自考会计毕业论的文结束语.docx
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自考会计毕业论的文结束语
第1章绪论
1.1选题的目的和意义
一些企业管理专家认为，成本管理就象一座金矿，蕴藏着巨大的潜力，成本管理是企业战略的一个重要着力点，也是企业战略的永恒课题。
在新的生产环境下，企业管理者要确定战略目标，综合考虑企业内外部环境中相关因素，在这个基础上制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划。
本文将探讨战略管理思想导入成本管理的过程以及实现两者有机结合的途径。
1.1.1研究的目的
企业战略是有关企业全局性、未来性和根本性的重大决策，它从全局的高度，既提供内部成本信息，又提供顾客和竞争对手方面的成本信息，为企业决策者进行战略思考，制定和实施竞争战略提供依据，最大限度的促进本企业价值链的改进和完善，以此提高企业长期的竞争力。
为了适应战略管理的需要，就必须将战略管理思想导入成本管理，对传统的成本管理理论和方法进行战略意义上的功能扩展。
企业成本管理系统也必须更加动态，以应付快速变化的环境和产品以及生产流程的多样性，即成本管理系统必须通过促进战略管理来支持这种动态环境中的企业管理。
这也正是这篇论文的写作目的所在。
1.1.2研究的意义
当下，新商业环境的出现和战略管理理论的应用拓宽了成本的视野，需要把战略管理的思想和成本管理相结合，利用战略成本信息进行战略选择，在不同的竞争战略下正确组织成本管理，在成本管理中导入战略管理的思想，对保证企业战略决策的正确性有重大意义：
第一，有利于改善和加强企业经营管理。
企业管理作为一个完善的系统，企业战略与成本管理是不可缺少的部分，其实质是寻求成本优势（成本领先），提高企业的竞争力。
第二，有利于建立和完善现代成本管理体系。
企业战略与成本管理的结合突破了传统成本管理的局限性，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。
第三，有利于更新成本管理的观念。
在传统成本管理中，成本管理被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。
但从战略与成本管理的角度出发，企业采用何种成本战略，取决于企业整个经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。
总之，把企业战略与成本管理相结合作为当前成本管理理论与方法研究的重点，既是将战略管理理论和成本管理理论结合起来的边缘领域研究，又是在新的竞争环境下对成本管理理论的进一步深化，有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；并将有助于解决当前我国国有企业实施战略性改组普遍面临的战略与成本管理间的问题。
1.2国内外相关文件综述
1.2.1国内研究
由于我国战略管理近几年才兴起，我国学者对于战略成本管理的研究起步较晚。
1999年，西南财经大学《战略成本管理研究》课题组，在《四川会计》相继发表三篇文章，《论战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义》、《战略成本管理的出发点与应用》、《战略成本管理的新视点》，建立了战略成本管理的理论框架，确定了基本的分析方法。
同年，上海财经大学的夏宽云在其硕士论文中研究了战略成本管理的分析方法。
2002年，人民大学陈轲在其博士论文中尝试性地确立了战略成本管理的程序。
在整体上，我国理论界还处在战略成本管理概念和方法的探讨阶段。
一方面将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合。
另一方面，在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成了战略成本管理。
1.2.2国外研究
