财务专题收入成本费用分析Word文件下载.docx
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（1）同比分析：
与上年同期比、与历史最好水平比较、与计划目标比较等。
本期数/上年同期数-1
（2）环比分析：
与本年上期比较等。
本期数/本年上期数-1
3、平均发展速度与增长速度分析
（1）平均发展速度（水平法）
由于环比发展速度的连乘积等于总速度，因此，在对环比发展速度求序时平均数时，不能用算术平均的方法，而需用几何平均法。
于是平均发展速度的计算公式有以下三个：
=
……公式
（1）
式中：
代表平均发展速度，xi（i=1,2,……n）代表各期环比发展速度，n为环比发展速度的个数，II代表连乘符号。
由于x1·
x2·
x3……xn=R（总速度），于是又有：
………………………………公式
（2）
又由于总速度（R）等于末期水平（an）与最初水平（a0）之比，于是又有：
………………………………公式（3）
需要注意
（2）式与（3）式中的n需根据an与a0的间隔期数确定，它与环比发展速度个数相同。
（2）平均发展速度与增长速度分析
平均增长速度=平均发展速度-1（或-100%）
平均发展速度大于“1”，平均增长速度为正值，表示某种现象在一定时期内逐期平均递增的程度，反之，平均发展速度小于“1”，平均增长速度为负值，表示现象在一定时期内逐期平均递减的程度。
4、销售收入对利润的弹性（灵敏度）分析--经营风险分析
5、保本作业率与安全边际率分析--经营风险分析
6、与销售收入有关的财务指标分析（略）
二、成本费用管理
（一）相关概念
（1）成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目标或为了获得某项资产而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
（2）费用是指企业在生产经营过程中发生的各种资金的耗费。
（3）成本与费用之间的关系
成本和费用是既相互联系又相互区别的两个概念。
费用是一定期间的发生额,与时间发生关系,而成本是按一定的对象进行归集,与成本对象发生关系。
费用是计算成本的基础。
企业进行产品的生产，必然要发生各种各样的耗费。
企业在一定时期内为制造一定数量的产品所发生的资金耗费就是产品的成本。
2.成本费用开支范围与分类
成本是企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项支出。
各企业所从事的生产经营活动性质不同，成本的范围也不尽相同。
工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，即工业企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。
①直接材料。
包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。
②直接工资。
包括企业直接从事产品生产人员的工作、奖金、津贴和补贴。
③其他直接支出。
包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。
④制造费用。
是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。
包括：
a.生产单位管理人员工资；
b.职工福利费；
c.保险费等
期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。
期间费用不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间（月份、季度或年度）进行汇总，直接体现为当期损益。
工业企业期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。
①管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。
包括．：
公司经费；
工会经费；
职工教育经费；
劳动保险费；
待业保险费；
董事会费；
咨询费；
审计费；
诉讼费；
排污费；
绿化费；
税金（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）；
土地使用费（海域使用费）土地损失补偿费；
技术转让费；
技术开发费；
无形资产摊销；
开办费摊销；
业务招待费；
坏账损失；
存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）；
其他管理费用。
②财务费用
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。
利息支出；
汇兑损失（减汇兑收益）；
银行及金融机构手续费。
③销售费用
销售费用是指企业在销售商品过程中所发生的费用。
包括企业销售商品过程中发生运输费、包装费、装卸费、保险费、广告费、展览费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
（二）成本费用分析
1、成本的结构分析
（1）分产品成本分析
（2）成本项目结构分析（费用分析类似）
成本项目
金额
占比
直接材料
A材料
B材料
XXX
小计
直接人工
固定薪酬
奖金
