浅谈成本计算基本方法之品种法.doc
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本科毕业设计（论文）
题目浅谈成本计算基本方法之品种法
系（院）数学系
年级05专业数学与应用数学
班级054学号040205229
学生姓名黄亚
指导教师李艳平职称讲师
论文提交日期2009-5-18
常熟理工学院毕业设计（论文）
浅谈成本计算基本方法之品种法
摘要
产品成本是企业在生产某产品过程中发生的各项生产费用的总和。
产品成本计算方法是保证正确计算企业产品成本，使成本信息精确合理的前提。
成本计算方法是指企业按照已确定的成本计算对象设置成本计算单，并据此计算产品成本的程序和技术。
本文首先对成本核算进行概述，然后对成本计算三种基本方法品种法、分批法、分步法进行了基本阐述，接着重点阐述了品种法的含义、适用范围、特点及计算程序等。
最后，通过以上介绍，在相应理论的基础上，举例说明简单品种法和典型品种法的应用，并做出一定的总结。
关键词：
成本计算方法品种法简单品种法典型品种法
Onthemethodofthebasiccostcalculation——thevarietalmethod
Abstract
Productcostisthesumofvariousproductionexpensesinthecourseofproductingintheenterprises.Thecalculationmethodofproductcostguaranteesthecorrectwayofcalculatingtheproductcostoftheenterpriseandisapremiseforaccurateandreasonablecostinformation.Withthecertaincostobject,thecostcalculationmethodistheprocedureandtechniquesettingupthecostsheetsinaccordancewithittocalculatetheproductioncost.Afterthegeneralintroductionofcostaccounting,thispassagebasicallyexpoundsforthreemeanstothecostaccounting,varietalmethod,jobmethod,thefootwork,andthenfocusonthemeaningofvarietalmethod,scopeofapplication,thecharacteristicsandcalculationproceduresandsoon.Finally,onthebasisofcorrespondingtheory,theforwardintroductiontakesexamplestoillustratetheapplicationofthesimpleandtypicalvarietalmethodandmakessomeconclusions.
KeyWords:
Costcalculationmethod;Varietalmethod;Simplevarietalmethod;Typicalvarietalmethod
目录
1.引言……………………………………………………………………………………1
2.成本核算的概述……………………………………………………………………1
3.成本计算的三种基本方法…………………………………………………………1
3.1品种法………………………………………………………………………………1
3.2分批法………………………………………………………………………………1
3.3分步法………………………………………………………………………………2
4.品种法的基本内容…………………………………………………………………2
4.1品种法的种类与适用范围……………………………………………………2
4.2品种法的特点…………………………………………………………………2
4.3品种法的计算程序………………………………………………………………3
5.品种法的应用…………………………………………………………………………4
5.1简单品种法举例………………………………………………………………………4
5.2典型品种法举例………………………………………………………………………7
5.3例题总结………………………………………………………………………………15
结语………………………………………………………………………………………15
参考文献………………………………………………………………………………16
致谢……………………………………………………………………………………17
17
1.引言
随着我国企业管理水平的不断提高和发展，成本管理工作在企业管理中发挥的作用愈加显著，成本核算已成为成本管理工作的中心内容和重要组成部分。
