注册会计师考试《会计》提分试题及答案1含答案.docx
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注册会计师考试《会计》提分试题及答案1含答案
2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案
（1）含答案
一、单项选择题
1.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是（ ）。
A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易
B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务
C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关
D.该两份或多份合同在一个月内订立
2.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在（ ）时确认收入。
A.签订合同
B.发出商品
C.客户取得相关商品控制权
D.风险报酬转移
3.甲公司为一家篮球俱乐部，2×17年1月与乙公司签订合同，约定乙公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用甲公司球队的图标，甲公司收取固定使用费400万元，以及按照乙公司当年销售额的10%计算提成。
乙公司预期甲公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。
乙公司2×17年实现销售收入180万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2×17年应确认收入的金额为（ ）万元。
A.218 B.0 C.210 D.400
4.甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为400万元。
在此之前，甲公司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。
甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回300万元。
尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来3年至5年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。
甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即300万元，且估计很可能收回该对价。
甲公司销售该商品的交易价格为（ ）万元。
A.400 B.300 C.0 D.30
5.2018年6月1日，甲俱乐部就其名称和队徽向客户授予许可证。
客户为一家服装设计公司，有权在一年内在包括T恤、帽子、杯子和毛巾在内的各个项目上使用该俱乐部的名称和队徽。
因提供许可证，俱乐部将收取固定对价200万元以及按使用队名和队徽的项目的售价5%收取特许权使用费。
客户预期企业将继续参加比赛并保持队伍的竞争力。
假设客户每月销售100万元，不考虑相关税费。
则2018年甲俱乐部应确认的收入为（ ）万元。
A.135 B.151.67 C.200 D.205
6.甲公司2017年出售2000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。
甲公司基于类似礼品卡的相关历史经验，预计此次未行使礼品卡权利的金额为总额的5%，即50000元。
2018年，客户兑换了价值450000元的礼品卡，不考虑其他因素，则甲公司2018年应确认的收入为（ ）元。
A.450000 B.472500 C.427500 D.473684.21
7.下列各项中，不应当通过“销售费用”科目核算的是（ ）。
A.企业销售商品过程中发生的保险费
B.企业销售货物当期发生的销售折让
C.专设的销售机构的固定资产修理费用
D.销售商品过程中发生的广告费用
8.下列各项中，不应作为工业企业“管理费用”科目核算的是（ ）
A.企业在筹建期间内发生的开办费
B.行政管理部门的职工工资
C.董事会费
D.取得交易性金融资产时发生的交易费用
9.甲公司2017年发生如下业务：
（1）生产用设备发生日常维护支出40万元;
（2）厂房所在地块的土地使用权摊销200万元;（3）收到联营企业分派的现金股利150万元;（4）因出租房屋取得租金收入120万元;（5）持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值上升50万元：
（6）处置无形资产取得净收益300万元;（7）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备140万元。
不考虑其他因素，上述事项影响甲公司营业利润的金额为（ ）万元。
A.320 B.70 C.20 D.-20
10.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的是（ ）。
A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理
B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易
D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易
11.甲公司为增值税一般纳税人。
2×17年发生的有关交易或事项如下：
（1）销售产品确认收入1000万元，结转成本800万元，当期应交纳的增值税为160万元;
（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升300万元;（3）当期购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）期末公允价值上升200万元;（4）报废一台机器设备产生收益150万元;（5）计提坏账准备100万元;（6）取得政府补助50万元，该项补助款是补偿企业前期发生的与日常活动相关的经营损失。
假定甲公司金融资产和报废一台机器设备在2×17年末未出售，甲公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其他因素。
甲公司下列处理中正确的是（ ）。
A.甲公司2×17年度综合收益总额650万元
B.甲公司2×17年度营业利润为400万元
C.甲公司2×17年度利润总额为600万元
D.甲公司2×17年度确认其他综合收益500万元
二、多项选择题
1.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，属于企业应当考虑因素的有（ ）。
A.可变对价
B.应收客户款项
C.非现金对价
D.合同中存在的重大融资成分