制造费用
工资
修理费
合计
（3）成本费用总额及分项目金额的升降原因分析
A产品标准成本计算单
项目
单价标准（分配率）
用量标准
标准成本（元／件）
甲材料
26．8元／千克
2．8千克／件
75．04
1．80元/小时
7小时／件
12．60
变动性制造费用
1．5元/小时
7小时
10．50
固定性制造费用
0．55元/小时
3．85
制造费用小计
14．35
单位产品标准成本
101．99
A直接材料成本差异的计算与分析
直接材料成本是由直接材料价格和直接材料用量两部分构成的，因此，直接材料成本差异的计算包括直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分的计算。
①直接材料价格差异的计算
直接材料价格差异是由于实际直接材料价格脱离标准价格而形成的差异，其计算公式为：
直接材料价格差异=（实际用量×
实际价格）－（实际用量×
标准价格）
=实际用量×
（实际价格－标准价格）
②直接材料用量差异的计算
直接材料用量差异是实际材料用量脱离标准用量而形成的差异，其计算公式
直接材料用量差异=（实际用量×
标准价格）－（标准用量×
标准价格）
=（实际用量-标准用量）×
标准价格
例题：
某企业生产A产品需用甲材料。
本期购入甲材料3500千克，实际耗用2970千克，其标准用量为3080千克。
甲材料实际价格为26．10元／千克，标准价格为26．80元／千克。
试计算甲材料的成本差异额。
直接材料价格差异=2970千克×
（26．1—26．8）元／千克=一2079元（F）
直接材料用量差异=（2970—3080）千克×
26．8元／千克=一2948元（F）
直接材料成本差异合计=一2079+（一2948）元=一5027元（F）
③直接材料价格差异的分析
直接材料价格差异是由于进行材料采购时，实际支付的价款与标准支付金额之间的差额形成的。
影响材料价格的因素是多方面的，如采购批量、交货方式、运输条件、材料质量和信用条件等。
对于形成差异的具体原因需要做出具体分析。
材料价格差异的形成通常有以下几种情况：
a.由于材料调拨价格变动或由于市场供求关系的变化引起价格的变动；
b.由于客户临时订货而增加的紧急采购，致使采购价格的运输费用上升；
c.忽略了购货的折扣期而丧失了应有的购货优惠；
d.订货数量未达到应有的经济订货量；
e.运输安排不合理，中转期延长，增加了运输费用和途中损耗或由铁路运输改为空运，形成不必要的浪费；
f.在保证质量的前提下，购入替代材料，降低了采购价格和采购费用；
g.市场调查不充分，造成采购舍近求远，增加了材料运费。
采购部门专门负责对外采购生产需要的材料物资，以保证生产经营的正常需要。
一般来说，采购部门对材料采购价格和采购费用是可以控制的，因此材料价格差异应由采购部门有关人员负责。
但在分析材料价格差异时，应充分考虑到造成差异的原因以及这些因素的可控程度。
④直接材料用量差异的分析
材料用量差异取决于实际用量与标准用量之间差异的性质和程度。
材料用量差异的形成原因也是多方面的，例如，工人操作技术的熟练程度及工作的责任感，设备的完好程度，产品质量控制制度健全与否，材料的质量与规格等都会造成材料用量的差异。
其形成原因通常有以下几个方面：
a.由于供货方未能保证材料质量而造成的浪费；
b.产品工艺变更，但材料用量标准未能及时变更；
c.操作工人不重视合理、节约用料而造成损失；
d.工人违反操作规程或出现机器故障而形成材料消耗超标；
e.仓储部门保管不当，造成材料损坏变质；
f.产品设计根据用户要求做出调整，但材料用量标准未作相应调整；
g.更换机器设备使材料用量变更；
h.由于新产品投产，工人操作技术不熟练。
用量差异是在生产过程中产生的，因此一般应由生产部门有关人员负责。
但因材料规格不符合要求或材料质量低劣而增加了废品，则应由采购部门负责。
另外，由于仓储部门材料保管不当而形成的损失则应由仓储部门负责。
B直接人工成本差异的计算与分析
直接工人成本差异，是指直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。
由于直接人工成本是由直接人工工时用量和工资率所决定的，因此直接人工成本差异包括工资率差异（价格差异）和直接人工工时用量差异（效率差异）两部分，
①直接人工工资率差异的计算
直接人工工资率差异，也称直接人工价格差异。
它是由于直接人工实际工资率水平与标准工资率不同而形成的差异。
其计算公式为：
直接人工工资率差异=（实际工时×
实际工资率）－（实际工时×
标准工资率）
=实际工时×
（实际工资率－标准工资率）
直接工人效率差异是实际耗用的工时脱离标准工时而形成的差异。
直接人工效率差异=（实际工时×
标准工资率）-（标准工时×
=（实际工时-标准工时）×
标准工资率
某企业生产A产品，实际工时为7020工时，标准工时为7700工时；
实际工资率为每小时2元，标准工资率为每小时1.8元。
要求确定直接人工成本差异额。
解：
直接人工工资率差异=（2—1．8）元/小时×
7020小时=1404元
直接人工效率差异=1．8元/小时×
（7020—7700）小时=一1224元
直接人工成本差异合计=1404元+（一1224）元=180元
③直接人工工资率差异分析
工资率差异产生的原因主要有以下几个方面：
工资制度和工资级别的调整；
计算方法的改变，计件工资改为计时工资；
由于产品工艺过程和加工方法的而调整工种结构。
