基础会计第四章账户与复式记账的运用5Word下载.docx
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复习旧课：
出题温习企业销售过程的核算
引入新课：
根据提问引入新课
重点难点讲授：
一、利润的构成与计算
二、利润形成的会计处理
（一）期间费用的核算
（二）投资收益的核算
（三）营业外收支的核算
（四）企业净利润形成的核算
三、企业利润分配业务的核算
问题讨论：
根据财务成果知识分析具体案例
归纳总结及课后辅导：
重点难点
5
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3
板
书
设
计
第五节财务成果业务的会计处理
（四）企业净利润形成的核算
讲授新
拓展内容
企业投资收益的核算
课后总结
教研室主任签字年月日
讲稿
讲授内容
备注
教学目标：
1.了解企业利润构成和利润分配程序；
2.理解期间费用的特点、分类和内容；
3.掌握期间费用、利润形成、利润分配等业务的核算方法。
简单回顾上次课的主要内容，企业营业收支确定后，还应对每期所发生的期间费用和营业外收支进行核算，在此基础上核算利润，进行利润分配，从而导出本次课程的内容。
财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。
一、利润的构成与计算
由于利润是一个综合指标，它综合了企业在经营过程中的所费与所得，因而对于利润的确认与计量，是以企业生产经营活动过程中所实现的收入和发生的费用的确认与计量为基础，同时还要包括通过投资活动而获得的投资收益，以及与生产经营活动没有直接关系的营业外收支等。
由此可见，反映企业财务成果的利润，就其构成内容来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还有那些与生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出等。
有关利润指标各个层次的计算公式表达如下：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。
营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能够比较恰当的反映企业管理者的经营业绩。
用公式表示即：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失
企业实现了利润总额之后，首先应向国家缴纳所得税，所得税后的利润即为净利润，净利润的计算式子为：
净利润=利润总额-所得税
二、利润形成的会计处理
（一）期间费用的核算
期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。
它是企业在经营过程中随着时间的推移而不断地发生、与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。
一般来说，我们能够很容易地确定期间费用应归属的会计期间，但难以确定其应归属的产品，也就是说，难以确定其直接的负担者，所以，期间费用不计入产品制造成本，而是从当期损益中予以扣除。
期间费用包括为管理企业的生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售产品等而发生的营业费用等。
1.账户设置
⑴管理费用：
该账户的性质是损益类，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用的账户。
借管理费用贷
发生的管理费用
期末转入“本年利润”
账户的管理费用
期末余额：
结转后无余额
⑵财务费用：
该账户的性质是损益类。
用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括银行借款的利息支出以及相关的手续费等。
“财务费用”账户的结构如下：
借财务费用贷
发生的财务费用（财务费用
增加）
账户的财务费用额
2.账务处理
借：
管理费用（财务费用）
贷：
银行存款等
3.核算举例
【例4-42】利和股份公司的公出人员出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。
【例4-43】利和股份公司用现金16320元发放退休人员的退休金。
【例4-44】利和股份公司月末摊销以前已经付款的报章杂志费2010元。
【例4-45】利和股份公司用银行存款5200元支付销售产品的运费。
【例4-46】利和股份公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资36500元，提取的福利费5110元。
（二）投资收益的核算
企业为了合理有效的使用资金以获取更多的经济利益，除了进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等，形成企业的对外投资。
企业的投资一般分为短期投资和长期投资两种。
投资收益的实现或投资损失的发生都会影响企业当期的经营成果。
投资收益：
该账户的性质是损益类，用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。
借投资收益贷
⑴发生的投资损失
⑵期末转入“本年利润”
账户的投资净收益
⑴实现的投资收益
账户的投资净损失
2.核算举例
【例4-47】利和股份公司因急需资金，将持有的面值100000元、期限为一年的有价证券，现以109280元的价格转让，所得款项存入银行（假设没有提取短期投资跌价准备）。
【例4-48】利和股份公司持有某单位股票作为长期投资，被投资单位宣告分派当年的现金股利，其中本公司应得70000元。
（三）营业外收支的核算
企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。
营业外收入，是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。
营业外收入是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用进行配比，事实上企业为此并没有付出代价，因此在会计核算中应严格区分营业外收入与营业收入的界限。
发生营业外收入时，应按其实际发生数进行核算，并直接增加企业的利润总额。
营业外支出，是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，这种支出不属于企业的生产经营费用。
包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取固定资产减值准备、提取无形资产减值准备等。
营业外收支虽然与企业正常的生产经营活动没有直接关系，但从企业主体考虑，营业外收支同样能够增加或减少企业的利润，对利润或亏损总额以及净利润会产生一定的影响。
在会计核算过程中，应分别加以确认，并增加或减少利润的总额。