20世纪80年代，英国学者西蒙（Simon）提出战略成本管理（StrategicCostManagement）理论，其理论偏重于理论性的探讨，之后美国管理会计学者桑克（Shank）等接受了这种观点后加入美国学者迈克尔·波特（Michel．Porter）的战略观点，于1993年出版了《战略成本管理》的专著，使企业战略与成本管理的结合更加具体化。
理论界对企业战略与成本管理的研究是进入20世纪90年代后才开始的。
对战略成本管理的涵义存在不同的看法。
美国学者杰克·桑克等人认为，企业战略与成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。
库柏和斯拉莫得认为，企业战略成本与管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的。
1.3论文研究内容和研究方法
1.3.1论文研究内容
企业在成本管理工作中，需要在不同的竞争战略下正确组织成本管理，在成本管理中导入战略管理的思想，以实现两者的有机结合这是现代企业的必然选择。
论文分为五个部分，各部分内容如下：
本文第一章介绍有关研究背景与意义、研究目的及国内外的研究现状、以及研究的主要内容。
第二章主要是对企业战略中相关因素进行简要分析。
第三章是对成本管理与企业战略之间关系的分析。
第四章介绍了当代３种成本计量方法对企业战略的支持。
第五章通过２家公司的数据指标对比，说明成本管理在我国企业的应用。
最后一部分是对全文进行总结，并对今后的研究提出展望。
对于全文，可以得出三点结论：
第一，新商业环境的出现和战略管理理论的应用拓宽了成本的视野，需要把战略管理的思想和成本管理相结合。
第二，利用战略成本信息进行战略选择，在不同的竞争战略下正确组织成本管理，在成本管理中导入战略管理的思想，以实现两者的有机结合，这是现代企业的必然选择。
第三，目标成本法在我国企业中的运用有待进一步改进。
第四，企业可以采用作业成本法以适应崭新的制造环境。
1.3.2论文研究方法
本文运用文献分析和实证研究的方法，拟采用以下的技术路线：
先提出问题与对文献进行综述，明确研究目的、研究意义和研究内容，然后分别对企业战略与成本管理综述，这部分内容属于理论分析。
接着深入企业环境下企业战略与成本管理间的相互联系及应用，然后分别分析了3种成本计量方法对企业战略的支持，最后是通过实际研究数据及例子（邯钢式目标成本管理具体法和宝钢式标准成本管理法间的比较），得出现代企业成本管理在我国企业的应用中的启示与思考。
论文根据对战略性成本动因的分析，从控制战略性成本动因着手加强企业成本控制。
一方面，将成本管理导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成企业战略与成本管理的结合，适应成本管理的发展趋势。
第2章企业战略的基本概述
2.1产业环境分析
一些企业管理专家认为，成本管理就象一座金矿，蕴藏着巨大的潜力，成本管理是企业战略的一个重要着力点，也是企业战略的永恒课题。
在新的生产环境下，企业管理者要确定战略目标，综合考虑企业内外部环境中相关因素，在这个基础上制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划。
本文将探讨战略管理思想导入成本管理的过程以及实现两者有机结合的途径。
2.1.1企业战略定义
现代企业面临国内和国际两个市场的竞争挑战，尤其是在信息时代和管理现代化的今天，企业管理者时时刻刻都要考虑企业的战略发展。
企业战略是有关企业发展全局性、未来性和根本性而作出的重大决策。
2.1.2五个基本量分析
哈佛大学商学研究院的迈克尔.波特教授的竞争战略研究开创了企业经营战略的崭新领域。
对全球企业发展和管理理论研究的进步，都做出了重要的贡献。
“五种竞争力量”—分析产业环境的结构化方法就是他的杰出思想。
波特认为企业制定战略与其所处的外部环境（即市场）是高度相关的，并且最关键的环境因素是企业所处的行业。
行业的结构影响着竞争的规则，而一个行业的竞争状况取决于五个基本力量，即潜在进入者、供给方、购买方、替代者和行业内部的竞争者，战略就是要解决这五种力量的相关性及其大小的程度。
（1）潜在进入者的威胁