2.甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。
下列项目表述中正确的有（ ）。
A.软件更新构成单项履约义务
B.技术支持构成单项履约义务
C.软件许可证构成单项履约义务
D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务
3.依据收入准则，下列对于合同存在形式说法正确的有（ ）。
A.只能是书面形式合同
B.口头形式合同
C.其他形式合同
D.书面形式合同
4.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于售价，应当视为租赁交易
B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，但无需确认收入
C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为融资交易
D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为正常销售交易
5.下列各项中，关于企业向客户收取的无须退回的初始费的会计处理，正确的有（ ）。
A.甲电信公司与客户签订两年期的电信服务合同，客户预付1888元费用，以后享受的服务在不超过限定的流量和通话时间内，每月再支付118元的费用，如果超过则按使用量额外付费，则甲电信公司在收到的客户支付的1888元的初始费用，在未来两年中每月的服务对价
B.乙公司经营健身俱乐部，与客户签订了为期两年的合同，客户可在乙公司经营的所有俱乐部健身，乙公司向客户一次性收取666元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动，则乙公司收取的初始费用666元应在未来两年分期确认收入
C.丙供电公司与客户签订3年的供电合同，合同约定：
供电公司自2018年1月1日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签订日向客户一次收取入网费10万元，则丙供电公司收取的入网费应在未来提供分期确认收入
D.戊餐饮公司规定，顾客支付58元购买会员卡后，在戊餐饮公司消费时，某些商品将享受会员价格，较非会员价格优惠，则戊餐饮公司收取顾客支付的会员卡款项时，应一次确认收入
6.A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。
甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。
A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.甲产品应确认收入为40万元
B.乙产品应确认收入为42万元
C.丙产品应确认收入为80万元
D.甲产品应确认收入为28万元
7.企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有（ ）。
A.该成本预期能够收回
B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源
C.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
三、计算分析题
2×18年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。
根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。
截至2×18年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。
假定上述金额均不包含增值税等的影响。
截至2×18年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。
截至2×19年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。
甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9700个积分。
要求：
（1）计算甲公司2×18年1月1日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司2×18年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×19年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。
四、综合题
新发公司为上市公司，2×17年相关经济业务及会计处理如下：
（1）2×17年12月31日，与甲公司签订了一份销售合同，约定新发公司采用分期收款方式向甲公司销售设备1套，价款为2000万元，分4次于以后的4年内等额收取（每年年末收款一次）。
该设备生产成本为1200万元，在现销方式下，该设备的销售价格为1700万元。
2×17年12月31日，新发公司将该设备运抵甲公司且经甲公司验收合格。
新发公司在2×17年财务报表中确认收入2000万元和结转已售商品成本1200万元。
（2）2×17年12月1日，与丙公司签订销售合同，将成本为850万元的一批产品，以1100万元的价格销售给丙公司，同时约定于2×18年4月1日以1300万元的价格回购。
新发公司于当日将该批产品交付丙公司，丙公司验收合格并入库。
新发公司在2×17年财务报表中确认收入1100万元和结转已售商品成本850万元。
（3）2×17年11月1日与丁公司签订合同建造一项设备，合同总价款为200万元支付条款如下：
①在合同签订之初支付10%的合同价款;②50%的合同对价在整个建造期间逐步收取;至2×17年12月31日，收取已收取合同价款60万元，发生成本为40万元;③剩余40%合同对价在建造完成并且设备已通过测试后支付;④除非新发公司违约，否则已支付的合同价款不可退回;⑤如果丁公司终止合同，新发公司只能获得客户按照相应进度已支付的价款;⑥新发公司没有向丁公司要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。
新发公司在2×17年财务报表中确认收入60万元和结转成本40万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料
（1）至（3），逐项判断新发公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果会计处理不正确，编制更正新发公司2×17年度财务报表的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。
（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。
2.
【答案】C
【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项C正确。
3.
