借贷记账法.docx

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借贷记账法

«借贷记账法»业务专题讲稿

（2012年6月15日）

一、借贷记账法的含义

　　借贷记账法是指以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

即将每一笔经济业务都从借和贷两方面，在两个或两个以上的相互联系的账户中作出方向相反、金额相等的记录来反映会计要素的变动情况。

（会计账户按要素分为资产类、负债类、收入类、支出类和净资产类五类账户）

二、借贷记账法的基本内容

　　借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。

（一）记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一方向的符号。

其中一方用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。

那么，究竟哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，这就要看看账户反映的经济内容（即账户的性质）。

不同性质的账户，其结构也是不同的。

（二）账户的设置和结构

每一个账户都固定地分为两个相互对立的部分，账户左方称为借方，右方为贷方，以此来表示账户内容的增减变化。

在借贷记账法下，账户结构分为两类：

一类是资产类和支出类账户，二者结构基本一致，即增加额记借方，减少额记贷方，期末余额一般在借方；另一类是负债类、净资产类和收入类账户，这三类账户结构基本一致，即增加额记贷方，减少额记借方，期末余额一般在贷方。

　　综合以上对各类账户结构的说明，将全部账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，图表如下所示。

借方　　　　　　　　　账户名称（会计科目）　　　　　　　贷方

资产的增加

支出的增加

负债的减少

净资产的转销

收入的转销

负债的增加

收入的增加

净资产的增加

资产的减少

支出的转销

期末余额：

资产或支出余额

期末余额：

负债或净资产或收入余额

　　（三）记账规则

　　借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

　　在各个中小学校（或单位），每天发生着大量的经济业务，这些经济业务虽然千差万别、错综复杂，但归纳起来常发生的类型有以下几种。

现以xx学校（独立核算单位）2012年1-5月发生的经济业务为例,运用“T”字型账户记账法来说明借贷记账法的记账规则。

　　第一种类型：

资产类内部有增有减

[例1-1]1月3日，学校报账员张xx到代理中心借到核定的备用金3000元。

　　这项经济业务，涉及两个资产类账户的变化，应记入“其他应收款”账户的借方和“零余额账户用款额度”账户的贷方；记入“其他应收款”和“零余额账户用款额度”账户的金额相等。

这项经济业务记入账户的情况用“T”字型账户如下图表所示。

借方零余额账户用款额度贷方借方其他应收款贷方

30003000

第二种类型：

资产类与收入类同时增加

[例1-2]4月20日，代理中心收到春季生均公用经费额度200000元。

　　对这项经济业务，要记入“零余额账户用款额度”账户的借方，同时，记入“财政补助收入”账户的贷方；记入借方的金额与记入贷方的金额相等。

记入账户后的情况用“T”字型账户如下图表所示。

借方财政补助收入贷方借方零余额账户用款额度贷方

200000200000

第三种类型：

资产类与负债类同时减少

[例1-3]5月23日，学校偿还前欠货款1200元的同时，又偿还了以前的银行贷款10000元（本金）。

　　这项经济业务也涉及到三个账户，应在记入“零余额账户用款额度”账户贷方的同时，记入负债类账户“应付账款”及“借入款项”账户的借方；记入贷方的金额应与记入借方的金额之和相等。

记入账户后的情况用“T”字型账户如下图表所示。

借方零余额账户用款额度贷方借方应付账款贷方

112001200

借方借入款项贷方

　10000

第四种类型：

支出类增加的同时，资产类减少

[例1-4]5月27日，学校报账员张xx到代理中心报销5月份如下支出：

办公费3000元，水费600元，电费1100元，差旅费300元，劳务费900元，合计5900元。

这项经济业务引起一项支出增加，一项资产减少,应在记入“事业支出”账户借方的同时，记入“零余额账户用款额度”账户的贷方,记入借方的金额与记入贷方的金额相等。

记入账户后的情况用“T”字型账户如下图表所示。

借方零余额账户用款额度贷方借方事业支出贷方

59005900

第五种类型：

支出类与负债类同时增加

[例1-5]5月28日，学校在xx商店赊购到一批五金电料2000元，用于装修学生微机教室。

这项经济业务引起一项支出增加，一项负债增加,应在记入“事业支出”账户借方的同时，记入“应付账款”账户的贷方,记入借方的金额与记入贷方的金额相等。

记入账户后的情况用“T”字型账户如下图表所示。

借方应付账款贷方借方事业支出贷方

20002000

第六种类型：

负债类内部有增有减。

[例1-6]5月29日，学校用银行借款50000元抵付工程欠款。

　　这项经济业务引起一项负债增加，另一项负债减少,应在记入“应付账款”账户借方的同时，记入“借入款项”账户的贷方,记入借方的金额与记入贷方的金额相等。

记入账户后的情况用“T”字型账户如下图表所示。

借方借入款项贷方借方应付账款贷方

5000050000

　　从以上几种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。

（四）试算平衡

　　试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。

　　在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。

　　所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数

　　所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数

　　所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数

　　期末，代理中心可通过点击“记账凭证-数据汇总-试算平衡”按纽来完成总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。