新的进入者加入一个行业，带有获取市场份额的欲望，带来可观的资源，同时也常常扩大行业的生产能力。
其结果导致价格被压低或者导致原有生产者的生产成本上升，利润率下降。
（2）买方侃价实力
购买者讨价还价迫使价格下降，要求更高的产品质量或者索取更多的服务项目，并且加剧了竞争者彼此对立的状态，而这三者都降低了行业的利润，使得竞争更加激烈。
波特认为买方侃价实力的强弱取决于市场的特性以及购买者在整个买方中的相对重要性。
（3）供方侃价实力
供应商可能通过提价或者降低所购产品的质量的威胁来向行业中的某个企业施加压力。
供方压力可以迫使一个行业因无法使价格跟上成本的增长而失去利润。
决定供方实力大小的这些条件不仅不断变化而且通常超出公司的控制范围，然而公司可以通过战略行为来改善自身的处境。
（4）替代产品压力
替代品就是为提供特定服务的可选择的产品。
替代品设置了行业中企业可谋取利润的定价上限，从而限制了一个行业的潜在收益。
替代品所带来的威胁就是现有的竞争者容易忽略采取一定的保护措施。
（5）现有竞争对手间的竞争
现有的竞争来源于企业的防守战略。
现有竞争对手以熟悉的方式争夺地位，战术应用通常是价格竞争、广告战、产品引进、增加顾客服务以及保修业务。
通过对五种竞争力量的分析，确定企业在行业中的合理位置。
而战略的实施也会对五种竞争力量产生影响，从而影响到行业结构，甚至可以改变某些竞争规则。
2.2竞争战略
在与五种竞争力量的抗争中，对于企业而言，更重要的是蕴涵着三类成功型战略思想，它们是：
成本领先战略、差异化战略和目标集聚性战略。
波特认为，这些战略类型的目标是使企业的经营在行业竞争中高人一筹：
在一些行业中，这意味着企业可取得较高的收益；而在另外些行业中，一种战略的成功可能只是企业在绝对意义上能获取些微收益的必要条件。
（１）成本领先战略
成本领先战略是企业以最低的成本提供产品或服务从而战胜对手的一种战略。
一个企业成本较低，意味着当别的企业在竞争过程中已失去利润时，这个企业依然可以获得利润，一旦企业赢得了这样的地位，所获得的较高的边际利润又可以重新对新设备、现代设施进行投资以维护成本上的领先地位，而这种再投资往往是保持低成本状态的先决条件。
（２）差别化战略
差别化战略是将产品或企业提供的服务差别化，树立起一些全行业范围中具有独特性的东西，实现差别化战略可以有许多方式：
设计名牌形象、技术上的独特、性能特点、顾客服务、及其它方面的独特性。
差异性战略的实施方式是让顾客感到在一些重要的方面，企业的产品具有独特性，这一独特性往往是高质量。
这种感觉让企业可以收取高价，无需大规模降低成本也可击败对手。
（３）目标集聚性战略
目标集聚性战略是指企业将目标集中于市场中某一特殊板块，如某一类顾客，某一条生产线或是某一地域。
这一战略用于选择竞争最弱的市场领域，或企业由于技术或其他形式的差异性而具有很强竞争优势的领域。
通过避免直接竞争而取胜，这样做的结果，是企业或者通过满足特殊对象的需要而实现了差别化，或者在为这一对象服务时实现了低成本，或者二者兼得。
这三种战略是每一个企业必须明确的，企业通过采用并实施上述三种战略之一而获得成功。
企业在以一项战略为主时，很可能同时使用两项甚至更多的战略。
第3章成本管理与企业战略
3.1成本管理概述
3.1.1成本的定义
如同任何被频繁使用的词汇一样，人们在不同意义上使用“成本”一词。
在经济学、财务会计和管理会计中，对成本有着不同的表述。
在西方经济学中往往把成本理解为为实现一定的目的所付出的价值牺牲。
美国会计学会所属成本概念与标准委员会在1951年将成本定义为：
成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。
财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，它们由会计准则或会计制度来规定的。
美国会计师协会对成本所下的定义：
“成本是为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。
