中级财务会计第4章 长期股权投资Word格式.docx

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D．1250

【答案】D

【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

评估和法律咨询费用计入当期损益。

4.2010年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。

取得长期股权投资时，B公司某项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为80万元，当日公允价值为120万元，2010年12月31日，该项无形资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。

2010年B公司实现净利润500万元，那么，A公司应确认的投资收益是（ 

A．150 

B．144 

C．138 

D．162

【答案】 

C

【解析】 

A公司在确认投资收益时的调整为：

应计提的减值为60万元（120－60），补提40万元，调整后的B公司净利润=500－40＝460（万元）。

所以，A公司应确认的投资收益=460×

30%＝138（万元）。

5.A公司于2010年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。

取得投资时B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

2010年1月1日B公司的无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。

除此之外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。

2010年5月21日A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本120万元。

截止2010年末，B公司未将该批存货出售给独立的第三方。

B公司2010年实现的净利润为1000万元。

假设不考虑所得税和其他因素，则2010年年末A公司应确认的投资收益为（　　）万元。

A.915　　　　B.274.5　　　　C.298.5　　　　D.995

B

2010年年末A公司应确认的投资收益＝[1000-（300-200）/10+（100-50）/10-（200-120）]×

30％＝274.5（万元）。

6.A公司于2010年以6000万元取得B上市公司20％的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益600万元。

2011年4月1日，A公司又斥资10000万元自C公司取得B公司另外30％的股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

假定不考虑所得税的影响。

购买日对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.16000　　　　B.16600　　　　C.10000　　　　D.6000

【答案】B

【解析】购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（6000+600）+10000=16600（万元）。

7．甲企业于2010年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他资产公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2010年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80%。

2010年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。

至2010年12月31日，乙公司将上述存货对外销售40%。

乙公司2010年实现净利润为5000万元。

假定不考虑所得税因素影响。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至第

（2）题。

（1）甲企业个别报表中2010年应确认的投资收益为（）万元。

A．984B．888C．936D．1000

（2）若甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并报表中，甲企业对乙公司的股权投资2010年应确认的投资收益为（）万元。

A．1000B．888C．936D．984

7.【答案】

（1）B

【解析】甲企业个别报表中应确认的投资收益=[5000-（2400-2000）×

80%-（1200-800）×

（1-40%）]×

20%=888（万元）

（2）C

【解析】甲企业合并报表中应确认的投资收益=888+[（1200-800）×

20%=936（万元）。

8．某投资企业于2011年1月1日取得对联营企业30％的股权，实际支付款项为2000万元。

取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为6000万元，其中一项无形资产公允价值为300万元，账面价值为600万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。

被投资单位2011年度利润表中净利润为1000万元。

（1）投资企业按权益法核算2011年应确认的投资收益为（）万元。

A．300B．291C．309D．210

（2）2011年12月31日长期股权投资的账面价值为（）万元。

A．2291B．2300C．2210D．2309

8.【答案】

（1）C

【解析】投资企业按权益法核算2011年应确认的投资收益=[1000+（600÷

10-300÷

10）]×

30%=309（万元）。

（2）D

【解析】2011年12月31日长期股权投资的账面价值=2000+309=2309（万元）。

9．A公司2010年初按投资份额出资360万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。

取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值相等，为900万元。

当年B公司亏损200万元；

2011年B公司亏损800万元；

2012年B公司实现净利润60万元。

（1）2010年12月31日长期股权投资账面价值为（）万元。

A.160　　B.80　　C.280　　D.440

（2）2012年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。

　A.24　　B.20　　C.16　　D.0

9.【答案】

【解析】2010年12月31日长期股权投资账面价值=360-200×

40%=280（万元）。

（2）D

【解析】2010年A公司应确认的投资损失=200×

40%=80（万元），2011年A公司投资损失=800×

40%=320（万元），但应确认入账的投资损失=360-80=280（万元），尚有40万元投资损失未确认入账。

2012年应享有的投资收益=60×

40%＝24（万元），但不够弥补2011年未计入损益的损失。

因此，2012年A公司能计入投资收益的金额为0。

10.甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。

甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；

乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。

假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

丙公司2010年实现净利润为800万元。

不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益为（）万元。

A.10　　B.90　　C.100　　D.200

（2）甲公司2010年应确认的投资收益为（）万元。

A.400　　B.303.95　　C.308.75　　D.305

10.【答案】

【解析】甲公司收到100万元现金应确认的利得=[2000-（2600-800）]÷

2000×

100=10（万元）,甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=200-10=190（万元）。

