高级财务会计学Word文件下载.docx

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贷:

银行存款-人民币户7150

【例5-12-2】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2007年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元＝7.8元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费。

甲公司应进行以下账务处理：

借：

应收账款-美元户（﹩80000）624000

贷：

主营业务收入624000

【例5-12-3】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。

2007年12月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

相关会计分录如下：

原材料429000

应交税费-应交增值税（进项税额）72930

应付账款-美元户（﹩50000）390000

银行存款111930

【例5-12-4】国内某企业选定的记账本位币是人民币。

2007年12月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。

假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：

银行存款-欧元户（￠12000）120000

短期借款-欧元户（￠12000）120000

【例5-12-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2007年12月20日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。

银行存款-美元户（﹩20000）156000

实收资本156000

例5-12-6】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2007年12月25日收到2007年12月4日向国外乙公司出口商品货款共计80000上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币。

银行存款-美元户（﹩80000）628000

应收账款-美元户（﹩80000）628000

【例5-12-7】国内A公司的记账本位币为人民币。

1、2007年12月11日，向国外B公司购入商品一批，商品已经验收入库。

根据双方供货合同，货款共计100000美元，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。

（假定不考虑增值税等相关税费），

3、12月26日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。

当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币。

相应的会计分录为：

1、2007-12-11

原材料780000

应付账款-美元户（﹩100000）780000

2、2007-12-26

应付账款-美元户（﹩100000）785000

银行存款-美元户-美元户（﹩100000）785000

【例5-12-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。

1、2007年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币，款项已付。

2、2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为l美元＝7.6元人民币。

假定不考虑相关税费的影响。

2007-12-5，相应会计分录如下：

交易性金融资产-美元户（﹩15000）117000

银行存款-美元户（﹩15000）117000

第二步：

月末调整

2007年12月初，银行存款美元户余额20000元，

月初汇率:

￥7.1/＄;

月末汇率:

￥7.7/＄;

￥9.8/￠

各外币账户的余额如下：

外币余额本币余额调后余额差额

1、银行存款-美元户﹩6000311004620015100

2、银行存款-欧元户￠12000120000117600-2400

3、应收账款-美元户0-400004000

4、应付账款-美元户﹩500003850003850000

5、短期借款-欧元户￠12000120000117600-2400

6、交易性金融资产

-美元户﹩15000117000115500-1500

-公允价值变动﹩500038500+38500☐

☐

☐月末调整分录如下：

银行存款-美元户15100

短期借款-欧元户2400

应收账款-美元户4000

银行存款-欧元户2400

财务费用-汇兑差额19100

交易性金融资产-公允价值变动37000

公允价值变动损益37000

2.P公司拥有A公司80%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司45%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（）。

A.30%

B.45%

C.75%

D.100%

3.A公司将所拥有的一项固定资产投入B公司，A、B公司均为甲公司的控股子公司，投出固定资产的账面价值1000万元，累计折旧为350万元，被投资企业B公司的净资产为1000万，投资后A公司将所拥有B公司70%的股权。

