税收筹划研究论文一稿.doc
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海航公司税收筹划研究
学院:
经管学院
专业班级：
会计1201
姓名：
杨志成
学号：
120190121
指导老师：
李鹏
摘要
摘要
税收筹划是指纳税人为达到增加企业可支配收入或延期纳税和降低涉税风险的目的，在国家法律及税收法规允许的范围内，对企业的投资、理财、经营、交易等活动事先进行安排的过程。
随着国内航空运输业的快速发展，行业的整体实力增强，但所面临的税负问题也日益突出，税收成本相对于其他国家要高，行业整体竞争力下降。
由于以“营改增”为主的税制改革的推行，行业整体税负水平下降，但增值税税收负担加重，航空运输业正在进入一个漫长的调整期。
在当今这个竞争日益激烈的社会，为了航空运输业的可持续发展，我们首先要做的就是控制好税收成本，从而降低企业成本，使得企业在行业竞争中保持优势。
因此，航空运输企业更应该关注税收筹划的研究。
本文主要阐述了税收筹划的相关理论，并结合海南航空股份有限公司案例，对公司的税收筹划进行分析，发现企业在税收筹划方面存在的问题，提出改进企业税收筹划的措施。
关键词：
海南航空；税收筹划；营改增；税制改革
I
Abstract
Hainanairlinecompanytaxplanningstudy
Abstract
Taxplanningisreferstothetaxpayerinordertoincreasetheirdisposableincomeortaxdeferralandreducetaxrisk,withinthescopepermittedbythestatelawsandtaxlaws,totheenterpriseinvestment,financing,management,transactionandotheractivitiesinadvancetoarrangetheprocess.Withtherapiddevelopmentofthedomesticairtransportindustry,theoverallstrengthoftheindustrybecomestrong,however,thetaxburdenhasbecomeincreasinglyprominent,taxcostsarehigherthaninothercountries,declineintheoverallcompetitivenessoftheindustry.Duetotheimplementationofthereformoftaxsystembasedon"BusinesstaxreformVAT",industryoveralltaxburdenleveldecline,buttheincreaseinthevalueaddedtaxburden,airtransportindustryisenteringalongperiodofadjustment.Intoday'sincreasinglycompetitivesociety,forthesustainabledevelopmentoftheairtransportindustry,thefirstthingweneedtodoistocontrolthecostoftaxes,soastoreducethecostofenterprise,maketheenterprisemaintaintheadvantageintheindustrycompetition.Therefore,airtransportenterprisesshouldpaymoreattentiontotheresearchoftaxplanning.
Thispaperexaminesthetheoryoftaxplanning,andHainanAirlinescase,theanalysisofcompany'staxplanning,foundproblemsinthetaxplanningofenterprisesintheproposedmeasurestoimprovetheenterprise'staxplanning.
Keywords:
HainanAirlines;Taxplanning;BusinesstaxreformVAT;TaxReform
II
目录
目录
1绪论 1
1.1研究背景及意义 1
1.2国内外研究现状 1
1.3本文的主要内容及层次结构 4
2税收筹划的相关理论概述 5
2.1税收筹划的涵义 5
2.2税收筹划的主要特点 5
2.3税收筹划要遵循的原则 6
