论非财务指标在企业绩效评价体系中的运用.docx
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论非财务指标在企业绩效评价体系中的运用
姓 名
学 号
专 业 会计学
指导教师
2008年4月29日
I
摘 要
传统的以财务指标为主的企业绩效评价体系已经越来越显示出其存在的缺陷，而要对企业的业绩进行客观全面地评价，不能仅仅满足于财务绩效方面的评价，更需要将财务指标与非财务指标结合起来，共同对企业绩效进行评价。
人们普遍认为，将非财务因素纳入企业绩效评价机制，能够弥补财务指标自身的缺陷，使业绩评价变得更加科学合理。
本文主要是针对进行企业绩效评价时财务指标的不足，探讨将财务指标与非财务指标相结合来合理的评价企业的业绩。
并根据我国的实际情况，论述了非财务指标在企业的外部经营环境和内部控制环境以及企业的可持续发展情况的评价中的运用。
虽然非财务指标在企业现有的绩效评价体系中起到的是补充说明的作用，但是其在预测企业未来绩效方面发挥的作用可以说已经超过了财务指标。
由于非财务指标评价体系的构建还不够完善，所以探讨如何建立合理、科学的非财务指标体系是本文要解决的关键问题。
关键词：
企业绩效评价体系；财务指标；非财务指标
Abstract
Thetraditionalenterpriseperformanceevaluationsystemwhichtakesthefinancialindicatorsasitsmaincomponentshasincreasinglyexposeditsshortcomings.Butifwewanttoevaluatetheperformanceoftheenterpriseobjectively,weshouldnotonlyusethefinancialindicatorsbutalsothenon-financialonestocombinebothofthemtoevaluatetheperformanceofenterprisesmoretheoreticallyandpractically.Itisgenerallybelievedthatnon-financialfactorsshouldbebroughtintoenterpriseperformanceevaluationsystemtomakeupthesystem’sshortcomingsinordertomakeitmorescientificandreasonable.Onthebasisofthedefectsofthe subsistententerpriseperformanceevaluationsystem,thispaperarguesthathowtocombinefinancialindicatorswithnon-financialindicatorstoevaluatetheperformanceofenterprisesmorereasonably.Meanwhile,combinedwiththeexistingsituationofChina,italsotellsustheuseofnon-financialindicatorsintheaspectoftheexternaloperatingenvironmentofbusiness,internalcontrolenvironmentandthesustainabledevelopmentofenterprises.Maybenon-financialindicatorsplayasupplementaryroleintheexistingperformanceevaluationssystem,but,intheaspectofforecastingthefutureofenterprises,theimportanceofithasalreadyexceededthefinancialones.Becausetheconstructionofthenon-financialindicatorsevaluationsystemisnotmatureenough,itisasignificantissuethathowtomakeuseofnon-financialindicatorstoestablisharationalandscientificenterpriseperformanceevaluationsystem
Keywords：
