《会计理论与方法》试题docWord下载.docx
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业当期不分配股利则投资企业就不确认投资收益。
2《》中规定对所得税的确认及计量运用资产负债表债务法依据资产负债观来计量收益从而确定本期的
所得税这体现了对资产负债表的重视。
采用资产负债观的观念可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量
做出恰当评价提高预测的价值。
而相比之下利润表债务法采用收入费用观来定义收益强调收益是收入与费用的
配比从而注重收入和费用在会计与税法中确认的差异资产负债表债务法更注重暂时性差异在资产负债观下暂
时性差异反映的是截止某一时点资产和负债计入会计收益和应纳税所得额的差异是与截止该时点所估计的未来与该
项资产和负债相关的经济利益流动情况相联系的因而是一个累积的概念。
新准则还引入列为“递延所得税资产”和“递
延所得税负债”的概念在资产负债表中所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报递延所得税资产和
负债应与当期所得税资产和负债区别开来。
以上都体现了资产负债观的观念实现了从收入费用观向资产负债表观的
转变财务报告的重心也转移到了资产负债表上。
2有没有可能存在“全球会计准则”请阐释你的观点。
会计准则的全球趋同化已普遍得到商界接受。
支持者们声称成文的准则可提高财务报表的质量而会计准则趋
同则有利于降低资金成本并为跨国交易提供便利。
。
制定全球会计准则的根本动因当然在于世界经济以及国际贸易、国际投资、国际融资、跨国公司的迅速发展。
但是在世纪之交国际舆论迫切希
望建立一套高质量、全球通用的会计准则将国际会计的“协调”目标提前向“全球化”的目标推进笔者认为这主要与以下几个因素有关:
第一区域或全球资本市场的加速形成第二第二全球企业兼并的活动空前热烈。
经济全球化进程的加快也导致了全球企业兼并步伐的加快。
第三第三1997年亚洲金融风暴的爆发。
亚洲金融风暴给全世界的投资者和国际社会以及国际会计界都上了最生动的一课。
据联合国有关人员
的一份调查报告显示在受亚洲金融危机影响的国家中大部分国家没有正确采用国际会计准则导致财务会计报表未能及时提供有用信
息以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素严重降低了公司和银行财务报告的透明度
五、面对全球会计准则:
我们何以应对?
在新成立的IASB中绝大多数成员均来自于美国、英国、加拿大、澳大利亚、南非和日本等发达国家虽然他们名义上是以个人的技术专长而不是代
表他们的国家进入了IASB但是可以预料他们制定的所谓“全球会计准则”肯定会从发达国家的角度出发更多地照顾发达国家的利益同时也有可能损
害发展中国家以及落后国家的利益。
与许多发展中国家一样我国在全球会计准则的发展趋势下也将不可避免地面临这样一个难题:
如果全盘接受全球会
计准则显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距不符合我国国情的需要;
但是如果全然拒绝全球会计准则必然会影响
我国改革开放的进程不利于我国吸收国际资本更不利于我国到境外上市和发行债券并且还要增加许多不必要的费用。
如年代以来我国大力引进、
借鉴国际会计准则努力与会计国际惯例接轨从一定意义上说就是为了筹集外资、发展我国经济的需要。
假如我们还停留在闭关锁国、一无内债、二
无外债的高度集中的统收统支的计划经济时代我们可以毫不理会全球会计准则的存在与发展。
然而如今经济全球化的浪潮已经席卷到世界上的每一个
角落谁也不能回避只能积极地应对。
首先我们必须认识到在经济全球化的进程中各国的地位和处境是很不相同的。
在发达国家尽享全球化“红利”的同时广大的发展中国家却饱受
贫穷落后之苦。
全球会计准则同样是一把双刃剑发展中国家在利用它获得外资的同时却也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。
在利益权衡
下我们必须作出趋利避害的抉择。
在照顾国情需要的前提下我们应尽量与全球会计准则或国际会计惯例保持协调。
其次我们还应看到全球会计准则只是相对的按目前的情况看它最多只能是在各主要资本市场上统一使用。
由于各国会计环境的巨大差异不可
能在短时间内消失试图以一套全球会计准则应用于全世界每一个国家的每一个企业还只能是一个美好的理想。
第三无论我们是否承认全球会计准则的制定代表了一种趋势并且将成为现实它将无情地影响会计的国际化进程影响世界每一个国家的经济
利益。
在这种形势下我们应采取积极措施尽量参与IASC的改组活动并努力争取一定的地位为包括我国在内的发展中国家赢回一定的利益。
3有观点认为“公允价值是金融工具的唯一适当的计量属性”。
试评论之。
当前公允价值所面临的挑战
一金融危机对公允价值所带来的外部冲击。
从2017年下半年起原只限于次级抵押的孤立性质的危机却逐
渐演变为一场全球性的金融危机。
不仅造成了许多国家经济的衰退影响到了人们的经济生活。
令人意想不到的是它
竟冲击到财务会计的理论和实务当然主要是公允价值会计。
在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难
他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失引发投资者的恐慌使
得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票使危机加剧。
因此他们呼吁应该立即停止执行fas157
回归历史成本会计。
二公允价值计量属性自身的局限性
1、公允价值缺乏可靠性可验证性。
首先公允价值强调“公平交易”但在实际运用中公平却是空泛难以保证
的。
再次实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。
因此可靠性