2.4税收筹划的重要性 7
3海航公司的税收筹划研究 8
3.1海南航空股份有限公司的简介 8
3.2海南航空股份有限公司的税收筹划研究 8
4海航公司在税收筹划方面存在的风险及防范措施 13
4.1公司在税收筹划上存在的风险 13
4.2防范公司税收筹划风险的措施 14
结束语 16
参考文献 17
致谢 18
河北工程大学毕业论文
1绪论
1.1研究背景及意义
航空运输业作为我国国民经济的重要组成部分，在经济发展和社会生活方面有至关重要的作用。
目前我国航空运输业正处于快速发展期，投资规模不管扩大，行业市场化程度不断提高。
但航空运输业在经历发展机遇的同时也面临着各种内部和外部的制约和风险，生产能力过剩，投资回报率严重过低，其中税收问题是航空企业面临的主要外部因素。
目前我国航空运输业税种多、税率高、税负较其他发达国家和地区的税负重。
近年来，我国的税收制度已经无法适应经济发展的现实需要，尤其是营业税，由于营业税的重复征收，抵扣环节缺失等弊端，限制了企业的长远发展。
因此，我国“营改增”税制改革便应运而生，并于2012年1月1日首先在上海交通运输业和部分现代服务业范围内试点推行。
税收筹划是企业十分重要的一种筹划行为，税收成本是企业成本的重要组成部分，通过进行合理的税收筹划可以降低企业的税收成本，有利于企业经济行为有效率的选择，提高企业的竞争力。
但由于我国的税收制度存在一定的缺陷，以及有些企业对税法缺乏太深层次的掌握，在纳税认识上尚有不足，以至于不能合理运用合法的税收筹划途径来节约税收开支，客观上加重了企业的成本。
随着国际间经济联系的日益密切，我国企业从参与国际竞争中学到了很多优秀的管理经验和方法，税收筹划技能的提高便是之一。
航空运输业是我国“营改增”改革的一部分，若有效的利用税制改革的新政策，对航空运输业进行相应的税收筹划研究，合理地调整税收筹划方案及采用新的税收筹划措施，将会对企业产生明显的降低税负的作用，促进我国航空运输业健康快速、发展。
因此，该研究具有一定的理论及实践意义。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
税收筹划最早起步于西方，19世纪中叶西方已经有机构专门从事税务咨询服务，不过税收筹划真正得到西方法律界和政府当局的认可，则是在当时担任英国上议院议员的汤姆林爵士在1935年的“温斯特大公案”中，通过这一判例。
汤姆林爵士通过此判例，明确地指出纳税人使用合理的税收筹划手段，来达到降低税负目标的行为，应当得到法律和政府认可[1]。
该事件被认为是西方税收筹划开始进行的标志，且被多国税收筹划案件判决所援引。
国外学者有许多专门针对增值税进行税收筹划研究的论著。
增值税于1954年诞生于法国，至今已逾60年，增值税税收制度在世界范围内被广泛推行，实行该税制的国家和地区约170个，因此国外有非常丰富成熟的研究经验。
从财产转让角度研究的有PatrickC.Soare（1996）的著作VatPlanningforPropertyTransactions，介绍了纳税人将财产进行转让时，通过相关的优惠政策对增值税进行税收筹划的做法[2]。
从税制因素和机制角度研究的有ShelaghPearce，StephenTaylor（2009）所写的BritishTaxGuide:
ValueAddedTax，该著作以英国财政法案（2009年版）的影响为切入点对增值税进行研究，内容详细，涵盖了增值税的税制要素和纳税、退税、矛盾处理的程序和机制等多个方面[3]。
NeilOwen（2009）的著作VATPlanning的研究范围则相对宽泛，有对增值税进项税额的税收筹划，也有分行业及分企业类型的增值税税收筹划[4]。
1.2.2国内研究现状
国内直到上个世纪90年代才真正开始对税收筹划进行理论研究。
国内社会在市场经济发展的初期，普遍不支持对税收筹划进行研究，主要是当时的观念偏向于认为税收筹划是一种负面的事物，认为税收筹划会导致减少国家的税收收入，也可能有投机主义的纳税人借此违规偷逃漏税等。
随着政府的经济调控措施转变，为促进经济发展、吸引外商投资，制定了1994年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》等一系列相关税收优惠政策后，税收筹划才开始有了研究空间。
再随着市场经济发展逐渐深入，税收制度的逐步改革和完善，人们意识到实际上，税收筹划符合国家和企业双方的利益所在，关于这方面的研究论著也开始增多。
唐腾祥、唐向（1994）合著的《税收筹划》一书，在研究了西方的税收筹划理论体系后，提出了对税收筹划概念的观点，即是“在法律框架内，通过对各项经营及投资理财等活动的事先安排，争取最大限度实现‘节税’（taxsaving）所带来的税收收益”，该书被认为是我国最早研究西方税收筹划体系的著作，也是第一部出版的税收筹划专著[5]。
