浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施 邹妮同名16776.docx
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浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施邹妮同名16776
浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施邹妮（同名16776）
浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施
AnalysisofSpecificMeasurestoImproveTheQualityofAccountingFirmControl
作者：
邹妮
内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
I
Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
II
1导言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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1.1研究背景．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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1.2研究意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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1.3研究现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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2会计师事务所执业质量控制理论概述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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2.1审计风险的含义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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2.2风险管理的含义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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3会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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3.1会计师事务所执业质量控制存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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3.2会计师事务所执业质量控制问题的成因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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4会计师事务所执业质量控制体系的设计．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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4.1会计师事务所执业质量控制体系的建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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4.2外部监管．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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5会计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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5.1加强法律法规建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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5.2加强政府监管和加大处罚力度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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5.3加强对制度控制的建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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5.4提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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6结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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内容摘要
目前，随着市场经济的发展和对外开放的深入，会计师事务所的作用越来越受到社会各界的重视。
会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。
在我国，执业质量控制从无到有，逐渐形成现在包括政府监管、行业自律、事务所内部质量控制等较为完善的控制体系，然而，会计师事务所执业质量控制的发展注定要有一个长期、反复的过程。
对会计师事务所来说，执业质量控制是社会各界首先关心的问题。
本文在对会计师事务所的执业质量控制相关理论进行了概述的基础之上，揭示了中国会计师事务所执业质量控制存在的主要问题，并找出了其问题存在的原因，对会计师事务所的执业质量控制体系的设计进行了介绍，并提出了完善会计师事务所执业质量控制体系的措施。
从而完善会计师事务所的执业质量控制体系，对促进会计师事务所今后的健康有序发展具有重要的现实意义。
关键词：
会计师事务所；风险管理；执业质量控制
Abstract
Atpresent,withthedevelopmentofmarketeconomyandthedeepeningofopeningtotheoutsideworld,theroleofthepublicaccountingfirmmoreandmoregettheattentionofthesocietyfromallwalksoflife.Certifiedpublicaccountantsisindependentlyaccordingtolawtoundertakethebusinessofcertifiedpublicaccountantsintermediaryserviceorganization,ismadeupofacertainlevelofaccounting,assessmenttoobtaincertificateofaccountant,entrustedbythepartiestoundertaketheauditing,accounting,consulting,taxandsoonbusinessorganization.Inourcountry,professionalqualitycontrolfromscratch,andgraduallyformnowincludesthegovernmentregulationandindustryself-disciplineandfirminternalqualitycontrol,moreperfectcontrolsystem,however,thedevelopmentofcertifiedpublicaccountantsprofessionalqualitycontrolisdoomedtohavealong-term,iterativeprocess.
Forcertifiedpublicaccountants,professionalqualitycontrolisthefirstconcernofthesociety.Basedonthepracticeofthepublicaccountingfirmqualitycontrolweresummarizedbasedontherelatedtheory,revealsthemainproblemsofChinesecertifiedpublicaccountantsprofessionalqualitycontrol,andfindoutthereasonsoftheexistenceoftheproblem,andtothepracticeofthepublicaccountingfirmqualitycontrolsystemdesignareintroduced,andputsforwardthemeasurestoperfectqualitycontrolsystemforcertifiedpublicaccountantspractice.Toimprovethepracticeofthepublicaccountingfirmqualitycontrolsystem,topromotethehealthyandorderlydevelopmentofthecertifiedpublicaccountantsinthefuturehasimportantpracticalsignificance.
