固定资产审计案例.docx

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固定资产审计案例

固定资产审计增加、折旧案例

一、审计人员对华兴公司2006年度固定资产审计发现：

年度固定资产新增86万元，该企业固定资产综合折旧率6%。

具体事项如下：

1.3月3日购入生产设备一套，买价18万，发生的安装费用1万元计入制造费用；

2.6月8日购入办公桌100张，金额共计18000元；

3.11月2日因经营需要经营租入仓库一栋，租期一年，价值66.2万元，计入固定资产帐户（对应账户计入“长期应付款”），支付的半年租金12万元计入“管理费用”。

存在问题：

1.增加固定资产计价不正确；

2.资本性支出和收益性支出划分不清；

3.所有权；预付租金不应计入费用

影响：

1.对2006年度新增固定资产帐面原值（86万元）的影响：

审定的新增固定资产原值=86+1-1.8-66.2=19（万元）

虚增固定资产原值=86-19=67（万元）

建议调整：

借：

低值易耗品18000

长期应付款662000

固定资产—生产设备10000

贷：

制造费用10000

固定资产—办公桌18000

固定资产---仓库662000

借：

应付账款80000

贷：

管理费用80000

2.对固定资产折旧的影响：

10000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1

=450-540-3310=-3400（元）（多提折旧）

建议调整：

借：

制造费用450

累计折旧3400

贷：

管理费用3850

二、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表的固定资产项目发现其中某项目，是在原有的基础上进行的改建，并已于5月23日投入使用。

改建支出扣除施工过程的变价收入共支付225万元，预计该项固定资产可使用年限6年，改建前该项目原值400万元，累计折旧280万元，已使用年限8年，预计可使用年限4年（原预计使用12年）。

经审查，该固定资产原值、已计提折旧、改建支出及变价收入无误，华兴公司自5月-12月的折旧计算与核算如下：

各月的折旧额计算为：

[（400+225）×（1-5%）÷12]÷12=625×7.92%÷12=4.125（万元）

5-12月共计折旧4.125×8=33（万元）

借：

管理费用—折旧费330000

贷：

累计折旧330000

请问：

审计发现的问题有哪些？

如何建议调整？

分析：

按规定，改扩建固定资产计提折旧的原值为：

剩余帐面价值加上新发生的净支出；计提折旧的年限，按改建后该项资产的预计使用年限；计提折旧的时间为投入使用月份的次月起。

审计认为：

该固定资产计提折旧的原值=400-280+225=345（万元）

折旧率=（1-5%）÷6=15.8%

月折旧额=345×15.8%÷12=4.5425（万元）

应计提的折旧总额=4.5425×7=31.7975（万元）

多提折旧=330000-317975=12025（元）

建议调整：

借：

累计折旧12025

贷：

管理费用12025

三、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表时，了解到1998年4月1日接受捐赠设备一台，同类设备的市场价50000元，九成新，支付运杂费500元，所得税税率33%。

华兴公司接受捐赠时的帐务处理：

借:

固定资产50500

贷：

累计折旧5000

资本公积--接受捐赠非现金资产准备30150

递延税款（45000×33%）14850

银行存款500

2001年12月5日经董事会审批该设备报废，已提折旧4万元，已提减值准备3000元。

华兴公司对此作出的帐务处理是：

借：

固定资产清理10500

累计折旧40000

贷：

固定资产50500

12月31日处理净损失结转营业外支出：

借：

营业外支出10500

贷：

固定资产清理10500

审计发现：

12月5日该企业银行存款日记账记录的收出售设备款5000元，对应帐户为“其他应付款”，审计核对该笔业务的记账凭证及所附原始凭证为：

借：

银行存款5000

贷：

其他应付款—内部往来5000

收据NO:

002315

交款单位：

华胜科技开发有限公司

交款事由：

设备款

金额（大写）伍仟元整￥5000.00

收款单位：

华兴公司章开票：

丁一收款：

吴明

审计经询问上述设备恰是报废设备的出售款。

请问：

审计发现的问题有哪些？

如何建议调整？

分析：

按规定：

接受捐赠固定资产是旧的，按同类固定资产的市价，减去估计新旧程度损耗的价值，加支付的相关税费入账；出售、报废固定资产的净损失，经批准结转营业外支出：

处理固定资产的变价收入、计提的固定资产减值准备等应计入“固定资产清理”；接受捐赠固定资产未来应交所得税（递延税款）的余额在报废该固定资产时予以转销，并结转资本公积计入“其他资本公积”

建议调整：

借：

其他应付款—内部往来5000

固定资产减值准备3000

贷：

营业外支出8000

借：

递延税款14850

贷：

应交税金—应交所得税14850

借：

资本公积--接受捐赠非现金资产准备30150

贷：

资本公积—其他资本公积30150

固定资产明细账

日期

摘要

借方

贷方

余额

98.4.1

接受捐赠设备

50500（5000）

01.12.5

报废

50500（5000）

平

固定资产减值准备

日期

摘要

借方

贷方

余额

计提减值准备

3000

（贷）3000

调整

结转固定资产清理

3000

平

累计折旧

日期

摘要

借方

贷方

余额

98.4.1

接受捐赠设备

5000（5000）

计提折旧

35000

01.12.5

报废

40000（5000）

平

其他应付款明细账

日期

摘要

借方

贷方

余额

12.5

出售设备款

5000

（贷）5000

调整

转固定资产清理

5000

平

固定资产清理

日期

摘要

借方

贷方

余额

12.5

报废设备

10500

12.31

净损失结转营业外支出

10500（10500）

平

调整

变价收入

5000

计提的减值准备

3000

递延税款

日期

摘要

借方

贷方

余额

98.4.1

接受捐赠固定资产

14850

报废

本期应交所得税

14850

（平）

营业外支出

日期

摘要

借方

贷方

余额

12.31

固定资产报废

10500

调整

变价收入

5000

减值准备

3000