张中秀（1998）在《公司避税节税转嫁筹划》这一著作中分析了税收筹划的三种实操方法是合法节税、避税及合理转嫁，并指出其目的是降低税负，而他的另一本著作《纳税筹划案例点评》，则在上一著作的基础上，进一步提出税收筹划的目的还要达到涉税零风险，该理论属于广义税收筹划的范畴，使当时的税收筹划研究领域得到拓展[6]。
另一个对税收筹划研究领域影响较大的观点，来自于盖地（2003）的著作《税务会计与纳税筹划》，该书受到国内专家学者赞同的重要观点，是盖地指出了税收筹划是纳税人的权利，这一观点也拓宽了研究领域，他认为税收筹划的前提是在税收法律法规范围内，尊重税法、不违法；其主体是所有纳税人，包括自然人和企业法人；其空间范围不受国家和地区限制；其对象是纳税人的各项投资经营活动；其目的是减少企业税负[7]。
苏喆（2008）在《新企业所得税法与纳税筹划》中，阐述了税收筹划的存在性，其切入点主要有四个方面，包括税收筹划的概念及特点、纳税人的基本权利、税收筹划主体的内因和外部空间，并由此论证了现代企业必然存在税收筹划[8]。
赵连志（2005）在其著作《税收筹划操作实务》一书中，对税收筹划做出另一种定义，他认为税收筹划就是纳税人为了减轻税收负担，在不违反税收法律法规的前提下，对各项经营、理财或者投资活动进行事先的筹划安排，其直接目的可以简单地用“缴税最晚，缴税最少”这八个字作直观表述[9]。
国内目前暂时没有专门对航运行业税收筹划研究的书籍，航运业税收筹划的研究主要来自于相关报刊杂志上发表的文章，一些比较具有代表性的文章如：
陆晓玲（2009）在《我国航运企业税收筹划研究》中认为，我国航运企业运用税收筹划具有必要性和可行性，对以营业税和企业所得税作为重点的税收筹划提出建议[10]；李国俊（2010）在《我国航运业税收筹划及风险规避》中认为，航运企业可在充分了解各国税收政策导向的前提下，通过跨国业务、筹资规划和支付第三方佣金等方式进行税收筹划[11]；周莉（2013）在《营改增对交通运输业的影响及应对策略分析》中认为，交通运输业要从自身发展实际出发，积极应对“营改增”带来的负面影响[12]；董章文（2013）在《航运及相关企业增值税改革实践存在问题探讨》（《交通财会》2013年第1期）分析了“营改增”对航运业的税负影响，提出了改革政策和管理操作两方面存在的问题，认为“营改增”政策尚未完善，对企业造成较大的资金和人员压力[13]。
综上所述，国内外学者的税收筹划研究，或是从某一点入手，如围绕税种类别、企业类型进行研究，或者综合企业战略目标、国际税收差异进行研究，形成了丰富的税收筹划研究著作和案例，对我国税收规则与国际接轨、税收制度的改革和完善、企业生产经营规范化产生较为了有利的影响。
本文将借助前人的研究成果，在此基础上，就“营改增”税收制度改革给航运企业带来的影响，及如何帮助企业进行增值税的税收筹划，以使其“缴税最晚、缴税最少”，使企业价值实现最大化，提出一些想法。
1.2.3启示
税收筹划研究对航空运输业发展很重要。
企业对税收筹划进行正确地研究，企业根据研究的数据对企业的税收筹划的管理作出决策，因此，企业应该正确研究好税收筹划，企业的竞争力会才大大提高。
在当今的市场经济条件的大背景下，企业要想得到稳定地生存环境和稳定地发展，就必须加强企业的相关的税收筹划研究，只有采取各种措施来降低税收成本，尽量使服务的价格低于企业的竞争对手，从而进行生产经营活动，同时可以获取更多的市场占有率和利润。
因此，航空运输企业筹划应注重对税收筹划的研究。
1.3本文的主要内容及层次结构
本文以海南航空股份有限公司的税收筹划研究为例，主要介绍了航空运输业面临的处境以及在税收筹划研究方面的现状，分析了海南航空股份有限公司的税收状况，进而对存在的问题提出解决的方法。
这篇论文共分为四大部分：
第一部分为绪论，这部分主要介绍了研究航空运输业税收筹划的社会背景，研究意义和文献综述，以及论文研究的内容和论文的结构；
第二部分为理论综述，主要介绍了航空运输业成本的含义以及税收筹划的主要理论概述和分类；
第三部分介绍海南航空股份有限公司，对海南航空股份有限公司的税收状况进行详细的数据分析；
第四部分主要是对海南航空公司税收筹划进行研究，针对存在的问题提出解决的办法。
2税收筹划的相关理论概述
2.1税收筹划的涵义
广义税收筹划是指在不违法的前提下，纳税人为了尽可能地降低税收负担、获得税收利益，以实现纳税人税收利润最大化或企业价值最大化财务管理目标，而运用一定的技巧和手段，事先科学、合理、周密地对生产经营活动进行策划和安排的一种理性行为。