enterpriseperformanceevaluationsystem；financialindicators；non-financialindicators
IV
目录
引言 1
一、企业绩效评价中引入非财务指标的动因 2
（一）传统绩效评价体系主要用历史信息来进行静态分析 2
1.历史信息进行分析 2
2.大部分指标是静态分析 2
3.传统的绩效评价体系往往重结果、轻过程 2
（二）对财务信息的可比性存在质疑 2
（三）对财务信息的可靠性存在质疑 3
（四）评价角度单一化 3
（五）未充分考虑资本成本因素 3
（六）财务指标会造成企业只注重短期利益 3
二、非财务信息的披露方式及非财务指标的类型 4
（一）非财务信息的披露方式 4
1.表外注释 4
2.放在括号内的信息 4
3.审计师的查账证明书 4
4.总经理或董事长的信件 4
5.定期报告 4
6.电子化披露趋势 4
（二）企业非财务指标的类型 4
1.社会责任 5
2.客户 5
3.经营过程 5
4.企业可持续发展指标 6
三、非财务指标在企业绩效评价中的运用 6
（一）平衡记分卡 6
（二）非财务指标在企业信用活动中的运用 7
1.企业所在的行业分析 7
2.企业战略分析 7
3.企业资源与管理状况 8
4.企业的信用状况 8
5.企业的创新指标 8
（三）非财务指标在企业经营环境评价中的应用 8
1.顾客方面的评价 8
2.竞争对手的竞争状况 8
3.内部经营过程方面的评价 9
4.内部控制方面的评价 9
5.公司内部管理方面的评价 9
（四）运用非财务指标评价企业社会责任的履行状况 9
1.对生态环境影响的评价 9
2.企业对社区贡献的评价 9
（五）非财务指标在适时生产管理制度中的应用 9
1.质量指标 10
2.存货指标 10
3.生产周转时间和新产品投入时间指标 10
4.员工满意度指标 10
四、非财务评价指标选取的依据 10
（一）设置非财务评价指标原则 10
（二）设置非财务指标应考虑的因素 11
1.经营战略 11
2.联系财务绩效与股东价值 11
3.行业特性 11
4.企业生命周期 11
五、使用非财务指标的优势和可能存在的问题 11
（一）使用非财务指标的优势 11
（二）使用非财务指标可能存在的问题 12
六、加强非财务指标有效利用的途径 12
（一）政府的政策和相关的法律支持 12
（二）非财务信息需要社会审计的认可 12
（三）提高企业内部供给动力 12
参考文献 14
致谢 15
引言
传统的企业绩效评价指标，多是以财务指标为主要考核标准。
根据2007年新发布的《企业效绩评价操作细则（修订）》规定，绩效评价指标包括反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方面内容的基本指标、修正指标和评议指标三个层次共28项指标构成。
企业绩效评价实行百分制，指标权数采取专家意见法——特尔菲法确定。
其中：
计量指标权重为80％，非计量指标（评议指标）权重为20％。
这说明，非财务指标在企业业绩评价中已占有比较重要的地位。
在绩效评价中引入非财务指标是为了弥补单纯财务指标的不足，但如何引入非财务指标，非财务指标应包括哪些内容则是需要进一步探讨的问题。
有关非财务信息在企业绩效评价中的运用的研究始于张景顺和陈晓敏
（1998）发表的《倍受瞩目的非财务信息》一文。
而随着信息时代的到来，企业倾向于尽可能多的披露非财务信息。
因此，引起人们关注最多的是非财务信息的披露问题。
张德荣（2005）认为非财务信息应分类为背景信息、经营业绩指标、管理者分析、前瞻性信息和社会责任信息五大类。
另外，广受关注的这方面研究还有：
①非财务信息应如何定义，如马晖、王静（2005）认为非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。
②非财务信息如何指标化的进入整个绩效评价体系，如胡奕明（2001）提出的“价值相关分析”方法认为非财务指标的选择应以对价值贡献的多少为基准。
以及裘益政（2001）指出在报酬激励计划中加入非财务指标对提高公司长期股东价值意义非凡；潘和平、汪源浩（2004）认为企业非财务指标在评价企业绩效时应包括行业竞争力量评价、企业现有能力评价以及企业发展前景评价三个方面。
总体而言，由于非财务指标体系的不完善，对于它的讨论一般都停留在体系的构建，指标的选择等理论的问题上，关于非财务指标在企业绩效评价体系中的运用的探讨相对较少，但是，从文献的整体看来各界对非财务信息的重要作用以及非财务指标在企业绩效评价体系中所占的重要地位是持肯定态度的。