”在我国财政部制定的《企业会计制度》中，“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
”
3.1.1成本管理的定义
管理会计和财务会计是现代会计的两大分支。
管理会计是为企业管理服务的，它所使用的成本概念与管理学相同，可称之为“管理成本”。
最一般的管理成本定义是“为达到特定目标所失去或放弃的一项资源”。
成本管理就是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用，即管理学意义上的成本，进行预算和控制的理论、程序和方法的总称。
它源于一定的社会经济环境，并由当时社会生产力的发展状况所决定。
成本管理被认为是实现战略目标的关键性贡献元素同时也是各公司众多战略目标中的一个重要部，成本管理对于所在公司的整体战略目标至关重要，而且现时的经济状况赋予了成本管理和成本透明更高的要求。
3.2成本管理在战略中的地位
随着人类社会的不断进步和科技水平的不断提高，企业竞争环境发生了巨大的变化，推动了管理科学的迅猛发展，以强化企业竞争优势为核心的战略管理便应运而生。
将战略管理思想导入成本管理系统，对传统的成本管理理论和方法进行战略意义上的功能扩展，成本管理的理论和方法体系包含战略管理理念，就能很好的满足企业战略管理的需求，具体表现为：
首先，提供明确企业战略目标的信息。
仅仅关注经营问题的报表已远远不够，企业关键成功因素是多元化的，其中许多与长期问题有关。
只有在这些关键成功因素（其中许多关键成功因素是非财务信息）上成功了，企业才能维持其竞争优势。
成本管理的作用便是可靠、定时地识别、收集、计量和报告关键成功因素的信息。
其次，维持竞争优势需要长期计划。
SWOT分析和价值链分析用于识别企业在行业中的战略定位。
最后，战略性分析方法需要综合性思维，即有能力从跨职能角度识别和解决问题。
管理中战略问题日益增长的重要性，激发了成本管理对战略的关注。
成本管理为一个战略伙伴，而不是一项简单的记录与报告职能。
现在成本管理系统也必须更加动态，通过促进战略管理来支持这种动态环境中的企业管理。
而现代环境中的企业通过战略管理来关注成功的战略指标，包括财务与非财务两个方面，其中很多是非财务指标，如市场份额、产品质量、顾客满意度和增长机会，因此成本管理系统必须提供包括财务与非财务信息在内的战略信息。
可以看到现代企业正在开始利用成本管理支持战略目标，成本管理也不再是单纯的管家婆—成本核算和财务报告，它关注的焦点是促进管理，即促进成本及其他信息来支持企业的管理，以实现战略目标。
3.3实施战略对成本信息的要求
在战略的过程中，信息的地位十分突出。
由于企业环境的变化，成本管理的角色变化了，新的生产信息技术、顾客为本、全球市场的增长以及其他变化需要企业建立战略信息系统，以便有效的维持自己在行业内的竞争优势，这表示成本管理系统必须提供传统成本会计系统所不能提供的信息，包括明确企业战略目标的信息。
成本管理信息的一个重要作用是为控制、激励和补偿经理、员工劳动提供基础，所以成本管理信息最基本的特征是可控性和风险性。
可控性是指当责任人在给定的时期内可以决定成本是否发生或可以显著的影响其发生时，该成本是可控的。
风险性表明管理者的风险偏好对管理控制和经营控制很重要，因为它们对经理行为有难以预料甚至是不利的影响。
除了可控性和风险性外，成本管理需要提供的信息还必须具有以下属性：
（１）准确性。
准确性的程度取决于信息使用的目的，对于某种使用目的，只要信息准确得足够作出正确的决策就可以了，没有必要要求信息100%的精确—事实上，100%精确的信息也是不可能的，而且取得过于精确的信息的成本也是很大的。
（２）及时性。
及时性是任何一个好的信息系统所必须的。
成本管理要求适时快速地为决策者提供决策所需要的相关信息。
信息的时间特征是现时的和未来的，但是这与成本管理也重视历史数据并不矛盾，历史数据是预测和规划未来的的起点，历史信息可以提供反馈和经验信息，从而保证其所提供的现时和未来信息更为客观可靠。
（３）频率。
每日每周每月每年都要做决策，决策者因此需要大量的信息。
日常决策有日常信息，而一些特别的决策需要特定信息。