是其致命的弱点。
2、公允价值缺乏可操作性。
一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。
而我
国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等因而相关公
允价值难以取得一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎
么操作或者是稍有说明却不够详细显得笼统而宽泛。
3、公允价值的计量成本问题。
公允价值计量属性是动态计量属性对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着
每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外
还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理这就要增加资产评估成本和账务核算成本。
二公允价值存在着广泛的理论和现实基础
1、与历史成本相比具有无可比拟的优越性。
历史成本亦称原始成本是指原始的交易价格金额。
历史成本是
基于企业经营环境的一系列假设为基础这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。
在这些假设的条件下
历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。
但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大利率、汇率的
波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。
因而与历史成本相比主要存在以下几大优越性1更加符合决策
有用的财务目标。
公允价值能更加客观地反映企业的经济实质为信息使用者提供更加及时、高度相关性的决策信息
2更加符合配比原则的要求。
应用公允价值能够使收入与成本、费用切合实际实现有效配比3更加有利于企
业的资本保全同时符合资产负债观有利于社会的可持续发展。
采用公允价值计量时不管何时耗费的生产能力一
律按现行市价或未来现金流量现值计量计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能
力企业实物资本得到维护和保全。
2、会计准则全球趋同的内在要求。
在经济全球化的大背景下会计准则全球趋同的发展趋势不可避免。
我国加入
wto以后与世界各国的经济往来更加频繁而我国会计准则与国际准则的顺利接轨有利于会计口径的一致可以促
进经济的发展。
公允价值计量在未来全球统一会计准则中将起到举足轻重的作用因而公允价值的推广运用将势在必
行。
3、市场经济发展的必然选择。
一方面公允价值是适应金融创新的必然选择。
我国的金融市场如股票市场、证券市
场、期货市场、外汇市场从无到有在此基础上金融工具创新也以罕见的速度发展。
“对金融工具来说公允价值是最
相关的计量属性而对衍生金融工具来说公允价值是唯一的计量属性”。
因为这些创新的金融工具在历史成本计量下
只能得到初始确认却得不到后续确认。
公允价值不仅能对其进行初始确认还能进行后续确认这样就能揭示企业蕴
藏的潜在风险便于使用者做出恰当的决策另一方面采用公允价值计量符合市场经济条件下会计信息相关性的要求
为决策者提供及时、相关可靠的信息有利于保护投资者的权益维护资本市场健康运行发展。
四、完善公允价值计量的几点建议
客观评价我国现实环境逐步采用公允价值计量。
我国目前的资本市场尚不完善利润操纵现象严重取得资产
公允价值的成本较高公允价值的运用急不得这场会计革命还需要走“渐进式道路”而不是立即推行全面的、统一的
公允价值会计计量模式。
应当有选择性地允许使用公允价值逐步扩大使用范围。
对于必须使用公允价值计量的一些
经济业务如金融资产、融负债等应该尽量要求使用并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到其他非金融资产。
4什么是“决策有用观”它的理论依据是什么你对该理念有何评价决策有用观就是指会计是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的观点
决策有用观的核心是为投资者提供信息以帮助他们作出正确的决策,其理论基础建立在两大基本假设
前提之上,即有效证券市场假设和理性投资者决策假设。
将财务报表（告）的目标主要确定为以下三个方面:
第一,财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷
及类似决策有用的信息。
这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人
们来说,应该是全面的;
第二,财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者
评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的余额、时间分布和不确定性的信息;
第三,财务
报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权（企业把资源转移给其它主体的责任及业主权
益）、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。
概括地说,在决策有用学派看来,会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息,它
强调会计信息的相关性和有用性。
从会计确认方面来看,决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确
认实际已发生的经济事项,还要确认那些虽然尚未发生但对企业己有影响的经济事项,以满足信息使
用者决策的需要;
