企业会计准则操作指南所得税新疆会计继续教育中华会计网.docx
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企业会计准则操作指南——所得税
一、单选题
1、下列有关所得税列报的说法，不正确的是（ ）。
A、所得税费用应在利润表中单独列示?
B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示?
C、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示?
D、一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销后的净额列示?
【正确答案】D
【您的答案】?
【答案解析】选项D，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
2、下列有关所得税列报的说法，正确的是（ ）。
A、一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵消后的净额列示?
B、递延所得税负债一般应作为流动负债在资产负债表中列示?
C、递延所得税资产一般应作为流动资产在资产负债表中列示?
D、所得税费用应在资产负债表中单独列示?
【正确答案】A
【您的答案】?
【答案解析】选项B，递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示；选项C，递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示；选项D，所得税费用应在利润表中单独列示。
3、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。
A、采用公允价值模式计量的投资性房地产?
B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值?
C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉?
D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债?
【正确答案】C
【您的答案】?
【答案解析】因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉，不得确认递延所得税。
4、下列事项会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（ ）。
A、自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销
B、可供出售金融资产公允价值小于初始入账成本
C、交易性金融负债公允价值大于初始入账成本
D、以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备?
【正确答案】A
【您的答案】?
【答案解析】选项A，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产；选项B、C、D都需要确认递延所得税资产，只是选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。
5、下列业务中涉及的差异，需要确认递延所得税资产的是（ ）。
A、企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法计提折旧?
B、企业自行研发的无形资产按照直线法计提摊销，税法按照150%加计摊销?
C、应税合并合并报表中确认的商誉发生减值?
D、企业债务担保的支出，会计计入当期损益，按照税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支?
【正确答案】C
【您的答案】?
【答案解析】选项A，产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债；选项B，企业自行研发的无形资产在初始确认时即产生了差异，该差异及不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税；选项D，属于非暂时性差异，不确认递延所得税。
6、下列关于无形资产的表述中正确的是（ ）。
A、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产?
B、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债?
C、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产?
D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产?
【正确答案】C
【您的答案】?
【答案解析】内部研究开发形成无形资产在确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，在加计摊销额时，虽然产生了暂时性差异，但是该差异是对初始产生差异的延续，所以不确认递延所得税，选项C正确。
7、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是（ ）。
A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异?
B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异?
C、因可供出售金融资产公允价值暂时性变动产生的暂时性差异?
D、因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异?
【正确答案】C
【您的答案】?
【答案解析】选项A、B，计入到所得税费用，不直接影响所有者权益；选项D，因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异不作处理。
8、下列关于可供出售金融资产所得税影响的表述中，不正确的是（ ）。
A、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额?
B、可供出售金融资产持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整?
C、可供出售金融资产在处置时取得价款与初始成本的差额应计入应纳税所得额?
D、根据可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入所得税费用?
【正确答案】D
【您的答案】?
【答案解析】选项D，应当计入其他综合收益。
9、下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金?
B、因购入存货形成的应付账款?
C、因确认保修费用形成的预计负债?
D、为职工计提的应付养老保险金?
【正确答案】C
【您的答案】?
【答案解析】负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间可以税前列支的金额。
选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝0。
10、下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调增的是（ ）。
A、自行研发的无形资产加计摊销?
B、坏账准备的转回?
C、期末可供出售金融资产公允价值上升?
D、确认交易性金融负债公允价值上升?
【正确答案】D
【您的答案】?
【答案解析】选项A、B均应纳税调减，选项C不需要纳税调整。
二、多选题
1、采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响所得税费用的因素有（ ）。
A、本期应交的所得税?
B、本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债?
C、本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产?
D、本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产?
【正确答案】ABCD
【您的答案】?
【答案解析】本期应交所得税影响本期所得税费用；暂时性差异对所得税费用的影响反映在递延所得税资产或递延所得税负债科目中，因此，选项ABCD均影响所得税费用。
2、按照我国企业会计准则的规定，企业当期确认的所得税正确的处理方法有（ ）。
A、一般应计入所得税费用?
