注册会计师《会计》考试真题及解析.docx
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注册会计师《会计》考试真题及解析
2021年注册会计师《会计》考试真题及解析
单选题（总共12题）
1.甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。
该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。
根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。
A、商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
B、商誉产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C、商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认
D、商誉产生的应纳税暂时性差异不确认
答案：
A
解析：
本题考核商誉的所得税会计问题。
2.下列会计处理中，不正确的是（）。
A、委托加工产品用于继续生产应税消费品的，之前缴纳的消费税可以抵扣
B、因管理不善造成的存货损失，应该将其进项税额转出
C、将自有产品用于职工福利，应该视同销售，缴纳增值税
D、将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有的股权的初始投资成本为自有产品不含税售价
答案：
D
解析：
选项D，将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有股权的初始投资成本为自产产品的含税售价，增值税应计入投资成本。
3.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B、满足特定条件时可以采用公允价值模式
C、同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D、同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
答案：
C
解析：
对投资性房地产进行后续计量时，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。
4.甲公司2×19年实现利润总额为600万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
2×19年发生的与所得税核算有关的事项如下：
（1）因违法经营被罚款10万元；
（2）向关联企业捐赠现金80万元。
假定税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除；（3）甲公司期初“预计负债——产品质量保证”余额为0万元，当年提取了产品质量保证费15万元，当年支付了8万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出可以在发生时税前扣除；（4）期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备；（5）取得国债利息收入50万元。
甲公司2×19年应确认的所得税费用金额为（）万元。
A、160
B、174.25
C、150
D、14.25
答案：
A
解析：
甲公司2×19年度的应纳税所得额=600+10+80+（15-8）+50-50=697（万元），应确认的应交所得税=697×25%=174.25（万元），应确认的递延所得税资产=[（15-8）+50]×25%=14.25（万元），没有需要确认递延所得税负债的事项。
则甲公司2×19年应确认的所得税费用=174.25-14.25=160（万元）。
5.在中期财务报告中，企业不应当提供的比较会计报表包括（）。
A、本中期的现金流量表
B、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表
C、本中期的利润表
D、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
答案：
A
解析：
在中期财务报告中，企业需要提供的是年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的现金流量表。
在中期财务报告中企业应当提供的比较会计报表包括：
（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；
（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
6.某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。
本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。
无其他事项，月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（）。
A、20万元
B、0万元
C、5万元
D、15万元
答案：
A
解析：
按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65－（50－5）－15＝5（万元）；因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20（15＋5）万元。
本题中，上月末转出未交增值税的分录为：
借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15贷：
应交税费——未交增值税15本月发生的未交增值税＝65－（50－5）－15＝5（万元）交纳本月增值税15万元的分录为：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）15贷：
银行存款15转入本月未交增值税借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5贷：
应交税费——未交增值税5因此累计形成的未交增值税金额＝15＋5＝20（万元）。
7.某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。
按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（）。
A、2012年1月1日至2012年2月10日
B、2012年2月10日至2012年4月22日
C、2012年2月10日至2012年4月25日
D、2012年1月1日至2012年4月20日
答案：
D
解析：
资产负债表日后事项的期间包括：
报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
8.在财产清查中，下列账务处理正确的是（）。
A、企业盘盈现金冲减管理费用
B、企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用
C、企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入
D、企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出
答案：
D
解析：
选项A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。
9.下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（）。
A、捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认
B、接受的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C、收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
D、如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按照名义价值入账
答案：
C
解析：
一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项A不正确；民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠不予确认，但应在会计报表附注中作相关披露，选项B不正确；如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠资产应以其公允价值作为入账价值，选项D不正确。
10.甲公司于2017年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）。
A、15万元
B、25万元
C、35万元
D、40万元
答案：
B
解析：