而且，已基本明确了非财务信息的内容和种类，基本统一了非财务信息的披露方式，同时也指出非财务信息披露的难点，以及非财务指标规范的必要性。
本文的借鉴了有关非财务信息的披露方式及类型，非财务指标选择的原则等研究成果，论述了非财务指标在企业绩效评价中的一些应用如平衡记分卡，和企业社会责任方面的评价等，强调了非财务指标在企业绩效评价体系中越来越重要的地位及其未来的发展前景。
16
一、企业绩效评价中引入非财务指标的动因
一直以来财务指标因其具有可比性、可度量性以及易取得性等优点一直在企业的绩效评价体系中占主导地位，然而随着企业外部环境的不断变化和人们对于财务指标所提供信息的准确性开始产生质疑，使得非财务指标的引入成为了必要。
由于以财务信息为主要内容的企业绩效评价体系存在着一定的缺陷，这使得在企业绩效评价体系中引入非财务指标成为必然。
（一）传统绩效评价体系主要用历史信息来进行静态分析
1.历史信息进行分析
财务信息一般以企业三大财务报表的形式披露。
其格式的固定性和以数字反映为主的特点,决定了它所披露的会计信息的局限性。
因为会计报表所披露的信息多来自于企业过去一个或几个会计期间的经营信息，即它们所表述的内容已经成为历史，而用历史信息来评价企业现在的绩效，以及预测企业未来的经营成果，显然是不合适的。
例如，由于物价变动的影响，传统的以历史成本为业绩评价的方法会使不同币值的金额混合在一起。
虽然理论上可利用一些新的财务指标，如利用现金流量将传统的会计信息加以调整，以预测企业未来的现金流量，然而在实务上却遇到是否具有客观性与可靠性的问题。
2.大部分指标是静态分析
运用历史数据进行静态分析不能准确反映企业动态经济状况,也未能充分关注企业或有事项及期后事项对企业财务状况的影响程度。
该指标体系主要采用的是静态数据分析,依据的是企业历史数据。
而我国目前由于市场竞争日益激烈,产业政策不断调整,企业发展中的不确定性因素增大,静态分析难以正确反映企业的动态经营状况。
3.传统的绩效评价体系往往重结果、轻过程
财务报表通常只能说明企业理财结果、经济效益成果，而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益实现过程。
以资产负债表为例，它所反映的只是某一时点上资产、负债和所有者权益状况，并不能明确反映企业管理当局在企业生产经营过程中是如何筹措资金，对筹措来的资金又是如何具体加以运用的，是否及时偿还了债务等。
又如，通过损益表人们只能了解到企业所取得的收入是多少，至于收入是如何取得的却很难了解到。
这些都给企业的绩效评价带来了很大的局限性。
（二）对财务信息的可比性存在质疑
利用财务信息进行企业绩效评价就是将这些信息用一定的数学方法处理后得出绩效评价指标，对比这些指标，来进行企业绩效评价。
而财务数据资料是否具有可比性，对绩效评价结果产生重大影响，因为将不可比的资料硬性比较，很
难得出正确的分析结果。
影响绩效评价可比性的因素主要有财务信息的计算方法、计价标准、时间跨度和经营规模等，一旦这些条件发生变动而企业在分析时又未予以考虑，必然对分析的结果产生不利的影响。
（三）对财务信息的可靠性存在质疑
企业绩效评价的目的之一是通过运用一定的分析指标达到客观、真实的揭示企业经营管理及其财务状况的目的，从而为改善经营管理提供可靠的决策信息。
财务报告所提供的数据资料是否真实可靠，与会计方法的合理性也密切相关。
因为会计准则中很多业务的处理都给企业自主的选择空间，这就会使财务信息过多地掺杂人为因素与主观因素，那么财务报表所提供资料的真实可靠性就缺乏必要的保证，而现有财务分析方法又完全缺乏剔除或修正的有效方法，这必然会给企业绩效评价带来不同程度的虚假性。
（四）评价角度单一化
依据财务信息进行的绩效评价体系，评价角度单一化,评价主体不够明确。
企业是所有者、债权人、经营者、政府、人力资本所有者、企业员工等的联系纽带,财务评价也应以企业利益相关者相关财务理论为基础,站在利益相关者的角度设计展开。
而现行企业绩效评价体系在评价主体上不够明确,主要侧重于国家管理者和企业所有者，无法满足企业绩效评价工作中各个利益主体的实际需要,业绩评价的结果难以获得相关利益主体的认可,权威性差。
（五）未充分考虑资本成本因素
现行会计处理对债务资本成本作为费用直接计入当期损益；权益资本成本作为收益分配处理,且权益资本的机会成本未加以揭示,造成权益资本是免费资本的假象。
另外,企业片面追求企业绩效评价体系中的总资产报酬率、净资产收益率等重要指标,导致企业的过度投资和过度生产。