KeyWords:
AccountingFirm;RiskManagement;QualityControl
1导言
1．1研究背景
执业质量是会计事务所的生命，在我国改革幵放、国有企业转变经营机制和社会主义市场经济的建设和发展的大背景下，会计师事务所迅速发展，都是随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师执业质量屡屡遭受怀疑，因而引发了空前的会计事务所诚信危机和道德危机。
过快的发展将不可避免地带来发展的风险，在政府的推动和内在的驱动下，行业诚信建设和内部治理的序幕拉开，特别是会计事务所执业质量控制越来越受到行业的重视。
而在我国加入WTO之后世界经济一体化进程加快，也给国内会计师事务所带来了机遇和挑战。
会计是经济之子，而经济的迅速发展要求会计师事务所的在制度和环境进行更深刻的变革。
因此，在会计师事务所不断发展的现状下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，变得尤为重要。
1．2研究意义
会计师事务所执业质量控制对于事务所来说，具有以下几个方面的重要意义：
（1）会计师事务所执业质量控制是打击财务造假的必要手段；
（2）会计师事务所执业质量控制是审计准则及外部监管机构管理的重点内容；
（3）会计师事务所执业质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径；
（4）会计师事务所执业质量控制能够提高执业能力，保持良好的内部人才竞争环境。
因此，在经济一体化进程加快的大背景下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，对会计师事务所的健康发展是有很有意义的。
1．3研究现状
近几年来，关于探究医药企业融资风险及其管控研究的文献中，一些学者也在其相应领域发表了各种的一些看法，也取得了一定的成绩，综述如下：
1．3．1国内研究现状
曾贞（2004年），通过对审计实践工作总结，提出了通过加强合伙人、项目经理、助理人员等各层面的人力资源管理，以加强审计质控制。
刘爱东、邓诚（2007年），在《会计师事务所审计质量控制体系研究》中认为造成审计质量控制失效的因素主要有会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素。
孙坚（2008年），指出可以通过规范审计程、强化会计师事务所自身管理和加强社会监管来提高审计质量。
杨军（2012年），结合国内会计师事务所发展的现状，对会计师事务所的执业质量进行了深入分析，找出了其风险屡屡发生风险的症结，指出执业质量控制体系建设的瓶颈，提出必须提高事务所的风险管理水平，完善内部管理体系。
1．3．2国外研究现状
Housotn（1999年）认为在审计市场竞争加剧的情况下，国际所审计收费压力增大，一些事务所可能通过减少时间预算、减少审计调查的方式来降低成本，从而影响到审计质量。
ThomasC.Wooten（2003年）在2003年发表的“关于审计质量的研究”一文中分析了会计师事务所规模、事务所人力资源、事务所内部控制过程、审计经验等对审计质量的影响并提出相应的控制措施。
Krishnan（2004年）研究审计主体独立性和专业胜任能力方面，发现专业胜任能力强的审计师审计的财务报告更稳健。
综上所述，众多学者都针对会计师事务所的执业质量控制进行了分析并提出了一些措施。
因此，为了会计师事务所更好更快地发展，本文将进一步对会计师事务所的执业质量控制所涉及的一些问题进行研究分析，使会计师事务所能够更健康的发展。
2会计师事务所执业质量控制理论概述
2．1审计风险的含义
广义的审计风险指审计职业风险。
虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。
狭义的审计风险指发表了不正当审计意见的风险。
包括：
误受风险——会计报表没有公允揭示而审计人员以公允揭示的风险，误拒风险会计报表总体上已公允揭示而审计人员却认为没有公允揭示的风险。
审计实务中：
狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引起的，误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。
2．2风险管理的含义
企业的风险管理是指在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风险进行的识别、分析、评估以及风险的客观存在意味着企业（或组织）需要对风险进行管理，这一管理过程可能需要管理者对风险进行识别、评价、控制等等环节。
企业的风险管理是指“在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风险进行的识别、分析、评估以及使用最低的成本应对的过程”。
风险管理包括风险规划、识别、评价、处理和监控五个阶段。