【答案】A
【解析】甲公司授予乙公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的400万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在乙公司销售实际完成时确认收入，则甲公司2×17年应确认的收入金额=400/2+180×10%=218（万元）。
4.
【答案】B
【解析】该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件;该公司按照本准则的规定确定交易价格时，应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。
因此，甲公司确定的交易价格不是合同标价400万元，而是300万元。
5.
【答案】B
【解析】该授予合同只有一个履约义务，且在一年内履行。
合同交易价格200万元，需要分12个月平均分摊确认;与销售量对应的5%特许权使用费，初始无法计量，不能计入交易价格，每月末按实际发生的销售额计算确认的特许权使用费=100×5%=5（万元），所以2018年甲俱乐部应确认的收入=200×7/12+5×7=151.67（万元），选项B正确。
6.
【答案】D
【解析】2018年甲公司应该确认收入=450000/（1-5%）=473684.21（元），包括为已兑换礼品卡金额450000元加上按比例计算得出的未行使权利金额23684.21（473684.21×5%）元。
7
【答案】B
【解析】企业销售货物当期发生的销售折让应冲减营业收入。
8.
【答案】D
【解析】取得交易性金融资产时发生的交易费用在“投资收益”科目中核算，选项D不正确。
9.
【答案】A
【解析】影响甲公司营业利润的金额=-40-200+120+300+140=320（万元）。
10.
【答案】A
【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行会计处理。
其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，回收价格高于原售价的，应视为融资交易，选项A不正确。
11.
【答案】C
【解析】营业利润=1000-800+300-100+50=450（万元），报废机器设备产生净收益确认营业外收入150万元，利润总额=450+150=600（万元），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益200万元，综合收益总额=600+200=800（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。
在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。
2.
【答案】ABD
【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。
3.
【答案】BCD
【解析】收入准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等），选项A错误。
4.
【答案】BCD
【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项B错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，且回购价格大于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D错误。
5.
【答案】ABC
【解析】戊餐饮公司收取58元的会员费，没有提供对应的商品和服务，会员费和未来提供优惠价格的商品和服务有关，应该计入未来商品和服务的对价，在为客户提供后续商品和服务的期间确认为收入，选项D的说法不正确。
6.
【答案】BCD
【解析】丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣30万元（40+60+80-150）应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为80万元，甲产品应确认收入=40-30×40/（40+60）=28（万元），乙产品应确认收入=60-30×60/（40+60）=42（万元），选项B、C和D正确。
7.
【答案】ACD
【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;
（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;（3）该成本预期能够收回。
三、计算分析题
【答案】
（1）分摊至商品的交易价格=[100000÷（100000+9500）]×100000=91324（元）
分摊至积分的交易价格=[9500÷（100000+9500）]×100000=8676（元）
因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。
借：
银行存款 100000
贷：
主营业务收入 91324
合同负债 8676
（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110（元）;剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。
借：
合同负债 4110
贷：
主营业务收入 4110
（3）积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493（元）;
剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。
四、综合题
【答案】
事项
（1）新发公司的会计处理不正确。
理由：
该项业务系具有融资性质分期收款销售，应按现销价1700万元确认收入。
更正分录：
借：
主营业务收入 300
贷：
未实现融资收益 300
事项
（2）新发公司的会计处理不正确。
理由：
售后回购且回购价格大于原售价，应视同融资交易进行处理，不应确认收入。
更正分录：
借：
主营业务收入 1100
贷：
其他应付款 1100
借：
发出商品 850
贷：
主营业务成本 850
借：
财务费用 50
贷：
其他应付款 50（200/4）
事项（3）新发公司的会计处理不正确。
理由：
按一段期间确认收入应满足公司履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
该项业务不满足收取款项包含合理利润的条件，应按控制权转移时点确认收入。
更正分录：
借：
主营业务收入 60
贷：
合同负债 60
借：
合同履约成本 40
贷：
主营业务成本 40
升级会员 