入是（ ）元。
A．100000 B．140000C．163000 D．183000
Q8.3.4下列有关售后回购处理正确的有（）。
A．采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债；
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
B．有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
C．有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍然将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用
D．售后回购在任何情况下都不确认收入的
AB
Q8.3.5A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。
本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。
B商店按代销价款的5%收到手续费。
该批零配件的实际成本为120万元。
则A公司本年度应确认的销售收入为（
）万元。
A、120
B、114
C、200
D、68.4
A
A公司本年度应确认的销售收入=200×
60%=120万元，B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
Q8.3.6甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。
2007年8月份共销售甲产品20件，售价计100000元，成本80000元。
根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（
）元。
A、100000
B、96000
C、90000
D、80000
附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；
估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。
因此，8月份甲商品的收入应为：
100000×
（1-4%）=96000（元）。
Q8.3.7关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（
Q8.3.8关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（
Q8.3.9下列有关收入的论断中，正确的是（）。
ACD
Q8.3.102007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为800万元。
假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%.不考虑其他因素，甲公司2007年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数） A、800万元 B、842万元 C、1000万元 D、1170万元
答案：
B
2007年初应确认的销售商品收入额＝200÷
（1+6%）+200÷
（1+6%）2++200÷
（1+6%）3++200÷
（1+6%）4++200÷
（1+6%）5≈842（万元）。
8.2.3提供劳务收入的确认
1.提供劳务的交易结果在资产负债表日能够可靠地估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法的具体应用:
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入＝提供劳务收入总额×
完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×
完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本
2.提供劳务的交易结果不能可靠地估计
企业不能按完工百分比法确认收入。
这时，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：
（1）如果已发生的成本预期可以补偿。
在资产负债表日，企业应从稳健原则出发，仅将已发生并预期可以补偿的成本金额确认为劳务收入。
同时，按相同的金额结转成本。
由于确认的收入与确认的成本相等，因而没有利润。
（2）如果已发生的成本预期不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。
（3）如果已发生的成本预期全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已发生的成本确认为一项费用。
Q8.2.11企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（）。
A．不确认利润但可能确认损失
B．即不确认利润也不确认损失
C．确认利润但不确认损失
D．可能确认利润也可能确认损失
Q8.2.12提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括（）。
A．收入的金额能够可靠地计量
B．相关的经济利益很可能流入企业
C．交易中已发生的成本能够可靠地计量
D．交易中将发生的成本能够可靠地计
ABCD
Q8.2.13关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（
A、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C、企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是能够区分，均应当作为销售商品处理
ABC
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
Q8.2.14益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。
至2006年12月31日已发生的成本为67.5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。
则该企业2006年应确认的收入为（）万元。
A.108 B.180 C.70 D.72
（1）年末劳务的完工程度＝67.5÷
（67.5＋45）×
100%＝60%；
（2）当年应确认的劳务收入＝180×
60%＝108.
Q8.2.15甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；
至2003年12月31日，实际发生成本160万元。
甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。
则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（）万元。
A、228.55B、160 C、150D、10
劳务完成程度=160÷
350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×
45.71%=228.55万元；
但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。
Q8.2.16某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。
至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。
2002年已确认收入10万元。
则该企业2003年度确认收入为（ ）万元。
（假定该企业从12月份开始进行安装）
A.160 B.180 C.200 D.182
答案：
该企业2003年度确认收入＝200×
152/（152＋8）－10＝180（万元）。
8.3.2特殊劳务交易收入
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
4.包括在商品售价内可区
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