3会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因
注册会计师行业尚处在发展、完善阶段，面临的任务还很艰巨，在发展中也存在着很多的问题：
3．1会计师事务所执业质量控制存在的问题
3．1．1审计程序有漏洞
情况调查表明，一些会计师事务所特别是中小事务所的内部质量控制仍然比较薄弱，大量审计报告未履行必要的审计程序，收集审计证据不充分，未充分注意到关联方交易，有的甚至应企业骗取信用等级等不正当要求故意出具虚假审计报告，社会影响恶劣。
3．1．2行业公信力低下
行业公信力低下，有的机构乱挂牌，乱设分支机构，允许业外人士以本机构的名义执业，影响了本机构的声誉，并扰乱了当地的市场秩序。
各个会计师事务所存在低价竞争现象，行业内甚至出现了支付佣金、回扣的现象，有些招投标报价低于成本价。
主要最突出的问题是无序竞争、低价不正当竞争、非法设点职业、出卖公章、分成回扣等问题。
3．1．3内部管理不合理
会计师事务所内部管理机构设置不合理，人员之间不和谐，缺乏激励和约束机制，内部人员心里不平衡，容易跳槽。
同时部分会计师事务所管理意识和风险意识较差，内部管理不规范，执业质量较差。
主要存在着以下问题：
CPA违背职业道德、内部控制薄弱、执业质量差、部分重要审计程序实施不充分、压价收费、部分业务收费过低、未实施初步业务活动评价和风险评估、内部控制测试和审计调整汇总表被审计单位未盖章确认、未编制试算平衡表、现金盘点未实施、未能遵循审计准则的要求,业务约定书要素不全、三级复核工作底稿未签字、审计报告无事务所公章、无CPA签字盖章、对账单取得不全、未进行函证、替代程序执行不到位、往来程序执行不到位、往来账户明细表不全、底稿中凭证抽查记录较少等。
3．1．4政府的支撑力度不够
我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过23个春秋，会计师事务所在优化资源配置、促进结构调整、保障各类产权主体合法权益、服务政府履行职能等广泛领域提供了大量鉴证和咨询工作，并且成为社会主义市场经济不可缺少的重要组成部分，成为联系政府、企业、公众之间的桥梁和纽带，在服务地方经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。
但是，注册会计师行业正处于发展阶段，政府的相应政策和法规还是比较少的，即使是有也只发挥着微弱的用处，无法给予行业足够的支撑度。
3．2会计师事务所执业质量控制问题的成因
3．2．1审计程序的设计和实施不到位
审计程序（Auditprocedure）是指CPA等审计人员在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。
审计程序是审计人员工作的操作指南。
在审计实务中，审计程序设计和实施不到位普遍存在。
例如，报告审计的重点之一是企业销售的截至性差异，它是进行收入审计时所必需的审计程序。
3．2．2会计师事务所与被审计单位之间的关系扭曲
中国的会计师事务所客户资源的竞争异常激烈，尤其是拟上市公司，他们往往会成为会计师事务所力争的对象。
迫于生存压力，他们以超乎想象的审计低收费和敢于承担任何风险的胆量吸引着部分上市公司的眼球。
3．2．3来自市场和经营的双重压力
当前我国的审计服务市场，中注协2011年统计资料如图1会计师事务所服务类型所示：
图1会计师事务所服务类型比例图
我国会计师事务所总体上仍以会计审计服务为主，在证券资格会计师事务所中，传统审计业务收入占总收入的比重接近60%；在传统审计业务收入中，年报审计占到93%，中报审计占3%，验资占1%，经济责任审计占1.6%，内部控制审计占1.4%这种业务模式导致事务所与上市公司在很大程度上成为利益共同体，容易遭受执业对象风险的传导。
如图2会计师事务所市场占有率所示：
图2会计师事务所市场占有率
国内排名前十的会计师事务所合起来的市场占有率只有30%左右，在国内会计师事务所中大多是中小型会计师事务所，这些中小型会计师事务所没有竞争力，会计师事务所为了生存和发展就必然会釆取一些非正常的手段拉拢业务。
具体的表现为：
一方面，会计师事务所和当地政府有着密不可分的联系，通过行政干预的手段，建立审计委托与受托关系，而这种地方政府的干预将不可避免地使审计业务质量受到影响。
另一方面，还有会计师事务所用低价承揽业务以争抢客户，客户为了追求经济利益最大化的目的，在相同条件下，将业务委托给费用较低的会计师事务所。
3．2．4审计执业环境的影响
审计执业环境可分为五个具体的方面：
经济环境、法律环境、政治环境、行业环和社会环境。
现在我国社会主义市场经济正处于初级阶段，国家的政治、经济、法律以及文化等客观情况和西方发达资本主义国家相比较，有许多的特殊性。
这个执业环境对CPA审计质量控制必定存在较大的影响。
3．2．5监控不到位的影响
审计监控不到位有三层含义：
被审计单位的管理层对企业的内控制度的认识和监控不到位；会计师事务所对审计业务执行的监控不到位；政府监管部门对会计师事务所的监控不到位。