（六）财务指标会造成企业只注重短期利益
过于依赖财务指标的作用,在一定程度上容易导致企业经营者出于对自身利益的考虑,盲目追求高财务指标,并且为完成短期目标或达到预定的投资报酬率而片面追求短期经济效益,忽视对科技创新、市场开拓和推广以及员工培训等活动的投入,而使企业长期效益受损。
由于财务指标的上述缺陷，使得人们越来越多的关注非财务指标在企业绩效评价中的作用。
非财务指标可以不受会计信息局限性的影响,可以用来评价各种经营行为,而同时又避免财务指标进行货币化计量时存在的困难。
它还可以对现有经营行为进行直接的“描述”,从而使它能够包含现时财务指标没有包含的,但却能在未来财务指标上反映的企业价值信息。
二、非财务信息的披露方式及非财务指标的类型
（一）非财务信息的披露方式
非财务指标的类型及披露方式受到企业的所披露的非财务信息的影响。
企业披露的非财务信息越多，则企业越有可能泄露自己的商业秘密，因此，一般来说，企业不愿过多地披露其监管机构要求以外的非财务信息。
根据研究，企业披露非财务信息的方式主要有六种：
1.表外注释
表外注释就是对于无法在表内进行确认和计量的主要事项在财务报表以外注释说明。
表外披露常见的方法有：
说明技术性或会计性方法的变更；说明债权人对资产所拥有的权益或优先受偿权；揭示企业的或有资产和或有负债；揭示股利支付的限制；说明对股本和股东权益有影响的业务等。
2.放在括号内的信息
此类信息一般有：
（1）用来指出所使用的特定会计程序或计价方法,使报表阅读者更好地了解数据的意义；
（2）说明某个项目的特征,如某项资产已作抵押,或某项负债具有优先索偿权等。
这种放在括号内的附注不宜繁琐。
3.审计师的查账证明书
此种证明书可以揭示企业所使用的会计方法与公认方法相比的重要差别、企业所使用的某种公认方法与另一种公认方法的重要差别以及审计师与委托人在使用会计方法上的不同意见。
4.总经理或董事长的信件
某些典型的信息可以直接从总经理或董事会的信件中提供,特别是有关企业未来非财务事项的变化，即其对未来市场趋势的预测等。
5.定期报告
目前,我国证券市场法规定,上市公司对其招股说明书、上市公告书、定期报告、临时重大事件的报告都必须进行披露。
6.电子化披露趋势
未来会计信息包括财务信息和非财务信息的发布和传输将逐渐向电子化发展,对全国性的乃至全球性的会计信息收集、分析和检查将形成网络信息，使用者通过联机,直接进入企业的管理信息系统,及时有效地选取、分析所需的信息。
（二）企业非财务指标的类型
根据《企业效绩评价操作细则（修订）》，企业的评议指标有：
经营者基本素质、产品市场占有能力（服务满意度）、基础管理水平、发展创新能力、经营发展战略、在岗员工素质、技术装备更新水平（服务硬环境）、综合社会贡献八项
指标，采用特尔菲法确定。
但是，随着近几年非财务指标的研究深入，理论上非财务指标还可以包括很多其它内容。
一般可将其分为以下类型。
1.社会责任
企业是社会的企业，每一项重大决策都不可能仅仅以利润最大化作为唯一的目标，而表现为各项社会责任综合作用下的抉择。
在《企业效绩评价操作细则（修订）》中，综合社会贡献可纳入这类指标。
此外，这种类型还包括：
（1）环境绩效指标。
环境绩效是一个企业竞争优势的潜在因素,因为它能引导企业对其产品和生产过程开展创新活动,以提高资源和能源的利用率,加强污染防治,促进报废产品的回收利用,能够降低成本,减少企业因环境责任造成的风险和损失,并能有效提高企业和产品形象,从而获得更多的市场份额。
（2）商业伦理为核心的社会绩效指标，由于商业伦理能够带来顾客和员工的忠诚,因而能提高企业的经营业绩,商业伦理一般以企业的社会绩效表示。
2.客户
客户是企业最宝贵的资源。
善于预测客户需求，设计推出满足客户需要的产品，是企业生存发展的保障。
（1）产品市场占有能力（客户满意度）。
这是《企业效绩评价操作细则（修订）》中所规定的指标。
只有当客户对购买经历完全满足或特别满足时，企业才能获得更强烈的顾客忠诚。
客户满意指标因企业与行业不同而不同，以产品为例，包括质量、设计、数量、时间、价格、服务等方面。
（2）客户获利能力。
企业现有的客户或将要争取的客户必需具有获利能力或有助于获利的特性，某些客户即使暂时不具备，最终也要产生获利效果。
放弃不获利客户，能防止企业由客户为主变为受客户困扰。
能否长期获利，是决定保留或排除客户的关键点。
3.经营过程
这方面的非财务指标包括应变能力、质量、售后服务、交货效率等。
（1）应变能力指标。
对客户的要求做出迅速、可靠的反应是获得并保持现有客户的关键。
（2）质量指标。