加强产品成本的管理，完善成本核算，无论是对提高企业经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观经济效益，都具有十分重要的意义。
而产品成本计算方法是保证正确计算企业产品成本，使成本信息精确合理的前提。
合理的产品成本计算方法，有助于提高企业管理和经营决策水平，对企业有着深远而重要的影响。
2.成本核算的概述
成本核算是在汇集一定时期发生的要素费用的基础上，运用一定的计算程序和方法，将要素费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，最终计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。
成本计算方法是指企业按照已确定的成本计算对象设置成本计算单，并据此计算产品成本的程序和技术。
在会计实务中，企业通常可按产品品种、产品生产批别、各产品的生产步骤等作为成本计算对象，因此产品成本计算的基本方法可分为品种法、分批法和分步法三种。
3.成本计算的三种基本方法
3.1品种法
品种法是以产品品种作为成本计算对象的一种产品成本计算的基本方法。
在大量、大批、单步骤生产企业，如发电、采掘、供气、铸造等企业，生产过程不能从技术上划分生产步骤、生产批别，所以也就不可能按生产步骤、生产批别计算产品成本，只能采用品种法。
另外，在大量大批多步骤生产企业，如造纸厂、水泥厂、糖果厂等，管理上不要求按生产步骤计算成本的企业，也可采用品种法。
3.2分批法
分批法是以产品批别作为成本计算对象，归集各项生产耗费，计算产品成本的一种成本计算的方法。
采用分批法计算产品成本的企业，产品的批别和每批产品的批量往往是根据客户的定单确定的，因此，分批法又称为定单法。
3.3分步法
分步法是既按生产步骤，又按产品品种规格计算产品成本的一种成本计算方法。
它适用于那些连续式或装配式大量生产产品的多步骤企业，如钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，应用分步法以便于对各责任单位不同生产工艺的成本耗费进行控制与核算。
由于各种成本计算方法最终都要按品种计算出各产品的实际总成本和单位成本，可见，按照产品品种计算产品成本是成本计算的最起码要求，因此，品种法是企业产品成本计算的最基本方法。
下面具体讨论品种法的基本理论和应用。
4.品种法的基本内容
4.1品种法的种类与适用范围
对于大量、大批、单步骤生产企业，因为该种企业产品品种单一，生产周期短，基本没有在产品或在产品数量很少，是否计算在产品成本对完工产品成本计算影响不大，因此，该类企业本月归集的生产耗费，就是完工产品的总成本，总成本除以产量，即是单位成本。
可将其归为品种法的特例，即简单品种法。
对于不要求按步骤计算成本的大量、大批、多步骤生产企业，或是多品种、单步骤生产企业，期末存在在产品，且数量较大，不仅需按产品品种来归集生产耗费，直接耗费直接计入各产品成本，间接耗费需按一定方法分配计入各产品成本，还需将生产耗费在完工产品和在产品之间分配，可将其归为典型品种法。
此外，企业内部供水、供气、供电等辅助生产车间计算提供产品、劳务的成本也可采用品种法。
4.2品种法的特点
同其他方法进行比较，品种法的特点主要在以下几个方面：
4.2.1成本计算对象
采用品种法计算产品成本的企业，如果只有一个成本计算对象，即一个品种，生产过程中发生的各项生产耗费都是直接费用，可以直接计入产品成本计算单，即为简单品种法；如果生产多种产品，则发生的生产费用有的是直接费用，有的是间接费用，直接费用根据相关原始凭证直接计入该产品成本计算单，间接费用需采用一定的分配方法在各种产品间进行分配，即为典型品种法。
4.2.2成本计算期
品种法适合大量大批生产企业，而大批量生产方式下，通常是连续不断生产一种或几种产品，投入和产出在交替进行着，每月月末都有完工产品，因此不可能在产品全部完工时计算产品成本，一般在每月月末计算产品成本，成本计算期与会计期间一致，与生产周期不一致，通常为一个月。
4.2.3在产品成本计算
如果月末没有在产品，或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。
各种产品成本明细账所归集的生产费用，全部为各该产品完工产品总成本，除以产量就是该种产品完工产品的单位成本。
如果月末有在产品，而且数量较多，还需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。
4.3品种法的计算程序
4.3.1按产品品种设置有关成本明细账
企业应在“生产成本”总分类账户下，设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账；同时按照企业确定的成本核算对象，即产品品种，设置产品生产成本明细账，即产品成本计算单，按照辅助生产单位或辅助生产单位提供的产品品种，设置辅助生产成本明细账；在“制造费用”总分类账户下，按生产单位设置制造费用明细账。
产品生产成本明细账和辅助生产成本明细账应当按照成本项目开设专栏，制造费用明细账应当按费用项目开设专栏。