一些小型和中型会计师事务所由于市场竞争激烈、政府行政干预和成本效益考量等因素的影响，没有办法或不能有效地进行必要的指导、监督和复核程序。
对新执业准则所规定的相关质量控制制度就更不可能有效的执行，于是形成事实上的质量控制隐患。
当前我国财政部、中国证监会、国家审计署等政府部门以及中注协都在对企业会计报表质量实施监督控制。
其中，国家CPA行业协会是CPA的自律组织，我国这种国家政府机构CPA协会的双重监督管理造成双方的职责不清楚，同时也是导致我国审计服务市场混乱、事务所审计质量很难得以控制的重要诱因。
此外，这种双重监控体制很容易出现监管空白，而且它的监控成本又很大，可以称得上得不偿失。
3．2．6不健康企业文化的影响
事务所文化是质量控制重要的环境因素，一般认为，事务所文化导向可以分为公众利益导向和事务所利益导向。
以事务所利益为导向的会计师事务所，它的文化集中表现为事务所注重谋求利益最大化，导致质量控制观念的淡漠和对社会贡献的冷漠。
同时，忽略员工的短期利益和长期发展。
激烈的竞争面前，各事务所合伙人的经营理念转变为全身心投入开拓业务、拼命赚钱，他们无心进行事务所执业质量的提高，员工职业规划培养仅停留在口头，注册会计师后续教育流于形式。
加上很多事务所分配不公，导致员工集体归属感、忠诚度低下，事务所的集体文化无从创建，执业质量处于自然成长的原生态。
致使优秀员工产生不满而出走，造成有效地质量控制因人才缺乏而落空。
4会计师事务所执业质量控制体系的设计
4．1会计师事务所执业质量控制体系的建设
注册会计师审计的执业环境是不断发展变化的，社会各界对审计人员的专业能力和执业水平的要求也随之不断地发展与变化着。
审计执业人员的不当行为，将直接影响审计的质量，这不仅会使会计师事务所遭受经济和其他方面的处罚，同时也会增加整个社会对注册会计师行业的不信任，后果是非常严重的。
此外，代表先进方向的风险导向的审计模式，进一步提高了对审计人员的业务素质的要求，如风险导向审计模式要求在实质性测试阶段，审计人员要运用分析性测试程序，以成为获取审计证据的主要手段，这一定会要求审计人员具有较高的专业素质；这种模式也要求注册会计师需要根据被审计实体的情况，利用分析性审查程序，找出审计的风险点。
在许多企业财务人员的眼里，审计人员业务知识扎实，税务知识渊博，企业财务人员往往咨询审计人员一些财税方面问题的处理和相关的政策法规，这要求审计人员具备相应的知识以进一步获取客户的信任。
因此，作为审计人员必须具备必要的专业能力，并且必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新的法规，以满足执业的技术要求，确保执业的质量。
从以下几个方面提高审计人员素质。
4．1．1审计执业人员的选聘
优秀人才的选聘是确保会计师事务所整体素质的第一个环节，是确保审计人员遵守职业道德和审计独立性，以及审计质量得到保证的前提。
“诚信、勤勉、谨慎，守法”是社会公众对审计人员道德品质的普遍要求，“敏锐的洞察力、周密的分析力、准确的判断力、高超的组织力”是社会公众对审计人员专业能力的必然要求。
相比之下，对审计人员的选拔“道德品质”比“专业能力”更加重要，为适应现代风险导向审计模式的要求，审计人员的知识面要更宽更广更深。
虽然国内会计师事务所应扩大员工购股权的范围内，适当增加与经济学，管理学等方面的知识人才的选拔，以丰富的专业知识结构的审核，各方面的综合能力，最终形成一支队伍，逐步提高人才的整体水平的综合知识，提高他们的工作能力，确保质量的坚定实践。
4．1．2审计团队的后续教育培训
国际、国内的会计师事务所都认同一个理念，即“人是事务所最重要的资源，执业人员后续培训教育是会计事务所发展过程中最具战略意义的大事。
”有计划、有系统跟进审计人员的教育和培训，不断更新审计从业人员的会计，审计，以及有关法律，法规知识，不断提高核数师的专业能力。
纵观国际和国内的会计师事务所后续教育和培训的形式灵活多样，它可以是定期或不定期的培训，可以是会计师事务所内部的培训或者业余时间的自学，也可以在审计业务执行的过程中，增加经验丰富的审计人员的必要的指导，相互促进。
4．1．3加强客户管理
事实说明：
客户的素质是防范审计风险的重要因素，觀别客户是注册会计师事务所风险管理的重要环节。
无论是新客户还是老客户，必须关注客户是否存在经营失败、财务困境重大欺诈等迹象。
对客户进行风险评估。
4．2外部监管
4．2．1建立健全行业质量控制体系
行业协会可以通过组织会计师事务所同业评鉴、经验交流、协会质量控制等方式，控制会计师事务所的工作质量。
可以建立行业执业质量信用数据库并实现共享，以供相关监管部门查阅。
行业性的自我管理强调自律，更多的着眼于全行业整体的专业进步、全员技能提高和人际关系的改善。
因此，行业协会的理事会、常务理事会成员的主体应丰富完整，理应由合伙人、发起人和注册会计师组成，以便为自律管理提供组织基础；要加强注册会计师行业的自律制度
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