这不仅指产品符合制定的标准，还包括客户购买后合乎其使用要求而表现出来的品质。
主要指标有废品率、客户退货、要求索赔的客户数量、客户投诉情况、保证条款等。
（3）售后服务指标。
良好的售后服务可以增减顾客的信任感，挺高企业的声誉，从而巩固和扩大市场。
它可以用服务周期，服务成本，服务一次成功比率来表示。
（4）交货效率。
企业无法按时交货可能使企业丧失客户，影响企业的声誉，交货效率也是企业非财务指标的重要组成部分。
它可以通过总发货次数中即时发
货次数所占的比重来表示。
4.企业可持续发展指标
在《企业效绩评价操作细则（修订）》中，大部分评议指标都属于此类。
因为，当今的商业环境，企业仅凭借眼前的技术和生产管理能力已不能达到其长期的目标。
可持续发展成为了每一家企业所面临的课题。
（1）经营者基本素质和员工的能力。
这两项都与企业的“人”有关，是企业可持续发展的保证。
这方面的指标有员工满意度、员工生产率、员工素质、员工积极性等，可以通过调查统计得到。
（2）企业创新能力。
可以是技术创新和管理创新等，它反映企业在生产和改进现有产品时开发和创造适应市场需要的新产品的能力。
可通过开发新产品方面付出的代价及取得的成果来反映。
由于企业所处的经营环境越来越激烈，企业经营者也越来越需要了解并参与日常的经营决策，非财务评价指标在企业的绩效评价中已经开始扮演着重要的角色。
随着知识经济的到来，企业的经营活动正逐渐向信息化转移，因此，一个完整的企业绩效评价系统不仅应包括财务指标，更应该包括非财务指标。
三、非财务指标在企业绩效评价中的运用
（一）平衡记分卡
平衡记分卡绩效评价方法，是由美国石水公司、FMC公司等12家公司参与的课题研究成果，该方法主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术以及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效，它可以反映和兼顾企业长短期目标、财务和非财务指标、滞后和先行指标，以及外部与内部目标等多方面的综合绩效评价情况，使企业各方面发展相互平衡，其主要内容见表3-1。
在利用平衡记分卡进行的绩效评价与激励制度相结合方面,美国的一些公司根据公司各自的经营特点和具体情况,首先是将各类指标分别给予不同的权数,之后对每一类指标中的具体指标再给予不同的权数。
如美国先锋石油公司的
4类指标权数分别为财务指标60%,客户指标10%,内部营运指标10%,学习与成长指标20%。
公司高层管理部门在每一期期末根据公司内部各部门的有关绩效考评指标的得分，作为公司对各部门绩效考评和实施奖惩的依据。
尽管平衡记分法在一些方面还有待完善（如权数的确定和规范化操作方面），但是由于它能将非财务指标与财务指标有机的结合，达到各方的平衡，使企业更为有效的开展绩效评价工作，因而已经被一些企业广泛的运用，并取得了显著的成就。
表3-1 平衡记分卡的主要内容
财务经营绩效指标 客户导向经营绩效 内部营运、技术绩效学习、创新成长绩效
指标
指标
指标
净资产收益率
市场占有率
产品制造周期
员工满意程度
资产负债率
产品质量等级率
产品设计水平
员工流动率
投资报酬率
客户满意程度
工艺改造能力
环境保护状况
销售利润率
产品交送货率
生产能力利用率
员工培训次数
应收账款周转率
产品退货率
机器完好率
管理水平
存货周转率
产品返修率
设备利用率
新产品开发能力
现金流量净额
产品保修率的期限
安全生产率
研究开发费增长率
营业净利率
产品维修的天数
信息系统更新程度
（二）非财务指标在企业信用活动中的运用
在传统的信用分析方法中，企业的财务因素是银行赖以决策的最重要因素，虽然这种重要性在风险管理不断发展的今天有所削弱，但仍然是银行贷款审批中必须考察的主要因素。
银行通过对企业财务状况的分析，来判断贷款能否收回。
在对企业绩效评价中，主要考察的财务指标是主营业务的盈利能力、财务的流动性状况、资本与负债的状况、现金流量情况等。
但是，在长期的信贷分析中，非财务因素，往往起着不可替代的作用。
商业银行在对企业非财务因素分析时主要从以下方面入手。
1.企业所在的行业分析
行业特性不同使贷款的风险特征也不同，如服装业受季节影响大，而医药行业受政策影响特别明显。
在行业分析中，商业银行会考察该行业的潜在进入者、已有的竞争者、供应商、消费者及替代产品的情况。
行业分析在银行的长期贷款决策中扮演非常重要的角色。
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