当年计提预计负债＝1000×（3%＋5%）/2＝40（万元）；当年实际发生保修费冲减预计负债15万元；2017年年末资产负债表中预计负债＝40－15＝25（万元）。
11.如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2020年4月25日，实际报出的日期为2020年4月30日，则甲公司2019年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（）。
A、2020年1月1日至2020年4月17日
B、2020年1月1日至2020年4月23日
C、2020年1月1日至2020年4月25日
D、2020年1月1日至2020年4月30日
答案：
C
解析：
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
12.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。
2×18年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×19年支付的职工薪酬20万元。
2×19年年末，该累积带薪休假尚有30%未使用，不考虑其他因素。
下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×19年未享受累积带薪休假而原多预计的6万元负债（应付职工薪酬）于2×19年的会计处理，正确的是（）。
A、不作账务处理
B、从应付职工薪酬转出计入其他综合收益
C、作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
D、冲减当期的管理费用
答案：
D
解析：
甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原2×18年年末预计将于2×19年使用的带薪休假在2×19年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。
多选题（总共10题）
1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。
A、已出租的建筑物
B、待出租的建筑物
C、已出租的土地使用权
D、以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
答案：
AC
解析：
选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，以经营租赁方式租入的建筑物不属于企业持有的资产
2.2×20年1月1日，甲公司和乙银行签订保理协议，将一项应收账款10000万元转让给乙银行，转让价格为9000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。
出售之后，甲公司不再保留对该应收账款的管理服务权。
根据甲公司以往的经验，预计该类应收账款的信用损失率为5%。
假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供担保的公允价值为10万元。
截止2×20年1月1日，甲公司未就该项应收账款计提坏账准备。
假定该项应收账款没有市场，且乙银行没有出售被转移资产的实际能力，甲公司保留了对该组应收账款的控制。
不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年1月1日转让该项应收账款的会计处理中，说法正确的有（）。
A、确认继续涉入资产金额300万元
B、终止确认应收账款10000万元
C、确认金融资产转移损益1000万元
D、确认继续涉入负债金额310万元
答案：
ABD
解析：
财务担保金额=10000×3%=300（万元），按照资产账面价值和财务担保金额孰低的原则，确认继续涉入资产300万元，按照财务担保金额300+财务担保合同的公允价值10=310（万元），确认继续涉入负债。
确认的金融资产转移损益=（9000-10）-10000=-1010（万元）
3.A公司为P公司2×16年1月1日购入的全资子公司。
2×17年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20%和80%的股权。
2×19年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为P公司的全资子公司。
2×20年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。
A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”。
下列说法中正确的有（）。
A、A公司从P公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并
B、A公司2×17年1月1日至2×19年1月1日的合并财务报表不应重述
C、视同自2×19年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据
D、视同自2×17年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据
答案：
ABC
解析：
因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80%股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2×17年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2×19年1月1日）孰晚日（即2×19年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：
视同自2×19年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。
2×17年1月1日至2×19年1月1日的合并财务报表不应重述。
选项B和C正确，选项D错误。
4.下列有关房地产企业的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。
A、将商品房用于对外出租，转为投资性房地产核算
B、签订不可撤销的出售协议，将商品房作为持有待售资产列报
C、因对子公司失去控制且不具有共同控制或重大影响从而将长期股权投资转换为其他权益工具投资
D、因首次执行新准则，将已存在的解除与职工的劳动关系计划中满足条件的支出，确认为预计负债，并调整留存收益
答案：
ACD
解析：
选项A，房地产企业开发的用于出租的房屋属于投资性房地产；选项B，对于房地产企业而言，其商品房本身属于企业的存货，随时可以对外出售，因此不需要再重分类为持有待售的资产。
选项D，对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足或有事项准则预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。
这个事项应该确认预计负债，具体科目为应付职工薪酬，其也是属于预计负债性质的金额。
5.企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有（）。
A、政府补助的种类
B、计入当期损益的政府补助金额
C、本期退回的政府补助金额及退回原因
D、政府补助的金额和列报项目
答案：
ABCD
解析：
企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：
政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。
6.下列表述中正确的有（）。
A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C、当在开始此次租赁前，其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D、在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（一般90%以上）
答案：
ABD
解析：
选项C，当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限＜75%时，则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁。
7.关于资产组的认定，下列说法中正确的有（）。
A、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B、应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C、应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D、资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更
答案：
ABC
解析：