　　需要指出的是，虽然发生额或余额平衡了，但并不能完全肯定记账没有错误。

因为有些错误并不影响平衡关系。

如会计科目用错、同一项记录重记或漏记等，这些错误还需要采用其他会计检查方法进行检查。

　　三、会计分录及实务

（一）会计分录的概念

　　会计分录（简称分录）,是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。

　　会计分录是登记账簿的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性，影响到会计信息的质量。

（二）会计分录的编制

　　运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：

　　首先，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。

其次，根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。

最后，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。

也就是说，任何一项会计分录应包括三个要素，即：

账户名称（会计科目）、记账方向（借方或贷方）和金额。

编制会计分录时，应注意会计分录的书写格式，先写借，后写贷，借贷至少相错一格。

（三）一般会计实务

现以xx学校（国库集中支付独立核算单位）1-5月份发生的经济业务活动实例来说明会计分录的编制方法。

[例2-1]5月12日，代理中心收到春季公用经费补助资金额度150000元。

借：

零余额账户用款额度-专项转移支付资金账套150000

贷：

财政补助收入-中省农村义务教育专项资金150000

　　[例2-2]5月15日，代理中心收到学生营养餐补助资金额度20000元，16日，学校报账员持审核后的花名册（或行政事业单位内部结算票据）到代理中心拨付此项资金20000元。

　①代理中心收到学生营养餐用款额度通知时，作分录：

　借：

零余额账户用款额度-专项转移支付资金账套　　20000

　　　　贷：

拨入专款-学生营养餐工程　20000

②学校办理资金拨付时，作分录：

借：

专款支出-学生营养餐工程20000

　　　　贷：

零余额账户用款额度-专项转移支付资金账套　　20000

此外，贫困寄宿生“一补”生活费补助资金、普通高中国家助学金、学前教育公用经费和“免补”资金、以及具有指定项目或用途，需要单独报账的各种专项资金（如灾后重建工程、生活设施改造项目资金等）的拨付可参照此分录作会计账务处理。

[例2-3]5月20日，代理中心收到4月份工资扣款额度34300元。

（其中：

丧葬抚恤金24300元，医疗保险金8430元，长期请假人员扣款1570元。

）

借：

零余额账户用款额度-往来资金专户账套34300

贷：

财政补助收入-教育事业拨款24300

贷：

应付及暂存款-医疗保险金8430

贷：

其他收入-违纪扣款1570

[例2-4]4月20日，学校将食堂承包费10000元，押金2000元上交到中心汇缴专户，4月25日，中心统一汇总上缴到财政局相应专户；5月25日，代理中心收到财政局返还来预算外资金额度10000元。

1代理中心收到学校上交的资金时，作分录：

借：

银行存款12000

贷：

应缴财政专户款-承包费10000

贷：

应付及暂存款-食堂承包押金2000

2代理中心汇总上缴资金时，则作相反分录：

借：

应缴财政专户款-承包费10000

借：

应付及暂存款-食堂承包押金2000

贷：

银行存款12000

3代理中心收到预算外资金额度时，作分录：

借：

零余额账户用款额度-预算外资金账套10000

贷：

事业收入-财政专户返还收入10000

[例2-5]5月25日，学校接受外单位捐赠一批：

公益事业捐赠票据上注明资金额度6000元，办公桌椅一套价值2000元。

1代理中心收到财政局审核确认的捐赠资金额度时，作分录：

借：

零余额账户用款额度-往来资金专户账套6000

贷：

其他收入-捐赠收入6000

2代理中心收到捐赠桌椅的价值证明时，作分录：

借：

固定资产-一般设备2000

贷：

固定基金2000

[例2-6]5月25日，代理中心收到教育局拨来3-5月份离岗民办教师生活补助资金额度12000元，5月26日，学校报账员来代理中心报销5月份离岗民办教师生活费5000元。

①代理中心收到离岗民办教师生活补助资金额度时，作分录：

借：

零余额账户用款额度-往来资金专户账套12000

贷：

应付及暂存款-离岗民办教师生活费12000

②报销5月份离岗民办教师生活费时，作分录：

借：

应付及暂存款-离岗民办教师生活费5000

贷：

零余额账户用款额度-往来资金专户账套5000

[例2-7]5月26日，学校报账员来代理中心报销5月份支出：

校长等移动电话费报销600元，购买学生用课桌凳一批价值13000元（执行了政府采购）,炊事员工资3900元，为体育教师购运动服装费900元，期中考试奖励3200元，周末教师护校值班补助生活费870元，慰问退休教师400元，电费850元，水费600元，招待费800元，培训费4500元，交通费200元，差旅费400元。