合并过程中发生相关手续费用30万元，

长期股权投资700

累计折旧350

固定资产1000

资本公积20

银行存款30

4.ABC公司全年实现净利润27250元，期初发行在外的普通股10000股，3月2日新发行4500股，12月1日回购1500股，以备将来奖励职工。

则：

普通股加权平均数

＝10000×

12/12+4500×

10/12-1500×

1/12

=13625股

基本每股收益=27250÷

13625=0.2

5.资产组的认定及减值处理

◆资产组认定的基本原则

以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

☐关键因素：

能否独立产生现金流入；

最小资产组合。

☐具体考虑：

企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式6、每股收益

（1）相关概念

潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。

（2）基本每股收益的计算

基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷

发行在外普通股的加权平均数

债务重组

7.乙公司因购货于2007年1月1日欠甲公司100万元，货款偿还期限为3个月。

2007年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。

双方同意：

乙公司以两辆小汽车抵偿债务。

两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。

假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。

债务人之账务处理：

固定资产处置损失＝80-50=30万元

债务重组利得＝100-50=50万元

应付账款－乙公司1000000借：

固定资产清理800000累计折旧200000累计折旧200000营业外支出-固定资产处置损失300000贷：

固定资产1000000贷：

固定资产1000000借：

应付账款1000000营业外收入－债务重组利得500000贷：

固定资产清理50债权人之账务处理：

营业外收入-利得50借：

固定资产500000借：

营业外支出-30营业外支出－债务重组损失500000贷：

固定资产清理30

应收账款1000000

所得税

8，固定资产原值：

42万元，折旧年限6年，

折旧方法：

会计：

年数总和法；

税法：

直线法

所得税率：

33%（2005、2006）；

25%（2007-2010）

会计处理

暂时性差异=账面价值-计税基础=30-35=-5（可抵扣差异）

所得税费用67.65

应交税费-应交所得税67.65

递延所得税产1.65

所得税费用1.65

200520062007200820092010

利润总额200200200200200200

会计折旧12108642

账面价值302012620

税法折旧777777

应纳税所得205203201199197195

计税基础3528211470

暂时性差异-5-8-9-8-50

递延所得税资产余额1.652.642.2521.250

递延所得税资产增加1.650.99-.39-0.25-0.75-1.252006年末：

暂时性差异=20-28=-8（可抵扣差异）

帐务处理：

所得税费用66.99

应交税费-应交所得税66.99

递延所得税产0.99

所得税费用0.99

2007年末：

暂时性差异=12-21=-9（可抵扣差异）

所得税费用50.25

应交税费-应交所得税50.25

所得税费用0.39

递延所得税产0.39

2008年末：

暂时性差异==6-14=-8（可抵扣差异）

所得税费用49.75

应交税费-应交所得税49.75

所得税费用0.25

递延所得税产0.25

2009年末：

暂时性差异==2-7=-5（可抵扣差异）

所得税费用49.25

应交税费-应交所得税49.25

所得税费用0.75

递延所得税产0.75

所得税费用48.75

应交税费-应交所得税48.75

所得税费用1.25

递延所得税产1.25

9.子公司存货20000万元，全部从母公司购入，母公司销货成本14000万元，毛利率30%；

（7）母公司本期向子公司销货35000万元，子公司购入后全部售出；

（8）2007年6月26日，母公司一项自用固定资产，原值4000万元，售给子公司，尚尚可使用5年，预计净残值为0，内部销售价格5000万元；

（5）抵消内部销售

主营业务收入20000

主营业务成本14000

存货6000

（6）借：

主营业务收入35000

主营业务成本35000

（7）抵消内部固定资产销售

营业外收入1000

累计折旧100

管理费用100

10．ABC公司需要编制合并财务报表，对其持有80%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产总额为5400万元人民币，负债合计为4215万元人民币，所有者权益合计为1085万元人民币，合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额为（）万元人民币。

11.EF公司以一栋厂房换入MN公司的一项商标权。

厂房的账面原值为900万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备100万元。

EF公司向MN公司支付100万元的补价。

该项非货币性资产交换不具有商业实质，EF公司换入商标权的入账价值为（）万元。

12．2007年1月1日，JIA以银行存款3000万元取得A公司60%的股份，当日JIA公司所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项固定资产所引起的。

当日，该项固定资产原价为300万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计尚可使用年限为5年。

JIA公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2007年末编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。

13．JIA公司2012年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的YI公司80%的股份，合并当日YI公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2012年5月8日YI公司宣告分派2011年度利润300万元。

2012年度YI公司实现净利润500万元。

2013年YI公司实现净利润700万元。

此外YI公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。

不考虑其他影响因素，则在2013年年末JIA公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。

14.合并工作底稿的编制步骤

（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"

合计数"

栏中。

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。

（4）计算合并会计报表各项目的数额。

15.资产减值的确认

（1）资产减值测试

◆发生减值迹象时测试

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

◆逐年测试

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

（2）资产减值迹象

◆基于外部信息来源判断

★资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（市价下跌）

★企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或

者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（环境恶化）★市场利率或者投资报酬率在当期已经提高，从而导致折现率提高，导致资产可收回金额大幅度降低。

（折现率提高）

◆基于内部信息来源判断

★有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

★资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（弃置不用）

★企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

（效益下降）