（４）形式。
由于成本管理是服务于企业的管理，所以提供信息是根据经营管理和决策控制的需要，不受一些外部的规章制度限制，方法和程序具有很大自由度和弹性，尤其是在计算和分析方法上，更是灵活多样，表现为多种科学的相互渗透，以满足经营管理过程中不同方面的需要。
3.4价值链分析
价值链是指构成企业经营活动的一系列行为。
由于任何一个企业都可以被看作是由一系列相互关联的行为构成。
这些行为对于物料从供应商到消费者的流动过程，而这一过程就是物料在企业各部门不断增加价值的过程。
价值链分析是一种战略分析工具，分析的目标是找出在价值链的哪一阶段可以增加顾客价值或降低成本，借此可以更好的理解企业竞争优势，同时也可以更好的理解企业与供应商、顾客及行业中其他企业的关系。
价值链分析关注的是产品的整个的价值链，从产品的设计生产到售后服务。
分析的基本概念在于认为每个企业都是整个价值链中的某个或某几个组成部分。
价值链分析分为三个步骤：
步骤1：
识别价值链活动。
企业识别出在设计、生产和顾客服务这一过程中企业必须从事的具体增值活动。
步骤2：
识别每一项价值活动的成本动因，目的在于识别出企业具有现实或潜在成本优势的活动。
步骤3：
通过降低成本或增加价值建立可持续竞争优势。
可见，价值链分析在最大程度上使成本管理信息体系产生战略影响。
这种模式强调在企业中，价值链模式能确定出具体的关键点，在这些点企业最能有效地使用信息技术，提高竞争力。
总之，价值链分析通过发现增加顾客价值及降低产品成本的机会，支持企业的竞争优势。
3.5成本管理信息提供战略帮助的具体应用
前面已经提到，成本管理系统必须通过促进战略管理来支持这种动态环境中的企业管理。
平衡记分卡（TheBalanceScorecard）是一个很好的运用。
平衡记分卡被认为是20世纪90年代以来成本管理与实践最重要的发展之一。
平衡记分卡开始于美国哈佛大学卡普兰教授（RobertS.Kaplan）和美国复兴全球企业总裁诺顿（David.P.Norton）等人于1990年进行的一个实地研究项目。
平衡记分卡的核心是从财务、顾客、企业内部流程、学习与成长四个维度，全面评价企业的经营绩效。
在传统的财务方面，企业要考虑“要取得成功，应向投资者展示什么？
”，所以应根据企业的不同发展时期运用不同的指标，例如在生存期采用现金流为主要财务指标。
在客户方面，企业关注的是“要实现目标，应向顾客展示什么？
”，所以重要的是引起客户购买企业产品的原因，多采用客户忠诚度和客户满意度等指标。
在企业内部流程方面，“要投资者和顾客都满意，哪些业务流程需要改进？
”改进既包括企业的经营也包括创新。
而学习与成长方面，“要实现目标，应如何保持改善和提高的能力？
”这样确立了企业必须建立长期的成长和进步的基础结构，通过建立一个“学习型企业”。
不断的学习与成长，才能持续改善企业内部业务流程，更好的为企业的顾客服务，从而达到企业最终的财务目标，实现企业的战略。
所以平衡记分卡是一个战略对话过程，通过这些财务指标和非财务指标来部署战略并监督战略的实施，而不是这四个维度的简单组合。
这样企业通过这种综合的评价体系，将企业的战略（即四个问题的答案）表示为一系列的具体目标和业绩评价指标。
平衡记分卡用于连接关键成功因素和战略并监控企业战略目标的实现，是一种行动计划，它是实施由关键成功因素描述的战略基础。
由于其战略意义，平衡记分卡包括上述所有的关键成功因素，它们表现在以下四方面：
（1）财务业绩
（2）顾客满意度（3）企业内部流程（4）学习与创新。
平衡记分卡的每一组关键成功因素都概括了企业战略目标的整体业绩。
这四个方面代表了绝大多数企业的战略重点。
平衡记分卡是全面的，因为它包含了所有有助企业成功的关键成功因素。
正因为如此，它有助于经理们关注企业的关键成功因素并减缓仅仅重视利润的短视行。
平衡记分卡也是前瞻性的，因为它包括了很多非财务的关键成功因素，如质量和顾客服务指标，这些目标一旦实现，将增加企业的未来价值。
第4章现代管理下的成本计量方法对企业战略的支持
4.1现代管理下的成本计量方法-作业成本法