从会计计量方面来看,决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果
的动态变化,在会计计量上主张以公允价值为主,并鼓励多种计量属性的并行;
在会计报表方面来
看,决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息,满足会计信息使用者需求的多
样性,因此,在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁,不存在对某种会计报表
的特殊偏好。
会计目标的不同会导致会计信息质量上有很大差异。
因此,从会计质量信息特征入手,反向认识会
计目标的决策有用观可以帮助我们更好地理解决策有用观。
FASB对会计信息质量特征中相关性（决策有
用性）的定义如下:
相关的会计信息是指能帮助信息使用者预测由于过去、现在或将来事项产生的结
果,或证实、修正前期预测,并能导致决策差别的能力。
通过提高决策者的预测能力或提供对早期预测
的反馈意见,信息可使决策产生差别FASB将会计信息质量特征中的相关性特征界定为由三个因素所决
定,即预测价值,反馈价值和及时性。
1、预测价值。
是指一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果,以做出最佳决
策。
因此,预测价值是相关性的重要因素,它具有改变决策的能力。
2、反馈价值。
一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预测结果,即具有反馈价值。
反馈价值和预测价值往往同时并存或交互影响。
3、及时性。
指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者,它是附属于相关性的。
信息只具备及时性,不一定能成为相关的信息,但是倘若不及时,相关信息则肯定会不相关。
“决策有用观”所依托的两权分离是以资本市场为媒介的。
在这种环境下股东和债权人虽仍参考受
托责任的履行情况但是他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险
与报酬。
此时会计已不仅仅反映受托责任的履行情况而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个
重要内容其目的便是提供决策有用的信息。
更值得肯定的是它完美的解答了潜在投资者对会计信息
使用的问题他们不需要了解受托责任履行情况而是利用信息做出投资决策。
而在中国当前的会计环境下,证券市场刚刚发展还很不完善,由于市场机制不完善,公司治理结构存在障碍,会计信息失真是当前我国会计市场存在的主要问题,资本市场上爆发
出的银广夏、科龙等事件使得投资者对上市管理层能否认真履行受托责任存在一定的质疑,因此定位于
“受托责任观”为主具有一定的现实意义。
但随着中国会计环境的健全,资本市场发育成熟,投资者对
相关信息需求越来越迫切,对决策有用的会计信息将会倍受关注,会计目标也会逐渐转移到决策有用
上,从长期看,定位于“决策有用观”将是我国会计目标的必然选择。
5.国际会计准则是不是国际法国际公约美国所出现的“公认会计原则”是不是普遍适用于所有企
业的会计法规请评价“国际趋同”口号的积极意义与消极意义。
不是不是
1、趋同可提高国际贸易的效率减少对外贸易的损失。
企业从事对外贸易必然要通过客户提供的财务报告来分析、评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。
会计信息已成为各市场主体
达成市场交易的重要媒介其质量的高低直接影响市场交易质量的高低。
新会计准则的国际趋同可消除我国会计标准与国际会计标准之间
的差异从而充分发挥会计作为国际通用商业语言的作用减少经济交流的障碍使得不同地域的企业可顺利地交流信息包括财务信息
评估客户的实力促使资源在全球范围内的优化配置从而提高国际贸易的效率。
2、趋同可促进国际资本市场的发展降低企业融资成本。
在国际资本流动的过程中不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况、满足各自需求而且国际证券监管机构为实施有效监管
也需要按照国际标准严格审核跨国公司的财务报告。
对于需要在国际资本市场融资的企业而言按照国际趋同的会计准则编制财务报表
可以减少海外上市成本提高财务信息的透明度和可比性有利于海外投资者更深入地了解企业的财务状况进一步吸引国际资本。
3、趋同可以提高跨国公司的管理水平防范经营风险。
跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度包括可比的会计和报告体系。
不同子公司所在国的会计准则如存在差异不仅使
跨国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍增加了公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本而且直接影响跨国公司的
管理趋同则有利于降低跨国公司信息转化成本促进其发展。
4、趋同可以规范企业会计行为提高会计信息质量。
新准则体系对于各类企业、各项经济业务都做出了统一的会计处理规范填补了原来会计制度规范的很多空白点使企业在对经济业
务进行确认、计量和报告时有章可循。
随着我国金融市场的发展涌现了大量的衍生金融工具新准则及时规范了衍生金融工具的确认、
计量和报告的相关问题对防范和控制企业财务风险起到了很好的作用。
同时新准则明确了对于会计信息的质量要求规范和统一了会计
确认、计量和报告的标准这将有利于提高会计信息质量和透明度加强会计信息的可靠性、相关性和可比性能更好满足各相关信息使
用者的需求。
5、趋同可以提升我国会计的国际地位。
2016年2月15日IASB主席戴维泰迪在我国会计准则和审计准则发布会上指出由于我国的努力使得全球会计准则国际趋同的步伐
加快了。
新准则体系的建立将有利于我国更快地实现制定高质量的会计准则的目标促进全球会计领域的交流与合作增强我国在国际
