中级会计实务98讲第41讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2以公允价值Word文件下载.docx

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16年下半年利息。

（7）2×

17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券：

借：

交易性金融资产——成本　　　　　1000000（面值）

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　贷：

银行存款　　　　　1040000（1020000＋20000）

16年1月5日，收到该债券2×

15年下半年利息20000元：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　150000

　　　　　　　　　　　　　　（1150000－1000000）

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　150000

应收利息　　　　　　　20000（1000000×

4%÷

2）

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

16年7月10日，收到丙公司债券2×

16年上半年利息：

16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：

公允价值动损益　　　50000（1100000－1150000）

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　50000

17年1月10日，收到丙公司债券2×

16年下半年利息：

17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1180000

交易性金融资产——成本　　　　　　　　1000000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　100000

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　80000

【补充例题•单选题】

①20×

4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②20×

4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。

③20×

5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；

④20×

5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×

5年（注意年份）确认的投资收益是（　　）。

A.260万元

B.468万元

C.268万元

D.466.6万元

【答案】C

【解析】甲公司持有乙公司股票20×

5年应确认投资收益的金额＝现金股利8＋（11.6－9）×

100＝268（万元）。

（详见后附补充分录）

【补充分录】

4年2月5日

交易性金融资产——成本　　　　　　　700（7×

100）

　　投资收益（交易费用）　　　　　　　　　　　　1.40

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　701.40

4年12月31日

交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×

100]

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　200

5年2月20日

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

5年3月20日

银行存款　　　　　　　　　　　1160（11.6×

交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　700

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　200

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　260

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（债权性投资、股权性投资）

明细科目

债权性投资

其他债权投资——成本

　　　　　　——利息调整

　　　　　　——应计利息

　　　　　　——公允价值变动

股权

性投资

其他权益工具投资——成本

　　　　　　　　——公允价值变动

初始计量

总原则：

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目

其他债权投资——成本（面值）

　　应收利息/其他债权投资——应计利息

银行存款等

　　　其他债权投资——利息调整（可借可贷）

股权性投资

其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）

　　应收股利

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益

与“债权投资”核算原理相同

应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）

　　其他债权投资——利息调整（可借可贷）

利息收入【期初摊余成本（账面余额）×

实际利率】

①升值

其他债权投资——公允价值变动

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

②贬值

a.正常情况

b.发生减值

信用减值损失

其他综合收益——信用减值准备

与“交易性金融资产”核算原理相同

其他权益工具投资——公允价值变动

贷：

其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

注：

不计提减值。

③持有期间被投资单位宣告发放现金股利

应收股利

投资收益

处置时

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益；

②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益。

银行存款

　　　　　　　　　——利息调整（可借可贷）　　

　　　　　　　　　——应计利息

　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）

　　　投资收益（可借可贷）　　　　　　　

同时：

（★★）

其他综合收益——其他债权投公允价值变动

　　　　　　　　——信用减值准备

投资收益 

或反之

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益；

②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益。

　　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）

　　　盈余公积（可借可贷）　

　　　利润分配——未分配利润（可借可贷）　

盈余公积

　　　利润分配——未分配利润 

或反之　　　　　　　　　　

【例9-6】

（教材数字有误差，已更正）

2×

13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。

14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。

15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。

16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。

17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

【答案】

计算该债券的实际利率r：

59×

（1＋r）－1＋59×

（1＋r）－2＋59×

（1＋r）－3＋59×

（1＋r）－4＋（59＋1250）×

（1＋r）－5＝1000（万元）

或者：

（P/A，r，5）＋1250×

（P/F，r，5）＝1000（万元）

采用插值法，计算得出r＝10%。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：

元）：

13年1月1日，购入乙公司债券。

其他债权投资——成本　　　　　　　　　12500000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　2500000

此时：

摊余成本（账面余额）＝12500000－2500000＝10000000（元）

13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

（第1年年末）

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590000

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　410000

利息收入　　　　　　1000000（10000000×

10%）

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　590000

摊余成本（账面余额）＝10000000＋410000＝10410000（元）

其他债权投资——公允价值变动　　　　　　1590000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1590000

13年12月31日公允价值为12000000元，与摊余成本10410000元相比，增加1590000元，所以需要确认增值＝1590000（元）

摊余成本（账面余额）

账面价值（等于公允价值）

＝10410000（元）

＝10410000＋1590000

＝12000000（元）

14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

（第2年年末）

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　451000

利息收入　　　　　　1041000（10410000×

摊余成本（账面余额）＝10410000＋451000＝10861000（元）

其他债权投资——公允价值变动　　　　　　549000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动549000

14年12月31日公允价值为13000000元，与摊余成本10861000元相比，增加2139000元，原来已经确认增值1590000元，所以再次确认增值＝2139000－1590000＝549000（元）

＝10861000（元）

＝12000000＋451000＋549000

＝13000000（元）

15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

（第3年年末）

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　496100

利息收入　　　　　　1086100（10861000×

摊余成本（账面余额）＝10861000＋496100＝11357100（元）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动996100

其他债权投资——公允价值变动　　　　　　996100

15年12月31日公允价值为12500000元，与摊余成本11357100元相比，增加1142900元，原来已经确认增值2139000元（1590000＋549000），所以需要冲减＝2139000－1142900＝996100（元）

＝11357100（元）

＝13000000＋496100－996100

＝12500000（元）

16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

（第4年年末）

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　545710

利息收入　　　　　　1135710（11357100×

摊余成本（账面余额）＝11357100＋545710＝11902810（元）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1045710

其他债权投资——公允价值变动　　　　　　1045710

16年12月31日公允价值为12000000元，与摊余成本11902810元相比，增加97190元，原来已经确认增值1142900元（1590000＋549000－996100）所以需要冲减＝1142900－97190＝1045710（元）

＝11902810（元）

＝12500000＋545710－1045710

17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。

银行存款　　　　　　　　　　　　12600000（售价）

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　597190

　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　97190

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　600000（倒挤）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　97190

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　97190