工资率差异的产生一般应由生产部门负责，但是在实际工作中往往会出现由于工作安排不当而形成工资率差异。
例如，某岗位只需熟练工就能完成的工作却安排了技术工人，因而增加了成本。
要分析差异产生的原因时，应从实际出发，分清责任的主次，除了生产部门以外，人事部门及其他部门也应承担一定的责任。
④直接人工效率差异分析
直接人工效率差异的方向和大小取决于实际工时与标准工时之间差异的性质和程度。
直接人工效率差异产生的主要原因有以下几个方面：
a.劳动生产率提高或降低；
b.产品工艺过程和加工方法的改变，未能及时调整工时标准；
c.生产计划安排不合理，造成窝工；
d.原材料供应不及时，造成停工待料；
e.设备发生故障，停工停产；
f.燃料动力供应中断，造成停工。
出现效率差异的责任一般应由生产部门负责，但由于原材料供应不及时，燃料动力供应中断等问题则应由采购部门和动力部门等相关的责任部门负责。
C制造费用成本差异的计算与分析
制造费用成本差异是制造费用实际发生额和制造费用预算之间的差额，一般变动性制造费用差异和固定性制造费用差异分别进行计算和分析。
①变动性制造费用成本差异的计算
变动性制造费用差异，是指实际变动性制造费用和标准变动性制造费用之间的差额。
它是由变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异构成的。
a.变动性制造费用耗费差异的计算。
变动性制造费用耗费差异，是指实际发生额脱离按实际工时计算的预算额而形成的差异。
变动性制造费用耗费差异=实际发生额－按实际工时计算的预算额
（变动性制造费用－变动性制造费用标准分配率）
b.变动性制造费用效率差异的计算。
变动性制造费用效率差异，是指实际工时脱离标准工时而形成的差异。
变动性制造费用效率差异=（实际工时－标准工时）×
变动性制造费用标准分配率
变动性制造费用成本差异=变动性制造费用耗费差异＋变动性制造费用效率差异
（4）成本费用总额及分项目的灵敏度分析
（5）成本计划完成程度分析
成本分析评价是对企业成本水平和成本管理工作的总结和鉴定。
正确地进行成本分析评价，可以促使企业改善经营管理，加强经济核算，努力降低产品成本，提高企业经济效益。
成本分析评价要通过一定的经济指标进行，目前常用的指标有：
A.主要产品单位成本
单位成本是指每一单位产品的成本，计算公式如下
单位成本=
用单位成本指标评价企业的成本水平，最为简单、清晰。
一般情况下，一个企业的产品实际单位成本比计划单位成本或上年平均单位成本降低了，就说明该企业在降低成本上取得了成绩。
但由于产品品种众多，不可能一一评价每种产品的单位成本，因此，只能就企业的主要产品单位成本进行分析评价。
B可比产品成本降低率
可比产品成本降低率，是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平相比的比率。
由于企业的可比产品往往不止一种，这就需要把每种可比产品的成本降低额加总起来计算降低率，包括计划降低率和实际降低率。
可比产品成本计划降低率
=
可比产品成本实际降低率
可比产品成本降低率，是我国长期以来分析评价工业企业产品成本的重要指标。
这个指标有两个特点：
一是综合性，它可以把各种可比产品成本的升降情况综合地反映出来；
二是可比性，因为它是以可比产品为基础计算的，不仅可以与计划相比较，检查可比产品成本降低完成情况，而且可以与以前年度相比较，研究成本的降低速度和趋势。
但是，这个指标也有不足之处。
（1）可比产品与不可比产品界限不易划清，特别是在花色品种、技术革新不断发展的情况下，有时即使相同产品，也会有许多不可比因素；
（2）它只反映可比产品成本，不能反映成本指标的全貌，无法评价企业全面的成本管理工作，尤其是在可比产品比重小的企业，这种局限性就更为明显；
（3）由于只评价可比产品成本降低率，因此在可比产品与不可比产之间分摊费用时，往往人为地使可比产品少负担一些，这种情况严重地影响成本降低指标的准确性。
C全部产品成本降低额
可比产品所占比重比较低的企业，应分析企业全部产品的实际成本是否超过按实际产量计算的计划总成本。
计划成本大于实际成本的差额，为全部产品成本降低额。
其计算公式如下：
全部产品成本降低额=[本期各种产品的计划单位成本]×
[本期各种产品的实际产量]－本期全部产品的实际成本
按上述公式计算出来的成本降低额，只要不是负数，即为完成成本计划。
该指标综合反映能力强，既包括可比产品，又包括不可比产品，能够克服可比产品成本降低率指标的某些缺陷。
D百元产值成本，可用百分比表示（即产值成本率），也可用绝对额表示（即每百元产值花费的成本）。
产值成本率=
每百元产值花费的成本=
百元产值成本指标，既包括可比产品成本，也包括成本。
用实际产值成本率与计划产值成本率相比较，可以综合反映企业全部产品成本水平及其节约、超支程度。
用本厂指标与同类型企业的百元产值成本指标相比较，可以评价不同企业的成本水平和成本管理工作。
E行业平均先进成本
各个企业的具体条件不同，成本有高有低，因而形成产品的个别成本。
可是无论何时，每种产品都有一个在当时生产条件下的平均先进成本。
将不同企业的产品个别成本与行业平均先进成本进行对比，即可发现本企业的产品成本是节约还是浪费。
它可以用节约率来表示，也可以用绝对额来表示。
全部产品成本节约率
全部产品成本节约额
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