浅谈商业银行财务指标评价体系的构建与完善.docx

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浅谈商业银行财务指标评价体系的构建与完善

浅谈商业银行财务分析指标

一、引言

随着世界经济、金融的全球化、一体化和自由化的不断发展和金融创新步伐的加快,金融机构的发展越来越迅速。

商业银行作为重要的金融机构和金融中介,它的稳健与否、盈利能力越来越受到社会的关注,作为国有股份制商业银行，如何建立有效的银行财务评价体系一直是学术界的热点话题，笔者将在本文中简要谈谈商业银行财务分析指标。

二、银行特殊的资产指标

首先需要明确的是，对于银行来说，要关注的是资产质量和盈利能力同样重要。

比如欧洲最大银行瑞银，2007年第四季度亏损114亿美元，并造成全年亏损40亿元，成为瑞银有史以来的首次年度亏损。

这决不是因为它的盈利能力突然出了问题，就拿瑞银来说，2007年10月还预计能够盈利，怎么到了年底突然巨亏了呢？

显然主要是资产出了问题。

所以对于银行业来说，关注资产质量指标比关注盈利能力指标更重要。

对于中国的银行股来说，最重要是的特殊指标有以下六个：

  1、资本充足率，即净资本占总资产的比例，其中又有普通资本充足率和核心资本充足率之分，后者不包括金融债和储备等附属资本。

资本充足率是制约银行发展规模的主要指标，巴塞尔协议规定，银行资本充足率不得低于8%，就是说一家银行要吸收100亿元存款，自己最低得有8亿元的净资本。

对中国来说，资本充足率是上市银行的命脉，因为中国的银行的利润主要来自存贷差，存贷款规模越大，收取的息差越多，利润也就越高；而要做大规模，前提是资本充足率必须达标。

中国的银行股往往是，上市后融到一大笔钱，资本充足率提高了，就拼命扩大存贷款规模，存贷款扩大到一定程度（分母大了），资本充足率（分子）又会随之下降，于是，又要募集资金，再增加净资本，再扩大存贷款规模，如此周而复始。

正因为如此，一般来说，中小银行比大银行的成长性要好（净资本可以成倍放大，存贷款规模可以成几倍扩张）。

  2、不良贷款比率，即不良贷款占总贷款的比例。

按规定，银行贷款必须分作五类：

正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款，除前两类外，后三类均为不良贷款。

众所周知，不良贷款高，一旦经济紧缩银根收紧，银行资产就会大幅坏账，美国次贷风险就是因此而起；反之，资产则要安全得多。

所以，我们分析银行股的财务指标，不能简单地看每股收益和每股净资产，可能有的银行利润和资产增长都很快，但其中包含了较多的不良贷款，一旦出问题，资产和利润都会大幅缩水。

  3、拨备覆盖率，又称不良贷款准备金覆盖率，即已经提取的坏账准备金占不良贷款的比例。

显然，拨备覆盖率高，表明不良贷款纵然全部或者大部坏账，也已有相应的计提作为保障，这对银行股来说，是极其重要的安全性指标。

  4、贷存比，即贷款占存款的比例。

我国银监会规定，商业银行贷存比不得高于75%，即吸取100亿元存款最多只能发放贷款75亿元。

贷存比越接近75%，说明银行的头寸越紧。

  5、净利息差，即银行收取的贷款利息减去支付的存款利息之后的净利差，净利息差越高，说明银行的盈利能力越强。

由于目前银行80%以上的盈利来自存贷款业务，所以净利息差是最重要的盈利指标。

2007年以来，随着央行多次不对称加息（即贷款利息升幅高于存款利息），以及定期存款活期化倾向，银行的净利息差越来越大，这是银行股利润大增的最重要的原因。

净利息差要动态分析，即看近三年是越来越大还是越来越小，同时根据货币政策走向对未来可能继续扩大还是有所缩小作出合理预计，这是判断银行股是否具有成长性的重要指标。

  6、中间收入占营业收入的比重。

中间业务，也称非利息收入或其他业务收入，包括信用卡、理财、投资银行、汇兑结算等等，中间收入占营业收入的比重越高，银行受信贷政策的影响就越小。

三、银行财务评价体系具体指标的分析

相比于其他企业的财务分析，由于分析的主体、角度和侧面的不同，商业银行经营分析的财务指标纷繁庞杂。

在这纷繁庞杂的指标中选择出一套切合我国商业银行实际的、精当而综合的、互相联系又互相补充的指标体系，同时提供分析的标准区间值，既有助于分析者抓住分析的重点，又具有可操作性。