4.3.2归集和分配本月发生的各项费用
企业应根据各项费用发生的原始凭证和其他有关凭证归集和分配材料费用、工资费用和其他各项费用。
按成本核算对象即产品品种归集和分配生产费用时，根据编制的会计分录，凡能直接记入有关生产成本明细账的应当直接记入；不能直接记入的，按照受益原则分配以后，根据有关费用分配表，分别记入有关产品生产成本明细账。
各生产单位发生的制造费用，先通过制造费用明细账归集，记入有关制造费用明细账；直接计入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用，应分别记入有关期间费用明细账。
4.3.3分配辅助生产费用
根据辅助生产成本明细账归集的本月辅助生产费用总额，按照企业确定的辅助生产费用分配方法，分别编制各辅助生产单位的“辅助生产费用分配表”分配辅助生产费用。
根据分配结果，编制会计分录，分别记入有关产品生产成本明细账，制造费用明细账和期间费用明细账。
辅助生产单位发生的制造费用，如果通过制造费用明细账归集，应在分配辅助生产费用前分别转入各辅助生产成本明细账，并计入该辅助生产单位本期费用总额。
4.3.4分配基本生产单位制造费用
根据各基本生产单位制造费用明细账归集的本月制造费用，按照企业确定的制造费用分配方法，分别编制各基本生产单位的“制造费用分配表”分配制造费用。
根据分配结果，编制会计分录，分别记入有关产品成本明细账。
4.3.5计算本月完工产品实际总成本和单位成本
根据产品生产成本明细账归集的本月生产费用合计数，即期初在产品成本加上本月生产费用，在本月完工产品和月末在产品之间采用适当的方法分配生产费用，计算出本月完工产品的实际总成本和月末在产品成本。
各产品完工产品实际总成本分别除以其实际总产量，可以计算出该产品本月实际单位成本。
4.3.6结转本月完工产品成本
根据产品成本计算结果，编制本月“完工产品成本汇总表”，编制结转本月完工产品成本的会计分录，并分别记入有关产品生产成本明细账和库存商品明细账。
5.品种法的应用
5.1简单品种法举例
例1：
某食品加工厂只生产一种甲产品，月末无在产品，该厂采用品种法计算成本。
2008年9月份成本计算资料如下：
（1）材料耗用：
采用计划成本法，基本生产耗用材料200000元，生产管理部门耗用材料6000元，本月材料成本差异率为+2%；
（2）人工耗用：
基本生产工人工资80000元，生产管理人员工资10000元，企业按工资总额的14%计提职工福利费；
（3）其他生产费用：
生产车间办公费860元，厂部办公费1200元，生产设备折旧费6500元；
（4）本月实际产量为2000吨。
要求：
计算产品成本。
该厂9月份成本计算程序如下：
1.各项要素费用的分配
（1）根据各种领、退料凭证编制“材料费用分配表”，如表1-1所示：
表1-1材料费用分配表
2008年9月单位：
元
分配对象
原材料
计划成本
材料成本差异
实际成本
甲产品耗用
200000
200000
4000
204000
生产车间一般耗用
6000
6000
120
6120
合计
206000
206000
4120
210120
会计分录：
借：
生产成本 ——基本生产成本 ——甲产品200000
制造费用6000
贷：
原材料206000
借：
生产成本——基本生产成本 ——甲产品4000
制造费用120
贷：
材料成本差异4120
（2）根据工资结算汇总表等资料编制“工资及福利费分配表”，如表1-2所示：
表1-2工资及福利费分配表
2008年9月单位：
元
分配对象
工资总额
计提比例
应付福利费
合计
生产工人工资
80000
14%
11200
91200
生产管理人员工资
10000
14%
1400
11400
合计
90000
12600
102600
会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本 ——甲产品80000
制造费用10000
贷：
应付职工薪酬——工资90000
借：
生产成本——基本生产成本 ——甲产品11200
制造费用1400
贷：
应付职工薪酬——福利费12600
（3）根据其他费用原始凭证，按费用发生的部门进行归集，编制其他费用分配表，如表1-3所示：
表1-3其他费用分配表
2008年9月单位：
元
分配对象
办公费
折旧费
合计
基本生产车间
860
6500
7360
厂部办公室
1200
1200
合计
2060
6500
8560
会计分录：
借：
制造费用860
管理费用1200
贷：
银行存款2060
借：
制造费用6500
贷：
累计折旧6500
（4）汇集和分配制造费用
甲产品制造费用=6000+120+10000+1400+860+6500=24880
会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本 ——甲产品24880
贷：
制造费用24880
2.编制产品成本计算单。
根据以上费用分配表，登记甲产品明细账，如表1-4所示：
表1-4产品成本计算单
2008年9月单位：
元
成本项目
完工产品总成本