按照《企业会计制度》的要求，对营业外收入和营业外支出应分别核算，而不能直接用营业外收入抵减支出，在实际发生营业外支出时，直接冲减企业当期的利润总额。
⑴营业外收入：
该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况的账户。
借营业外收入贷
账户的营业外收入
实现的营业外收入（增加）
⑵营业外支出：
该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外支出的发生及其转销情况的账户。
借营业外支出贷
营业外支出的发生（增加）
账户的营业外支出
银行存款
营业外收入
营业外支出
3.核算举例
【例4-49】利和股份公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行。
【例4-50】利和股份公司用银行存款20000元支付税收罚款滞纳金。
企业的净利润是由利润总额减去所得税计算而得的，利润总额的各个构成项目我们已在前面作了全面的阐述，由此就可以计算确定企业的利润总额。
在利润总额的基础上，进行适当的调整，结合税率就可以计算所得税，进而计算确定净利润。
1．利润总额的计算
前已述及，企业在一定时期内所实现的经营成果即利润或亏损总额是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额等几项内容所组成。
2．所得税的核算
所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。
所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务。
所得税从本质上说是以在分配领域内产生的各项收益额为课征对象的一个通行税种，也就是说，只要有收益就应该缴纳所得税，不论是企业还是个人。
由于税收具有自动改变和累进的功能，它随着课征客体的收益的大小而随时作出适应，所以，这种累进的所得税（其他税种也是如此）对国家经济起着自动调节的作用，是国家经济的内在稳定器。
从另外的一个角度来考察所得税，对于一个经营实体而言，向国家缴纳了所得税，意味着其资源的流出、经济利益的减少，而且税收又具有强制性和无偿性，所以，应将所得税作为经营实体的一种费用看待，这不仅符合费用要素的定义，也符合配比原则的要求。
所得税额=应纳税所得额×
所得税率
⑴账户设置
所得税：
该账户的性质是损益类，用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况的账户。
借所得税贷
计算出的所得税费用额
账户的所得税费用额
⑵账务处理
所得税
应交税金——应交所得税
⑶核算举例
【例4-51】根据前述内容，我们已经确定利和股份公司本期实现的利润总额为500000元，按照33%的税率计算本期的所得税。
3．净利润形成的核算
企业在经营过程中实现了各项收入，相应地也发生了各项支出，对于这些收入和支出都已经在各有关的损益类账户中得到了相应的反映。
根据前面我们知道，企业的利润总额、净利润额是由企业的收益与其相关的支出进行配比、抵减而确定的，这里就涉及到何时配比、抵减和怎样配比、抵减的问题。
按照我国企业会计制度的要求，企业一般应当按月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。
本年利润:
该账户是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况的账户。
“本年利润”账户是一个过渡性账户，它是企业在一定时期实现的各种收入和发生的各种费用的“集合地”，
借本年利润贷
期末转入的各项支出：
期末转入的各项收入：
（1）主营业务成本
（1）主营业务收入
（2）主营业务税金及附加
（2）其他业务收入
（3）其他业务支出（3）营业外收入
（4）管理费用（4）投资净收益
（5）财务费用
（6）营业费用
（7）投资净损失
（8）营业外支出
（9）所得税
累计亏损期末余额：
累计净利润
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
本年利润
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业费用
营业外支出
⑶核算举例
【例4-52】利和股份公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。
【例4-53】利和股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本1526400元、主营业务税金及附加55000元、其他业务支出25680元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户。
【例4-54】利和股份公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。
净利润=2572080-2072080-165000=335000（元）
企业通过净利润形成过程的核算，实现了一定时期内的财务成果即净利润。
对于实现的净利润应按照国家的有关规定在各相关方面进行合理的分配。
三、利润分配业务的会计处理
投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。
企业在生产经营活动过程中取得各种收入，补偿了各项耗费之后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税，形成企业的净利润即税后利润，对于税后利润需要按照规定在各有关方面进行合理的分配。
（一）利润分配的顺序
企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。
企业净利润的分配涉及到各个方面的利益关系，包括投资人、企业以及企业内部职工的经济利益，所以必须遵循兼顾投资人利益、企业利益以及企业职工利益的原则对净利润进行分配。
根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：
1．提取法定盈余公积。
法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，
2．提取法定公益金。
提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。
3．向投资者分配利润或股利。
企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，
可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：
（1）支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。
（2）提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。