　　安全性、流动性、盈利性是商业银行经营的基本原则，也是经营分析指标选择的基本依据。

（一）安全性指标

商业银行是一种高风险的特殊行业。

高风险的突出表现在“硬负债”与“软资产”的矛盾上。

即：

银行必须无条件支付存款人的本金和利息，而贷款本息收回的不确定性因素很多。

因此，安全经营是商业银行生存发展的基础。

尤以信贷资产的安全经营为重，银行是否稳健经营，可选择以下指标分析：

1、资本充足程序指标

本充足程序是维持商业银行稳健经营的关键因素。

我国按照“巴塞尔协议”，采用资本与权重风险资产相比分析资本充足程度。

并规定资本充足率低限值为8%，其中核心资本不得低于4%。

选择这一指标是因为核心资本是银行资本中最重要的部分，对各国银行来说是唯一相同的部分，具有资本价值相对稳定，其数据能在公开发表帐目中查找等特点。

商业银行可以从两个方面努力来满足资本充足率：

其一是增加资本总额，称为“分子对策”，包括按要求增加核心资本和附属资本。

其二是缩小资产规模和调整不同风险权重的资产结构，称为“分母对策”。

当然，资本充足率也不能过高。

比率过高，也许表明银行经营保守，不善于吸收外部资金转化为盈利资产。

由于我国商业银行是总分支行制，资本金绝大部分集中在总行，故这项经济指标主要考核总行。

对总行以下的基层商业银行的资本充足程序分析，可选择“资本/总资产”指标。

资本与总资产的比率是各国商业银行广泛使用的传统指标，它既反映资本与整体资产风险的联系，也反映银行对存款人和其他债权人的最低清偿保障。

（核心资本+附属资本）/权重风险资产总额是一个间接和概略的指标，反映银行潜在风险和资本抵挡的联系，资产风险加权过程中人为因素较大，技术处理环节多，具有较大的弹性。

而资本/总资产比率则是一个直接和精确的指标。

直接表明出银行可以为自身的债权人提供的最低清偿保障。

美国银行法第18条规定，资本/总资产指标的法定低极值为3%。

2、贷款风险度指标

贷款风险度是综合评价商业银行贷款风程序的指标。

商业银行贷款的综合风险度是按以下方法计算的。

贷款风险度=∑贷款余额。

其中：

贷款加权权重额=贷款加权风险权重×贷款余额；贷款加权风险权重=贷款对象风险系数×贷款方式风险系数×贷款形态风险系数。

从以上计算方法可以看出，贷款风险度指标综合了贷款对象、方式、形态三个因素，能从整体上反映商业银行信贷资产质量的高低。

中国农业银行深圳分行在资产负债风险比例管理中要求综合贷款风险度不得大于0.4。

3、“一逾两呆”贷款率指标

一逾两呆贷款率也是反映商业银行信贷资产质量的指标，中国人民银行对商业银行规定：

逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款占贷款总额最高不得超过的比例分别8%，5%和2%，即总的不良贷款不得超过15%。

4、单个贷款率指标

单个贷款率可分析商业银行贷款风险分散的程度。

中国人民银行规定，商业银行对同一借款客户放款余额不得超过其资本总额的15%，对最大十家客户的贷款总额不得超过其资本总额的50%。

在我国商业银行总分支行体制下，这个指标主要考核总行。

为防止基层商业银行贷款的过分集中，可用以下两个指标分析考核。

一是：

对同一借款客户贷款余额不得超过贷款总额的3%，二是：

对同一行业最大十家客户发放贷款总额不得超过全部贷款的15%。

（二）、流动性指标

商业银行是一个“资金池”。

经营的流动性表现为能源源不断地筹集资金，使资金流入“资金池”，又能保证存款的支取及贷款的需求，使资金流出“资金池”。

资金流入、流出的顺畅，既是安全的保证，又是盈利的手段。

在商业银行流动性分析中可运用如下指标：

1、人均存款余额指标

人均存款余额反映商业银行职工人平吸收存款的绝对量。

尽管各地区的经济状况不同，商业银行的经营规模不同，人均存款余额会存在差异，但千方百计地组织存款，提高人均存款余额是各商业银行立行的根本。

　2、存款市场占有率指标

存款市场占有率反映商业银行的市场竞争能力，将自身吸收的存款余额与所在地区金融机构吸收的全部存款余额相比较，所占的比重越大，说明存款业务竞争能力越强，发展前景看好。