完工产品单位成本
直接材料
204000
102
直接工资
91200
45.6
制造费用
24880
12.44
合计
320080
160.04
会计分录：
借：
库存商品——甲产品320080
贷：
生产成本——基本生产成本 ——甲产品320080
简单品种法的应用相对比较简单，下面具体讨论典型品种法。
5.2典型品种法举例
应用该方法时，需将全部生产费用分为直接费用和间接费用。
直接费用是直接发生在某一特定成本计算对象上的费用，直接计入各种产品成本，如直接材料、直接工资等。
间接费用是多种产品生产共同发生的费用，如制造费用，应采用适当方法分配后计入各种产品的成本。
期末，再按一定的标准将某产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
例2：
某企业有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，一个辅助生产车间——机修车间和企业管理部门。
企业设有直接材料、动力费用、直接人工和制造费用等成本项目，产品经过多个生产步骤加工完成，但企业不要求分步计算产品成本，该企业采用品种法计算成本。
1.该企业2008年10月份生产记录（表1-5）与成本资料（表1-6）如下：
表1-5生产记录
2008年10月单位：
件
产品
月初在产品
本月投产
本月完工
月末在产品
完工程度
甲产品
20
220
200
40
50%
乙产品
10
210
200
20
60%
表1-6期初在产品成本
2008年10月单位：
元
产品
材料费用
动力费用
直接人工
制造费用
合计
甲产品
1280
300
600
1200
3380
乙产品
840
212
736
860
2648
合计
2120
512
1336
2060
6028
2.本月发生的费用如下：
（1）材料费用：
基本生产耗用材料21160元，车间管理耗用材料6000元，机修车间耗用材料5000元。
（2）外购动力费用：
基本生产耗用5700元，机修车间耗用300元。
（3）工资费用：
车间生产工人工资11400元，车间管理人员工资1000元，机修车间人员2000元，企业管理部门2500元，企业按工资总额的14%计提职工福利费。
（4）本月机修车间提供修理2000小时，其中为基本生产提供修理1500小时，为企业管理部门提供500小时。
（5）其他费用：
生产设备折旧费10000元，生产车间办公费1000元，机修车间办公费1200元。
（6）工时记录：
甲产品本月实耗工时3000小时，乙产品实耗工时2700小时。
（7）原材料费用按本期投入产品材料定额消耗量比例分配。
其中，甲产品定额单耗2千克/件，乙产品定额单耗3千克/件，甲产品原材料在开始加工时一次投入，乙产品原材料随加工程度逐步投入，同完工程度一致。
（8）动力费用、直接人工、制造费用按产品工时比例在各产品间分配；月末生产成本采用约当产量法在完工产品与在产品之间分配。
要求：
按典型品种法计算甲、乙产品10月份成本。
其成本计算程序如下：
1.各项要素费用的分配
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制“材料费用分配表”（表1-7），分配各项材料费用，并据以编制记账凭证，登记有关明细账。
表1-7材料费用分配表
2008年10月
项目
产量（件）
单位定额（千克/件）
定额消耗总量（千克）
分配率（元/千克）
分配金额（元）
甲产品
220
2
440
20
8800
乙产品
206
3
618
20
12360
小计
406
1058
21160
基本生产车间
6000
机修车间
5000
合计
32160
表1-7中有关数据计算过程如下：
a.本期投产量=完工产品量﹢（期末在产品量﹣期初在产品量）×在产品投料率
甲本期投产量=200+（40﹣20）×100%=220（件）
乙本期投产量=200+（20﹣10）×60%=206（件）
b.基本生产耗用原材料为甲、乙产品共同耗用，属于间接成本，需要在甲、乙之间进行分配。
依据题意，材料成本按定额消耗比例分配：
甲产品材料定额消耗量=220×2=440（千克）
乙产品材料定额消耗量=206×3=618（千克）
材料成本分配率=21160／（440+618）=20（元/千克）
甲产品应分配的材料成本=440×20=8800（元）
乙产品应分配的材料成本=618×20=12360（元）
会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本——甲产品8800
——乙产品12360
生产成本——辅助生产成本——机修5000
制造费用6000
贷：
原材料32160
（2）依据“动力费用汇总表”（表1-8），编制“外购动力分配表”，并据以编制记账凭证，登记有关明细账。
表1-8外购动力分配表
2008年10月
项目
实际工时（小时）
分配率（元/小时）
分配金额（元）
甲产品
30
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