现代管理理念和方法在本质上存在着共性，作业成本法、目标成本法、全面质量管理等组成了一个现代成本管理体系，可以将其归纳为：
以企业战略为理念指导，以作业成本法和目标成本法为方法论指导，以全面质量管理为提高顾客价值的目标和保障的一个成本系统工程。
1971年美国的斯托布斯（Stubus）在《作业成本计算和投入产出会计》中首先对作业成本法的基本概念作了较为全面的探讨。
作业成本法产生的一个重要原因是传统成本管理系统存在的缺陷。
由于传统成本管理系统已经不能满足新的管理环境对成本信息的需求，所以及时的对传统成本管理系统进行战略意义上的扩展。
既是战略管理对传统成本管理系统提出的挑战，也是现代成本管理理论与方法的自我完善与发展。
传统成本管理系统的缺陷主要表现为以下几个方面：
第一，直接费用几乎只剩下材料费用一项，而且在产品成本中所占比重很低。
第二，传统成本管理系统关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，而对企业外部环境的分析则很少考虑，从而表现出与企业战略极不相应。
第三，传统成本管理系统目标是通过最大限度的避免企业各种经营活动的成本来谋取成本的最小化和利润最大化，与企业形成竞争优势的战略目标不一致的。
第四，传统成本管理系统所采用的管理手段是对现实生产经营活动的指导、规范和约束，是基于实时实地控制的管理思想，而战略管理更侧重于“前瞻”。
作业成本法产生的另一个重要原因是当代高新技术在企业的广泛运用以及顾客需求的多样化。
这其中作业成本法与企业战略管理紧密相连，其战略运用具体表现有：
第一，成本动因分析。
在作业成本法下，作业被看作是企业的成本动因。
成本动因是指引起成本发生的驱动因素，是构成成本结构的决定性因素，它具有隐蔽性，因而需要对成本行为进行仔细的分析才能得到。
第二，价值链分析中的运用。
通过对企业价值链的作业分析与成本动因分析，区分价值链中哪些是增值作业，哪些是非增值作业，然后通过重组价值链和控制成本动因来消除非增值作业。
另外，作业成本法也能够采用同样的方法进行竞争成本结构分析。
第三，客户和市场盈利能力分析。
作业成本法按照费用发生的因果关系，将生产、销售和其他环节发生的成本较准确的分配给那些需要提供服务的客户，从而了解各客户和市场对企业赢利水平的影响。
同样道理，作业成本法的信息也可以用于评价供应商各个不同方面的业绩。
第四，竞争战略制定中的运用。
作业成本法通过先把成本归集到每个作业，然后根据多种成本动因把作业的成本分摊到产成品，较为准确的计算出每批产品应分摊的成本，为产品的精确定价提供了坚实的基础。
第五，超越企业的成本管理。
作业成本法按照因果关系来分配购货成本，把购货部门的业绩与企业的竞争地位相联系，更有利于战略意义上的成本管理。
第六，战略业绩评价。
作业成本法把采购、生产和销售整个环节的成本联系起来考虑，使采购人员清楚进货质量对企业竞争优势的影响，并为企业提供业绩评价的准确信息。
作业成本法是一种在作业、成本对象、成本动因和作业成果计量的基础上，维持和处理企业资源方面的财务和业务数据系统，使得成本信息更加准确，提高了管理当局的决策有用性，并且通过对用于各种作业的资源进行计量和定价，获取不同决策所需要的相关成本信息。
4.2现代管理下的成本计量方法-目标成本法
目标成本法从本质上看，就是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术。
其逻辑思维是，目标成本=竞争性市场价格-目标利润。
因此，目标成本是由竞争性市场价格和目标利润共同决定的，而不是一个简单的成本技术方法。
对目标成本法的一般过程的描述和把握可以揭示这种方法或技术所蕴含的战略管理思想，主要反映在如下几个方面：
第一，目标成本法的实施意味将产品成本的管理范围由制造过程转向涵盖产品的整个生命周期，克服了传统成本只重视制造成本而忽视上游领域成本，有利于明确成本管理的重点，提高生产效率，降低成本水平。
第二，，整个目标成本法的枢纽部分是确定产品层次的目标成本。
这意味着成本管理的重点转
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