3、存贷款比率指标

存贷款比率指标是用各项贷款余额与各项存款余额之比来计算的，用以反映商业银行保持的能力。

中国人民银行对商业银行规定，在吸收的存款总额中，必须缴存13%的法定存款准备金，留足5—7%的业务备付金，因此存贷款比率不得超过75%。

4、备付金比率指标

按照中国人民银行规定，商业银行的备付金比率应保持在5%-7%之间，以“保开门、保清算”。

计算的方法是：

（在人民银行备付金存+库存现金）日平均余额/各项存款日平均余额。

因为存款的波动性很大，以存款作为分母来考核备付金比例。

难以稳定和控制。

因此，可以选择这样一种口径计算备付金比率。

即：

现金资产/总资产。

这个方法能反映商业银行头寸除了满足提存、支付和清算要求外，还要满足客户正常贷款的需求。

从我国银行历史经验数据看，这个指标的低限值定为3%。

（三）盈利性指标

盈利是商业银行经营的目标和动力，也是安全、流动经营的结果。

由于利润形成的基本关系式是利润=营业收入－营业支出。

所以盈利分析可选择如下指标：

1、盈利资产率指标

盈利资产率又称盈利基础，反映商业银行总资产中用于直接营利资产的比重。

盈利资产所占比重越大，营业收入就越高。

在盈利资产中以贷款为主，所以在实际工作中，就用贷款对总资产比率来分析。

贷款占的比例越大，非生息资产就越少，利息收入就越多，长、短期贷款对总资产的比率调整变化，可以体现商业银行对流动性与盈利性的侧重

2、贷款收息率指标

贷款收息是贷款利息收入与贷款平均占用额的比例关系，贷款利息收入是商业银行的主营业务收入，收息率越高，收入额越多。

但不能用此单独说明贷款效益的好坏，理由之一，贷款利息收入的高低，不能完全说明贷款投向和周转的正常和合理，如逾期贷款罚息可增加利息收入，但不能说明信贷效益好，必须结合贷款风险指标一起分析；理由之二，这里的贷款利息收入是按照权责发生制要求计算的应收利息，是否能按期收回，应结合贷款利息收回率指标以考核分析实收利息和应收利息的关系。

3、存款成本率指标

存款成本是商业银行经营的主要成本，存款成本包括存款利息支出，手续费支出和业务宣传费支出。

以上存款成本与所吸收的存款相比较，比率越低，盈利的可能性越大。

在非自由利率条件下，降低存款成本率的主要途径之一是：

优化存款结构，加大活期存款的比重，中国农业银行深圳分行认为在现在的利率和费用条件下，活期存款占总存款的比例不得少于35%。

之二是：

节约手续费、业务宣传费的开支。

我国《金融保险企业财务制度》中规定：

代办储蓄手续费按代办储蓄存款年平均余额控制在1.2%开支，业务宣传费开支标准，按营业收入扣除金融机构往来利息收入计算，银行业2‰，保险及其他非银行金融企业5‰。

由于存款成本、贷款利息收入是商业银行的主要成本项目和收入项目，因此，把贷款收息率与存款成本率相比较，可揭示出商业银行主营业务的盈利状况。

4、成本率指标

成本率是指商业银行的总营业成本与营业收入的比率，在营业成本中除了存款成本外，还包括营业费用，即使存贷款利差大，如果不节约营业费用，商业银行还有亏损的可能，因此降低成本率是商业银行提高盈利的重要途径。

5、人均利润指标

人均利润反映商业银行职工人平创造利润的绝对量，尽管不同地区、不同规模的商业银行难能可比，但这一指标比较直观地表现商业银行的盈利水平。

6、资产收益率指标

资产收益率是衡量银行盈利状况的重要指标，它是营业收入营业成本指标相比较，以及资产利用效果的综合反映。

表现出商业银行每百元资产可获得的利润。

一般经营效益好的银行，资产收益率在0.8—1.4%之间。

四、结束语

上述各项指标既相互联系，又彼此制约，既相互矛盾，但又是统一的。

之间的关系是安全为前提，流动是条件，盈利则是商业银行经营的出发点和落脚点。

“三性”之间是矛盾的，又是统一的。

统一的基点和准则就是盈利力求最大。

各项指标都客观存在着“适宜度”问题。

并非凡要求大于多少的指标就越高越好，也不是凡要求小于多少的指标就越低越好。

即各项指标都有质的规定性和量的规定性。

弄清各项指标运动变化的合理区间，把握好它们运动变化的度，才能正常、充分发挥所选择各项指标的分析作用。

参考文献

1、《金融保险财务制度》，2011,[7-9]

2、《财务报表分析》,2010-03-01