（千元以上支出计划有批复）

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-办公费900

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-电费850

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-水费600

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-招待费800

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-培训费4500

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-交通费200

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-差旅费400

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-邮电费600

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-劳务费3900

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-其他商品服务支出-奖金3200

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-其他商品服务支出-加班补助870

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-其他商品服务支出-慰问金400

借：

事业支出-基本支出-其他资本性支出-其他13000

贷：

零余额账户用款额度-专项转移支付资金账套30220

同时，登记固定资产，作分录：

借：

固定资产-其他固定资产13000

贷：

固定基金13000

[例2-8]5月26日，学校报账员来代理中心办理灾后重建工程款项手续：

该工程由财政局直接支付，税务发票上注明价款为1000000元，入账通知单上注明直接支付金额为800000元。

（附有合同，中标单位为xx公司）

借：

专款支出-灾后重建工程-工程款1000000

贷:

拨入专款-灾后重建工程800000

贷:

应付账款-xx公司200000

[例2-9]5月26日，代理中心收到5月份工资拨款额度227960元，5月27日，报账员上交花名册报销该月工资227960元。

（工资汇总表上注明：

在职人员中基本工资83000元，津贴补贴10240元，绩效工资153200元，其他工资福利支出1200元；退休人员中退休费23000元，生活补助12000元；单位长期扣款47000元，扣住房公积金7400元，单位临时扣款为280元。

）

1收到工资拨款额度时，作分录：

借：

零余额账户用款额度-预算内资金227960

借：

应付及暂存款-住房公积金7400

借:

应付及暂存款-单位临时扣款280

借:

应付及暂存款-奖励性绩效工资47000

贷:

财政补助收入-教育事业拨款282640

2付教师工资时，作分录：

借:

事业支出-基本支出-工资福利支出-基本工资83000

借:

事业支出-基本支出-工资福利支出-津贴补贴10240

借:

事业支出-基本支出-工资福利支出-绩效工资153200

借:

事业支出-基本支出-工资福利支出-其他工资福利支出1200

借:

事业支出-基本支出-对个人和家庭的补助-退休费23000

借:

事业支出-基本支出-对个人和家庭的补助-生活补助12000

贷：

应付及暂存款-住房公积金7400

贷：

应付及暂存款-单位临时扣款280

贷：

应付及暂存款-奖励性绩效工资47000

贷：

零余额账户用款额-预算内资金227960

[例2-10]3月20日，代理中心收到2011年9月份-2012年1月份绩效工资拨款额度126600元，25日，报账员上交发放花名册报销绩效工资126600元。

①收到绩效工资拨款额度时，作分录：

借：

零余额账户用款额-预算内资金126600

贷：

应付及暂存款-绩效工资126600

②发放绩效工资时，作相反分录：

借：

应付及暂存款-绩效工资126600

贷：

零余额账户用款额-预算内资金126600

（四）特殊会计实务

现以xx学校（国库集中支付独立核算单位）1-5月份发生的特殊经济业务活动实例来说明会计分录的编制方法。

[例3-1]5月8日，学校报账员来代理中心预借维修加固款5000元，5月18日，报账员来中心报销第一笔维修款项4700元，5月28日，报账员来中心报销第二笔维修款1000元。

①报账员预借维修款时，作分录：

借：

应收及暂付款-维修加固借款5000

贷：

零余额账户用款额度-专项转移支付资金账套5000

②报账员报销第一笔维修款时，作分录：

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-维修费4700

贷：

应收及暂付款-维修加固借款4700

③报账员报销第二笔维修款时，作分录：

借：

事业支出-基本支出-商品及服务支出-维修费1000

贷：

应收及暂付款-维修加固借款300

贷：

零余额账户用款额度-专项转移支付资金账套700

[例3-2]5月28日，学校经批准用非税收入20000元安排自筹基本建设，并转存基建账户（学校有基建账户）。

借：

结转自筹基建20000

贷：

零余额账户用款额度-预算外资金账套20000

四、会计分录的种类及编制原则

会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。

简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录。

复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，有一借多贷、一贷多借及多借多贷。

可以说复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。

为了清楚反映账户的对应关系，不可将无关的简单会计分录合并为复合会计分录。

一项经济业务事项的发生，一般是编制一借一贷、一借多贷或一贷多借的会计分录，对于编制多借多贷的复合会计分录，这是允许的，但以尽量避免使用为原则。