该范畴包括了采用合法手段、非违法手段和经济手段（特别是价格手段）的筹划行为，也就是认为节税、避税、税负转嫁都属于税收筹划。
狭义税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内，对适用的税收法规进行选择，采用相关优惠政策，通过事先规划好理财、经营、投资活动，而达到取得节税利益目的的过程。
其特点是合法、合理、符合税法导向。
本文中所指的税收筹划是指在既定税制框架内的纳税人或扣缴义务人，通过事先对纳税主体（法人或自然人）的管理决策、投资行为、经营活动等涉税事项的统筹规划和安排，以实现节税、递延纳税或降低纳税风险目标的一系列筹划活动。
2.2税收筹划的主要特点
2.2.1合法性
指税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收负担，应承担相应的法律责任。
征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。
纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。
纳税人发生纳税义务后，应按照税法的规定及时、足额缴纳税款，任何不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的，税务机关应根据税法的有关规定予以处罚。
纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，这是无可非议的。
但当纳税人进行经营或投资活动，面临两个或两个以上的纳税方案时，纳税人可以为实现最小合理纳税而进行设计和筹划，选择低税负方案。
这也正是税收政策引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。
2.2.2超前性
表示事先规划、设计、安排的意思。
纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点。
企业交易行为发生之后，才有缴纳增值税或销售税的义务；收益实现或分配之后，才计缴所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。
这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会。
另外，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同。
这样纳税人可以针对税法及税收制度的有关具体规定，结合自身的实际情况以作出投资、经营和财务决策。
如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而再去谋求少纳或不纳税款则不能认为是税收筹划。
2.2.3目的性
指纳税人进行税收筹划，其目的在于减少纳税，谋求最大的税收利益。
谋求税收利益有两层含义：
一是选择低税负，低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（非拖欠税款行为），纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。
另外，在通货膨胀环境中，纳税时间的推后，还可以减少企业的实际纳税支出。
2.3税收筹划要遵循的原则
（1）合法性原则。
税收筹划是一项法律性很强的服务项目，它是在法律允许的范围内选择税负最轻的纳税方案。
违背税收法律法规的筹划必然会受到相应的惩罚，承担应有的法律责任。
因此筹划人员只有深入研究各国及我国税收政策法规，十分熟悉和全面掌握不同国家和我国不同行业、不同地区的税制结构、税收法规及其差异，才能用好用活用足政策，依法筹划，保证税收筹划的合法性，避免出现筹划的重大失误。
坚持合法性原则是税收筹划的前提条件。
（2）效益性原则。
因为税收筹划是经营活动的重要组成部分，因为尽可能降低税收成本获得更多的经营收益是所有纳税人的欲望。
效益性集中体现为减少税金支出和推迟纳税时间，为此要充分利用国家税收优惠政策，合理选择企业性质、从属机构、投资方向、注册地点、纳税主体和纳税身份，使之成为税负最低的纳税人；对不同的生产经营方案进行分析、比较，以求享受相对优惠的税收政策，选择有利的税率和课税环节；在遵守现行税收法规制度的前提下，从多种纳税方案中选择税负最低的方案；充分利用税法可申请延期纳税的规定，推延纳税期，选择资金营运的最佳配置；着眼效益性原则是税收筹划的根本目的。
（3）整体性原则。
在税收筹划中，筹划人员必须确立整体观念。