。

【解析】2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=190-190÷

19×

9/12=182.5（万元），甲公司应确认的投资收益=（800-182.5）×

50%=308.75（万元）。

二、多项选择题

1．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。

A．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

C．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；

资本公积不足冲减的，调整留存收益

D．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益

E．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

【答案】AC

【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；

资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（）。

A．收到被投资单位分派的股票股利

B．被投资单位实现净利润

C．被投资单位以资本公积转增资本

D．计提长期股权投资减值准备

E．被投资单位提取盈余公积

【答案】ACE

【解析】收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；

被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；

被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；

计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。

3．按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。

A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资

D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

E．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资

【答案】AB

【解析】选项C执行《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，选项D和E应采用权益法核算。

4．关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（）。

A．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本

B．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为负商誉

C．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益

D．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本

E．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为资本公积

【答案】AD

【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

5．关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（）。

A．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

B．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

C．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益

D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

E．处置长期股权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额，应当计入当期投资收益，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失

【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

6.企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等费用,正确的会计处理方法有（）。

A.同一控制下企业合并计入企业合并成本

B.同一控制下企业合并计入当期损益

C．非同一控制下企业合并计入企业合并成本

D．非同一控制下企业合并计入当期损益

E.同一控制下企业合并计入当期损益，非同一控制下企业合并计入企业合并成本

【答案】BD

【解析】企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等费用，无论同一控制还是非同一控制下的企业合并均计入当期损益。

7．长期股权投资采用权益法核算时，发生以下业务时，投资企业不需要进行会计处理的有（）。

A．因被投资单位重大会计差错、会计政策变更而调整前期留存收益

B．被投资单位提取法定盈余公积

C．因被投资单位增加“资本公积—其他资本公积”

D．因被投资单位以盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损

E.被投资单位以税前利润补亏

【答案】BDE

【解析】被投资单位提取法定盈余公积、被投资单位以盈余公积转增资本和被投资单位以盈余公积弥补亏损、税前税后利润补亏等，所有者权益总额未发生变动，所以投资企业不需要调整账面价值。

三、计算分析题

1.长江股份有限公司（本题下称“长江公司”）为上市公司，2009年至2011年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）2010年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万元普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。

在本次并购前，A公司与长江公司不存在关联方关系。

　　为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元。

　　2010年1月1日，甲公司资产账面价值为24000万元，负债账面价值为16000万元，净资产账面价值为8000万元，经评估后甲公司可辨认净资产公允价值为25000万元，负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。

　　长江公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本10100万元。

（2）2010年甲公司发生亏损2400万元，长江公司在个别报表上确认了投资损失3840万元。

　（3）长江公司于2010年7月1日从证券市场上购入乙公司（系上市公司）股票2040万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。

购入股票后，长江公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。

长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资，确定的初始投资成本为2002万元。

　　要求：

（1）根据资料

（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据资料

（1），分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。

　　（3）根据资料

（2），分析、判断长江公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失是否正确。

　　（4）根据资料（3），分析、判断长江公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。

　　【答案】

（1）

长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：

长江公司与A公司两者之间没有关联关系，本次合并不受同一方或相同多方的最终控制。

（2）

长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。

因本购并属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券公允价值作为初始投资成本。

正确的长期股权投资成本=1000×

10=10000（万元）；

发生评估费、审计费以及律师费100万元，应计入当期损益；

为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积。

（3）

　　理由：

甲公司作为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失是不正确的。

（4）

长江公司对持有的乙公司股票会计处理不正确。

长江公司持有乙公司的股票有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。

该可供出售金融资产的入账价值为2002万元（2040-40+2）。

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2009年至2011年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：

（1）2009年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。

该股权转让协议规定：

甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。

收购价款于协议生效后以银行存款支付。

该股权转让协议生效日期为2009年6月30日。

该股权转让协议于2009年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。

（2）2009年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

（3）2009年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。

除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

项目

账面原价

（万元）

预计使用

年限（年）

已使用

已提折旧或

摊销（万元）

公允价值

预计净

残值

摊销方法

存货

800

1000

固定资产

2100

15

5

700

1800

O

年限平均法

无形资产

1200

10

2

240

0

直线法

合计

4100

940

4000

上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2009年对外出售60％，2010年对外出售剩余的40％。

（4）2009年度乙公司实现净利润l200万元，其中，l～6月实现净利润600万元。

（5）2010年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2009年度现金股利l000万元。

（6）2010年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2009年度现金股利。

（7）2010年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；

2010年度，乙公司亏损800万元。

（8）2010年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。

（9）2011年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。

由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5％，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。

（10）2011年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2010年度现金股利500万元。

（11）甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。

除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求，根据以上资料，计算下列金额。

（1）2009年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。

（2）2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。

（3）2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。

（4）2011年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。

（5）2011年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

（6）甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2011年3月31日累计对利润总额的影响金额。

（答案中的金额单位用万元表示）

2．【答案】

（1）2009年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=540