（3）支付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。
（4）转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。
可供投资者分配的利润经过上述分配之后，为企业的未分配利润（或未弥补亏损），
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润或等待分配的利润，它是所有者权益的一个重要组成部分。
相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。
（二）利润分配业务的核算
利润分配的具体顺序前已述及，由于利润分配的核算内容比较复杂，政策性较强，其中有些内容如弥补亏损等的核算将在财务会计等课程中作介绍，所以我们这里仅介绍利润分配中的提取盈余公积金和向投资人分配利润的核算内容。
⑴利润分配：
该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。
其借方登记实际分配的利润额，期末余额如果在贷方，表示未分配利润额。
借利润分配贷
已分配的利润额：
（1）盈余公积转入
（1）提取法定盈余公积
（2）年末从“本年利润”
（2）提取法定公益金账户转入的全年净利润
（3）应付优先股股利
（4）应付普通股股利
年末转入的亏损
年内余额：
已分配利润额期末余额：
年末余额：
未弥补亏损额未分配利润
注意：
企业对实现的净利润进行利润分配，意味着企业实现的净利润这项所有者权益的减少，本应在“本年利润”账户的借方进行登记，表示直接冲减本年已实现的净利润额。
但是如果这样处理，“本年利润”账户的期末贷方余额就只能表示实现的利润额减去已分配的利润额之后的差额即未分配利润额，而不能提供本年累计实现的净利润额这项指标。
而累计净利润指标又恰恰是企业管理上需要提供的一个非常重要的指标。
因此，为了使“本年利润”账户能够真实的反映企业一定时期内实现的净利润数据，同时又能够通过其他账户提供企业未分配利润数据，在会计核算中，我们专门设置了“利润分配”账户，用以提供企业已分配的利润额。
这样就可以根据需要，将“本年利润”账户的贷方余额即累计净利润与“利润分配”账户的借方余额即累计已分配的利润额相抵减，以求得未分配利润这项管理上所需要的指标。
因而，对于“利润分配”账户，一定要结合“本年利润”账户加以深刻理解。
⑵盈余公积:
该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积的增减变动及其结余情况的账户。
借盈余公积金贷
实际使用的盈余公积金（减少）
年末提前的盈余公积金（增加）
结余的盈余公积金
⑶应付股利：
该账户的性质是负债类，用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人股利（现金股利）或利润的增减变动及其结余情况的账户。
其贷方登记应付给投资人股利（现金股利）或利润的增加，借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）或利润即应付股利的减少。
借应付股利贷
实际支付的利润或股利
应付未付的利润或股利
尚未支付的利润或股利
2.核算举例
【例4-55】利和股份公司经董事会决议，决定按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。
【例4-56】利和股份公司按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东的现金股利80000元，股票股利100000元。
【例4-57】利和股份公司以前年度累计未弥补亏损28000元，已经超过了用税前利润弥补的期限。
经董事会决议，用盈余公积金全额弥补。
【例4-58】利和股份公司在期末结转本期实现的净利润。
案例
张士达原在某事业单位任职，月薪1500元。
2002年年初张士达辞去公职，投资100000元（该100000元为个人从银行借入的款项，年利率4%）开办了一个公司，从事餐饮服务业务。
该公司开业一年来，有关收支项目的发生情况如下：
（1）餐饮收入420000元；
（2）出租场地的租金收入50000元；
（3）兼营小食品零售业务收入32000元；
（4）各种饮食品的成本260000元；
（5）支付的各种税金21000元；
（6）支付的雇员工资145000元；
（7）购置设备支出160000元，其中本年应负担该批设备的磨损成本40000元；
（8）张士达的个人支出20000元。
要求：
确定该公司的经营成果并运用你掌握的会计知识评价张士达的辞职是否合适。
案例提示：
该餐饮公司2002年的有关损益项目确定如下：
收入=420000+50000+32000=502000（元）
费用=260000+21000+145000+40000=466000（元）
利润=502000-466000=36000（元）
通过上述计算可以看出，张士达经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营成果是盈利36000元。
由于张士达原在事业单位任职，月薪1500元，年薪即为18000元，显然，张士达开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的收入，也就是说，张士达辞去公职而开办公司是合适的。
对于本案例需要注意，张士达个人的支出20000元不能作为公司的开支看待。
因为，按照会计主体前提条件的要求，公司的会计只核算本公司的业务，必须将公司这个会计主体的业务与公司所有者即张士达本人的业务区别开来。
另外，对于张士达来说，在作出这个决策时，需要考虑一下借款投资的利息问题，在本例中，借款的年利息额为4000（100000×
4%）元，但这个利息额度比较小，所以，并不改变最终的结果。
归纳总结：
财务成果是企业各项收入与各项支出相互配比的结果。
为了观察企业各项收支对利润或亏损的影响程度，便于分析利润构成因素的增减变动情况，企业利润指标是采取分层次计算确定的，因而必须牢牢记住各项利润指标的计算公式。
由于构成企业利润的各项收支业务平时分散在有关损益账户中，期末计算利润时应将各损益账户“余额”转入“本年利润”账户，对于财务成果业务的核算，必须重点把握“本年利润”和“利润分配”两个账户的全部内容。
参考文献：
1.财政部注册会计师考试委员会.会计.北京：
中国财政经济出版社，2004.
2.崔智敏，陈爱玲，同广明等编.会计学原理.北京：
中国人民大学出版社，2006.
3.唐国平.会计要素及清算会计要素.会计研究.1999.
4.菩提.对我国会计要素定义的几点思考.财会通讯.2004.
5.葛家澍编.会计学基础知识.上海：
上海人民出版社，1993.
注：
期间费用作为企业的损益核算，而生产费用计入产品的成本。
营业外收入即利得；
营业外支出即损失。
只要企业有收入，而不论这种收入是怎么来的，都要交纳企业所得税。
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