整体观念主要是指企业涉及的所有税种，在分别对各税种进行筹划时，要充分考虑筹划方案中主体税种对其他税种的影响，如果独立审视某一税种筹划方案可能是最佳的，而从企业整体税负来看却不一定可取，个别税种税负的降低，可能会导致其他税种税负的升高，从而引起整体税收成本的增加。
这就要求筹划人员在选择确定税收筹划总体方案时，应将各个税种的不同方案采用多种组合进行综合评估，然后选择整体税负较轻的筹划方案。
考虑整体性原则是税收筹划效益性的关键。
（4）风险性原则。
税收筹划是以降低税负为目的，是受国家保护的合行为。
而避税虽然属于非违法行为但有悖于税法的立法宗旨，是不受国家保护的。
至于变着花样偷税、逃税、骗税更是非法的，在实际筹划过程中有时很难分清税收筹划与避税、偷税、逃税、骗税的区别，因此税收筹划应十分重视风险存在，决不允许税收方案隐含着或显露出非法性和欺诈性。
要做到有效防范风险，筹划人员首先必须精通和准确理解现行税收法律法规，同时掌握企业经营过程中涉税范围，防止出现理解差异而产生的偏差；其次税收法律法规在一定时期有一定的适用性，相对的规范性和严密性，但也随着客观情况的变化而进行调整。
因此，税收筹划要十分注意及时掌握最新税收法规信息，以便进行合法有效的筹划工作；此外，在筹划中依据的税法必须具有权威性和有效性，不能把过期失效的法规当作筹划的依据。
或随意变通税收法律和行政法规的原则。
总之，只有高度重视筹划风险，才不致使自己处于不利地位，承担风险。
（5）事先筹划原则。
企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。
2.4税收筹划的重要性
税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。
它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税；有助于优化企业产业结构和投资方向；有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平；有利于完善税制，增加国家税收。
3海航公司的税收筹划研究
3.1海南航空股份有限公司的简介
海南航空股份有限公司是由海南省航空公司与中国光大国际信托投资公司、交通银行海南分行等法人单位于1993年10月18日共同发起设立的股份有限公司，注册地为中华人民共和国海南省海口市。
海南航空是中国内地唯一一家SKYTRAX五星航空公司。
海南航空及旗下控股子公司共拥有国内外通航航线700余条，国内航线涉及海南、华北、东北、西北、中南、西南、华东以及台湾等31省区（直辖市）；国际航线主要以亚洲、欧洲、美洲为主，目前国际市场已开通40余条航线，涉及境外19个城市以及台北和澳门2个城市。
海南航空追求“热情、诚信、业绩、创新”的企业管理理念，致力于为旅客提供全方位无缝隙的航空服务。
截止到2015年底，公司总资产1253.81亿元，当年实现营业收入352.25亿元。
表3-1，展示了该公司近四年的利润率指标数据：
表3-1海南航空公司近四年利润率单位：
亿元
年份
利润总额
营业总收入
营业利润率
2012
26.54
288.68
9.19%
2013
26.73
302.31
8.84%
2014
32.13
360.44
8.91%
2015
39.14
352.25
11.11%
3.2海南航空股份有限公司的税收筹划方案
海航公司的纳税义务涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、飞机进口关税、车船税、城建税、印花税等多个税种，“营改增”政策的施行，使海南航空公司的主营业务纳税义务由缴纳营业税转变为缴纳增值税，由于这两个税种的税制要素差异较大，企业的税负将面临重大变化。
“营改增”政策实施后，对海南航空公司涉税情况影响最大的税种为营业税改为增值税，其次是因为成本随之变动而受影响的企业所得税。
在给海南航空开展基于“营改增”的税收筹划时，必将对该公司的业务环节有所影响，相应的变化亦可能连带在企业所得税的应纳税额上反映出来，所以对增值税进行税收筹划时，不可避免地要同时考虑该业务对企业所得税的影响因素。
以下对海南航空公司开展的税收筹划研究中，将以海南航空公司的主要业务为基础，重点围绕增值税，必要时兼顾企业所得税来进行。
3.2.1购买环节的税收筹划
《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号文）第二十二条第一款规定，从销售方或者提供方取得的增值税专用
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