《注册会计师审计综合实训》五应收帐款实质性测试底稿课件word版5页文档格式.docx
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财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
高
高
低
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
支持
支
持
持
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
ZD3、ZD4
√
ZD3
ZD4
√
ZD6
ZD7
注;
1.结果取自风险评估工作底稿.
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿.
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用"
√"
表示.
应收账款审定表
ZD2
2010年12月31日
项目名称
期末未审数
账项调整
重分类调整
期末审定数
上期末审定数
索引号
借方
贷方
一、账面余额合计
1822509
3908241
0
2000000
ZD3
3个月以内
3-6个月
6-9个月
9月-1年
1年以上
3年以上
二、坏账准备合计
69245.73
86000
71541.10
10000
ZD6
5年以上
三、账面价值合计
1990000
1年内
1-2年
2-3年
审计结论:
1、经查明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款、串户等情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见表ZD4-1；
2、经查明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分录见表ZD4-2；
3、经查明，应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZD4-3；
4、经查明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；
5、经查明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，并且该笔业务的账务处理不符合会计准则的规定，建议对其进行相应的调整；
调整分录为：
借：
银行存款15300
贷：
应收账款—其他15300
6、经审查，2010年5月15日，安琪儿食品有限责任公司其他应收款—采购部因抢劫而流失的现金转销为坏账准备，在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。
①借：
其他应收款—采购部86000
坏账准备86000
②借：
营业外支出86000
综上所述，经过上述相应的调整后可以获得应收账款审定表的相应数据
应收账款明细表
本年借方
本年贷方
重分类调整
期末审定数
合计
贷
方
期末合计
2-3年
3年以上
关联方小计：
非关联方小计：
南京市永嘉商场
357448
400478
上海市华美超市
329940
329940
上海市利客隆超市
139656
-139656
浙江省宁波市柏胜商厦
663997
-1986170
江苏省无锡市利华超市
2651688
2651688
江苏省扬州市百货大楼
1053139
1053139
浙江省绍兴市南方商场
319012
319012
上海市佳加汇商场
1399320
1979055
1979055
上海市好人家超市
890119
福建省厦门市朝阳商场
1145547
1145547
浙江省金华市百货大楼
602784
602784
上海市齐乐纯净水超市
8220
8220
上海市老百姓纯净水超市
13083.5
13083.5
上海市晨光纯净水站
8905
8905
上海市武阳商场
855738
855738
江苏省芜湖市百华商场
1024218
266292
266292
其他
15300
497104
8398174.5
合计：
编制说明:
外币应收账款应列明原币金额及折合汇率.
审计说明:
1、经查明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款、串户等情况，对其进行查明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见表ZD4-1；
5、经查明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，该笔业务的实质是被审计单位在收到江苏省扬州百货前欠货款451620元时，在填写分录记账时间记为436320元，被审计单位为了调平银行对账单和银行存款日记账之间的差额，故做应收账款—其他该笔分录，该分录为错误分录，建议对其进行相应的调整；
应收账款—江苏省扬州市百货大楼15300
应收账款函证结果汇总表
一、应收账款函证情况列表
询证函编号
函证方式
函证日期
回函日期
账面金额
回函金额
经调节后是否存在差异
调节表索引号
单位名称
第一次
第二次
浙江省宁波市柏胜商厦
01
积极式
2011年1月9日
2011年1月14日
663997.00
-1986170.00
否
ZD4-1
南京市永嘉商场
02
2011年1月14日
-357448.00
400478.00
ZD4-2
上海市佳加汇商场
03
1399320.00
1979055.00
ZD4-3
江苏省芜湖市百华商场
04
1024218.00
266292.00
ZD4-4
二、对误差的分析
金额
1,已识别的误差
2070432.00
2,推断出的总体误差（扣除已识别的误差）
5880309.69
通过对应收账款函证结果的汇总，发现了存在了回函结果与被审计单位记录不一致的情况，对这些差异进行相应的查证和调整消除了相关的差异，具体调整结果见表ZD4-1,ZD4-2,ZD4-3,ZD4-4;
应收账款函证结果调节表
被询证单位:
回函日期:
1,被询证单位回函余额-1986170.00元
2,减:
被询证单位已记录项目
序号
日期
摘要（运输途中、存在争议的项目等）
凭证号
1
……
3,加:
被审计单位已记录项目
4.调节后金额__-1986170.00元___
5.被审计单位账面金额___663997.00_元
6.调节后是否存在差异,差异金额:
2650167.00元
审计说明
1、经查2010年12月30日，被审计单位向浙江省宁波市柏胜商厦销售饮料该笔业务记入应收账款后，于2011年1月19日做了销售退回会计处理，经检查核实被审计单位该笔业务为虚构应收账款业务。
主营业务收入—芒果汁饮料（塑料瓶1L）1184000
—芒果汁饮料（易拉罐300ml） 1000000
应交税费—应交增值税（销项税额）371280
应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦2555280
2、经查2010年12月19日，被审计单位向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上，应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上应减掉该项。
应收账款—上海市佳加汇商场579735
应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦579735
3、经查2010年10月20日，被审计单位向浙江省宁波市柏胜商厦销售饼干及饮料，应记录到应收账款账户却记录到了应收票据，应加上该款项。
应收账款—浙江省宁波市柏胜商厦484848
应收票据—浙江省宁波市柏胜商厦484848
南京市永嘉商场
1,被询证单位回函余额400478.00元
4.调节后金额__400478.00元___
5.被审计单位账面金额__-357448.00元
757926.00元
1、经查2010年12月22日，被审计单位向南京市永嘉商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款—江苏省芜湖市百华商场的明细账上，应收账款—南京市永嘉商场的明细账上应加上该项。
应收账款—南京市永嘉商场757926
应收账款—江苏省芜湖市百华商场757926
上海市佳加汇商场
1,被询证单位回函余额1979055.00元
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