会计领域的影响力从而进一步提高我国会计的国际地位。
消极意义中国会计准则国际趋同是一个渐进的过程应分阶段地进行应伴随着我国市场经济的发展而逐步深入
不能一蹴而就。
这既是我国国情的实际需要也是会计准则国际趋同顺利进行的重要保障。
在对待我国公允价值会计
准则的国际趋同问题上应根据我国的国情从维护我国国家利益和国家金融安全的前提出发充分估量国际趋同可
能带来的经济后果准确把握我国会计标准的基本走向谨慎、积极、持续地实现会计准则的国际趋同。
会计信息的
相关性固然重要但应当以可靠性为前提如果不加限制地引入公允价值有可能会出现人为操纵利润现象。
6资产减值会计的理论依据是什么你认为其理论依据有何缺陷资产减值会计的理论依据按照传统会计理论资产计价的目的是1反映资产的价值展示会计主体的经济实力2反映资产购置中
的成本费用支出3作为费用分配和损益计算的基础。
这是一种以成本为中心的资产计价观。
这种观点把损益表作
为重心而置资产负债表于次要地位它强调会计本质上不是一个计价的过程而是收入和成本费用的配比过程。
在
这种观点下资产负债表面目全非挤进了许多不纯的项目沦为成本摊销余额表不能反映企业资产的真实价值
不能反映企业的财务状况。
引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实会计学意义上的资产与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源其真正的价值在于目前
及未来利益。
将资产定义为预期的未来经济利益就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。
虽然这一定义
是否完全适用于“会计学”仍然存在争议但是它概括了资产的本质应该说比较符合企业持有资产的目的因为
从一个持续经营的企业来说它持有资产的目的是为了获得未来的经济利益。
从理论的角度讲如果将资产定义为
预期的未来经济利益那么当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时记录一笔资产减值损失是符合逻
辑的这就是资产减值会计的实质。
三、资产减值会计的两难选择
资产减值政策赋予了企业更多的职业判断的权利目的在于使企业更稳健地确认当期收益更真实公允地反映企
业的财务状况但不可否认也不可避免地带来新的问题因职业判断所依据的条件和衡量的标准不一样或出于某
种需要如保配、扭亏等新政策也有可能成为企业盈余管理的手段尤其在实施新政策的第一年即1999年
企业可以利用“追溯调整法”将当年度或以后年度的损失追溯到以前年度或将以后年度的收益提前在本期确认同时
还可以通过对当年度资产减值准备提取方法的选择少提或多提减值准备以影响当年度的盈利。
因此准则制定部门应谨慎赋予企业会计选择权。
证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度提高上市
公司信息披露的透明度。
由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置这就
难以避免许多公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”从而丧失资源配置的资格时往往利用会计选择权重组“报
表业绩”以实现其在股票市场上的再筹资。
因此证券监管部门应改革资源配置方式同时加大监管力度强制上市
公司披露会计选择对利润的影响程度。
7试评“借款费用”准则。
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发
生的汇兑差额等[1]。
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化计入符合资本化条
件的资产成本。
其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用计入当期损益。
借款费用准则规范了借款费用资本化的标准对于借款费用在各会计期间应有的资本化金额给出了量化公式可有效的遏制企业通过调控
各期资本化的金额来操纵利润。
借款费用费用化符合稳健性原则和一致性原则操作比较简单避免了同是借款费用有的计入损益有的计入资产的
情况。
但是如果全部费用化必将收益的合理反映和会计信息使用者的盈利预测这也是企业所难以承受的。
因此我
国《准则》在借鉴国际会计准则的基础上考虑了我国的实情对借款费用的确认以资本化为主。
但我国《准则》对
借款费用的资本化处理作了严格的限制不仅限定借款种类——为获取特定资产而专门借入的资金而且还指定借款
用途——购建固定资产同时把生产期不超过一年的产品排除在资本化范围之外。
只有满足条件的资产发生的借款费
用才能资本化体现了统一性与《企业会计准则——建造合同》相一致。
同时为避免资本化的随意性保证不同
企业之间会计报表数据的可比性压缩企业的造假空间我国不采用备选方案的模式。
8何谓“实质重于形式”试阐释该理念的应用价值或误导性。
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
在实际工作中交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。
所以会计信息
拟反映的交易或事项必须根据交易或事项的实质和经济现实而非根据它们的法律形式进行核算。
不能过分强调原则
“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。
我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息
质量的进一步要求之间形成的巨大反差是该原则出台的背景。
它运用得好有利于会计信息的真实可靠。
但如果被
过分强调反而又会影响会计信息的可核实性甚至为会计人员进行会计
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