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，选项A正确；同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确；资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。
8.（2018年）不考虑其他因素，下列选项中应该作为甲公司关联方的有（）。
A、甲公司的母公司控制的子公司乙公司
B、甲公司经理之子控制的子公司丙公司
C、甲公司持股25%的股权，并派出一名董事的丁公司
D、甲公司聘请的会计师事务所
答案：
ABC
解析：
企业与会计师事务所之间只是审计和被审计关系，不构成关联方关系。
9.采用权益法核算的长期股权投资发生的相关事项中，可能计入投资收益科目的有（）。
A、被投资方宣告分配的现金股利
B、被投资方发生超额亏损
C、期末账面价值大于可收回金额的差额
D、处置时应结转持有期间确认的其他权益变动
答案：
BD
解析：
长期股权投资采用权益法进行后续计量，被投资方宣告分配的现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，不记入“投资收益”科目，选项A错误；期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额，应确认资产减值损失，选项C错误。
10.下列各项中，编制分部报告确定经营分部时，属于可以将两个或多个经营分部合并为一个经营分部条件的有（）。
A、生产过程的性质相同或相似
B、产品或劳务的客户类型相同或相似
C、销售产品或提供劳务的方式相同或相似
D、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似
答案：
ABCD
解析：
四个选项均正确。
简答题（总共2题）
1.经股东会批准，甲公司于2×19年1月2日实施一项股权激励计划，其主要内容为：
甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件为：
甲公司2×19年度实现的净利润较前1年增长6%；截至2×20年12月31日，2个会计年度平均净利润增长率为7%；截至2×21年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，即可以每股6元的价格购买1万股甲公司股票，从而获益，行权期为3年。
具体资料如下：
（1）甲公司2×19年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度有1名管理人员离职。
该年末，甲公司预计截至2×20年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。
2×19年1月2日甲公司股票的收盘价为每股10元，2×19年1月2日甲公司估计该期权的公允价值为每股12元；2×19年12月31日甲公司股票的收盘价为每股12.5元，该期权的公允价值为每股13元。
（2）2×20年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。
该年末，甲公司预计截至2×21年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。
2×20年12月31日该期权的公允价值为每股13元。
当日甲公司股票的收盘价为每股20元。
（3）2×21年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1200万元。
2×21年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。
2×21年4月20日，该期权的公允价值为每股8元。
要求：
编制甲公司的相关会计分录。
答案：
（1）2×19年可行权条件为净利润较前一年增长6%，实际增长为5%，没有达到可行权条件，但预计2×20年将达到可行权条件。
2×19年年末确认的管理费用＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（万元）。
借：
管理费用576贷：
资本公积——其他资本公积576
（2）2×20年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%，实际的平均净利润增长率＝（5%＋7%）/2＝6%，没有达到可行权条件，但预计2×21年将达到可行权条件。
2×20年年末确认的管理费用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（万元）。
借：
管理费用112贷：
资本公积——其他资本公积112（3）2×21年4月20日因为股权激励计划取消应确认的管理费用＝（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（万元）。
借：
管理费用416贷：
资本公积——其他资本公积416以现金补偿1200万元高于该权益工具在回购日公允价值1104万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：
借：
资本公积——其他资本公积1104（576＋112＋416）管理费用96贷：
银行存款1200
2.A公司按月计算汇兑损益。
2×20年3月20日，向国外购入固定资产（不需要安装机器设备），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后20日内A公司付清所有货款。
2×20年3月20日的即期汇率为1美元＝7.03元人民币。
2×20年3月31日的即期汇率为1美元＝7.04元人民币。
假定一：
2×20年4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。
当日的即期汇率为1美元＝7.05元人民币。
假定二：
2×20年4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。
当日的银行卖出价为1美元＝7.07元人民币。
要求：
做出A公司的相关会计处理。
答案：
（1）3月20日（交易日）：
借：
固定资产703贷：
应付账款——美元（100×7.03）703
（2）3月31日：
应付账款汇兑差额＝100×（7.04－7.03）＝1（万元）。
借：
财务费用1贷：
应付账款——美元1（3）基于假定一，4月3日的会计处理如下：
借：
应付账款——美元（100×7.04）704[账面余额]财务费用——汇兑差额1贷：
银行存款——美元（100×7.05）705（4）基于假定二，4月3日的会计处理如下：
借：
应付账款——美元704[账面余额]财务费用——汇兑差额3贷：
银行存款——人民币（100×7.07）707
不定项选择题（总共2题）
1.（2011年）甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：
20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
该协议约定：
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁2年，年租金150万元，每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。
上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是（）。
A、0
B、－75万元
C、－600万元
D、－675万元
答案：
C
解析：
a.转换前折旧金额＝3000/20×1/2＝75（万元）；b.转换后确认半年租金＝150/2＝75（万元）；c.期末投资性房地产确认的公允价值变动＝2800－2200＝600（万元）；会计【彩蛋】压轴卷，考前会在更新哦~软件d.对营业利润的影响＝－75＋75－600＝－600（万元）。
2.（2011年）甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：
20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
该协议约定：
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁2年，年租金150万元，每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A、出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B、出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元
C、出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D、出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
答案：
B
解析：
选项A
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