B、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所得税费用?
C、因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉?
D、按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理?
【正确答案】ACD
【您的答案】?
【答案解析】选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。
3、下列关于所得税费用的说法正确的是（ ）。
A、因可供出售金融资产价值下降确认的递延所得税资产会减少所得税费用?
B、因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少当期所得税费用?
C、坏账准备的变化不会影响当期所得税费用?
D、存货跌价准备转回会影响递延所得税?
【正确答案】CD
【您的答案】?
【答案解析】选项A，因可供出售金融资产确认的递延所得税资产计入其他综合收益，不影响所得税费用；选项B，因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少递延所得税费用。
4、下列有关所得税列报的说法，正确的有（ ）。
A、企业应在附注中披露与所得税有关的信息?
B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示?
C、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示?
D、一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵消后的净额列示?
【正确答案】ABC
【您的答案】?
【答案解析】选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
5、下列有关所得税列报的说法，正确的有（ ）。
A、一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与递延所得税资产可以按照抵消后的净额列示?
B、一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税负债与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示?
C、会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债可以按照抵消后的净额列示?
D、会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示?
【正确答案】CD
【您的答案】?
【答案解析】会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示，所以选项C、D正确。
6、下列有关所得税列报的说法，正确的有（ ）。
A、应在利润表中单独列示的所得税费用是企业的当期所得税费用
B、在资产负债表中列示的递延所得税资产反映的是当期此项目的余额
C、递延所得税费用的当期发生额应在利润表中的所得税费用中反映
D、会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示?
【正确答案】BCD
【您的答案】?
【答案解析】选项A，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所以不正确。
7、有关所得税的列报，表述不正确的有（ ）。
A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示?
B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示?
C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示?
D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示?
【正确答案】BD
【您的答案】?
【答案解析】递延所得税应当作为非流动项目进行列报
8、下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异但不需要确认递延所得税负债的有（ ）。
A、非同一控制下免税合并中产生的商誉的初始确认?
B、合并报表中确认的商誉减值准备?
C、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现的净利润而确认的长期股权投资账面价值的增加?
D、非同一控制下的应税合并中产生的商誉的初始确认?
【正确答案】AC
【您的答案】?
【答案解析】选项B，合并报表中确认的商誉减值准备产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项D，应税合并产生的商誉，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
9、下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（ ）。
A、由于债务担保确认的预计负债?
B、采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益?
C、非同一控制下免税合并确认的商誉?
D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额?
【正确答案】BCD
【您的答案】?
【答案解析】选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异。
选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税。
选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税。
选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
10、企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有（ ）。
A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异?
B、期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异?
C、期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异?
D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异?
【正确答案】BCD
【您的答案】?
【答案解析】选项A，期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税也应调整其他综合收益。
三、判断题
1、所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】Y
【您的答案】?
【答案解析】所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。
2、计算所得税时，对应纳税所得额调整时只包括非暂时性差异，不包括暂时性差异。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】N
【您的答案】?
【答案解析】计算所得税时，对应纳税所得额的调整包括非暂时性差异和暂时性差异。
3、应付税款法符合权责发生制和配比原则。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】N
【您的答案】?
【答案解析】应付税款法不符合权责发生制和配比原则。
4、“递延所得税资产”是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】Y
【您的答案】?
【答案解析】递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。
5、若资产账面价值＜计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】N
【您的答案】?
【答案解析】若资产账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
6、负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定不予税前扣除的金额。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】N
【您的答案】?
【答案解析】负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
7、若负债账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】Y
【您的答案】?
【答案解析】若负债账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
8、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，所以其账面价值与计税基础之间的差异不构成暂时性差异。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】N
【您的答案】?
【答案解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
9、与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所得税费用。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】N
【您的答案】?
【答案解析】与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
10、对于采用权益法核算核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。
（ ）
Y、对?
N、错
【正确答案】Y
【您的答案】?
【答案解析】对于采用权益法核算核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。
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