注会知识点属性抽样和非统计变量抽样Word格式文档下载.docx

注会知识点属性抽样和非统计变量抽样Word格式文档下载.docx

《注会知识点属性抽样和非统计变量抽样Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会知识点属性抽样和非统计变量抽样Word格式文档下载.docx（9页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

比如注册会计师要确定销售发票的复核该项内部控制的运行有效性，则应实施检查程序。

　　3、定义总体与抽样单元

　　注册会计师根据测试目标定义总体，根据审计程序所实施的对象确定抽样单元。

在定义总体时应注意总体的适当性、完整性和同质性。

（1）适当性

　　例如注册会计师要测试赊销审批制度执行的有效性，则总体应当是反映赊销审批情况的全部销售单（在批准赊销时，销售部门应将全部销售单交给信用管理部门，由信用管理部门经理在销售单上批准赊销审批）。

（2）完整性

　　即应反映全部总体，少一项不行，少一天也不行，比如注册会计师测试2013年度赊销审批制度的有效性，那么总体应是从1月1日至12月31日的全部销售单，少一张销售单也不行，少1天也不行。

　　（3）同质性

　　即稳定性，比如上半年和下半年执行控制的人员变了，则不满足同质性，又如上半年是人工操作，下半年是依赖信息系统，也不满足同质性。

　　4、定义误差

　　在控制测试中，误差是指控制偏差，应根据被审计单位的内部控制来定义控制偏差。

控制偏差不管金额的大小，比如测试销售发票的审核制度的执行有效性，只要没有按照内部控制的规定去执行，那么不管金额是差100元，还是差10万元，都属于一个控制偏差。

　　5、定义测试期间

　　因控制测试大多在期中实施，那么测试期间可以有两种选择。

　　第一种选择：

将总体定义为整个被审计期间的交易。

这种情况可能会高估或低估总体，比如前半阶段已发生的交易为300笔，注册会计师估计后半阶段发生的交易也为300笔，但实际发生的交易可能是800笔，也可能是500笔。

如果高估了总体，会导致有部分项目在利用随机数表选样时没有被选取的机会，而如果低估了总体，会导致利用随机数表选取样本时抽到的是无效样本。

　　第二种选择：

将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

这种情况更适合前半阶段交易和后半阶段交易没有同质性的情况下使用。

比如前半年采用人工控制，后半年采用计算机信息系统控制，那么将前半年定义为一个测试期间，后半年定义一个测试期间更为合适。

　　二、选取样本阶段

　　1、确定样本规模（即抽多少）

（1）影响样本规模的因素

　　①可接受的信赖过度风险

　　信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

信赖过度风险会影响审计的效果。

可接受的信赖过度风险与样本规模呈反向变动关系（可以这样理解：

可接受就表示不得超过某个值，可接受的越小就意味着要越谨慎，那就必须扩大样本规模才能使风险降低）

　　②可容忍偏差率

　　可容忍偏差率与样本规模呈反向变动关系。

与上述可接受的信赖过度风险理解上类似。

　　③预计总体偏差率

　　预计总体偏差率与样本规模呈同向变动关系。

比如注册会计师连续审计同一家客户，该客户以前年度重大错报非常多，注册会计师预计本年的重大错报也会非常多，那就需要扩大样本规模，以减小风险，由此可以看出预计总体偏差率与样本规模的变动关系呈同向。

　　特殊说明的两点：

　　①在控制测试中不存在总体的变异性。

　　②总体规模在一定范围内随样本规模的变大而变大，但变动呈递减趋势，当样本规模大到一定程度时，这种影响几乎可以忽略。

　　2、选取样本（即怎么抽）

　　可以使用随机数表法货计算机辅助审计技术选样或系统选样的方法。

随机数表法在教材64页，系统选样在65页，两种选样方法都比较简单，在此就不介绍了。

需要注意的是在属性抽样中的统计抽样不能采用随意选样。

　　3、对样本实施审计程序（即对抽出来的样本怎么查）

　　这个步骤与审计抽样没有什么关系。

根据确定的审计程序对样本实施审计程序。

　　这里讲的是如果有未检查项目该如何处理的情况。

如果有未检查项目，首先基于注册会计师职业谨慎要怀疑该未检查项目本身是否就是一项偏差，如果确认该未检查项目并不存在偏差，则选择替代项目实施审计程序;

如果该未检查项目本身可能存在偏差，该偏差并不影响是否接受总体的结论，那无需检查该项目直接接受总体，如果该未检查项目会影响到是否接受总体的结论（比如之前已经查出的偏差数已经是可接受偏差的极限了，如果该未检查项目不是偏差，那总体就可以接受，如果该未检查项目是偏差，那么总体就被拒绝。

），此种情况应该实施替代程序查明，如果不能实施替代程序，则直接将其视为一项偏差。

　　三、评价样本结果

　　首先计算总体偏差率上限。

样本偏差率虽是总体偏差率的最佳估计，但不能用于与可容易偏差率比较。

　　总体偏差率上限=风险系数/样本量

　　然后用总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，比较结果：

　　1、如果总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。

　　2、如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，从而说明样本结果不支持计划评估的控制有效性，则应降低对控制的信赖，扩大样本规模，实施更多的审计程序。

　　3、如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则要谨慎做决定，考虑是否需要扩大样本量。

　　非统计变量抽样的相关内容：

　　一、设计样本

　　注册会计师需要根据具体审计目标确定测试目标，即注册会计师应先了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，将评估出的高风险领域作为测试目标，比如注册会计师根据风险评估认为存货的存在认定风险高，那么就将存货的存在认定作为测试目标。

　　测试目标确定之后，就能确定审计程序，审计程序是注册会计师为达到测试目标所使用的手段。

比如测试目标为存货的存在认定，那么审计程序便是监盘。

　　3、定义总体和抽样单元

　　注册会计师应根据测试目标定义总体，根据审计程序的对象确定抽样单元。

比如测试目标是应收账款的存在认定，那么总体就应该是应收账款明细表中所有的应收账款余额，审计程序便是函证，函证实施的对象是每个客户，即抽样单元是每个客户的应收账款余额。

　　在定义总体时要注意：

（1）应考虑总体的适当性和完整性。

比如测试应收账款的完整性认定，那么将应收账款明细表中所有的应收账款余额作为总体显然就不合适，因为应收账款完整性所要确认的是有没有未入账的应收账款，但应收账款明细账中的应收账款均是已入账的，不符合适当性。

如果测试目标是营业收入的发生认定，那么总体应该是1~12月的所有主营业务收入和其他业务收入的金额，如果只是测试1~11月份的主营业务收入和其他业务收入，则总体不完整，或只是测试1~12月份的主营业务收入，则未包括其他业务收入，总体也不完整。

（2）如果总体中变异性较大，应考虑对总体进行分层。

一般分为两层，分层时应使各层的账面金额大致相等。

今年如果考非统计变量抽样的简答题，那分层肯定是要涉及到的。

　　（3）识别单个重大项目和及不重要项目。

单个重大项目可以从金额和性质两方面来考虑，金额方面可以根据可容忍错报额来界定，只要超过可容忍错报额便将其归为单个重大项目，对于单个重大项目，注册会计师要逐一进行测试。

　　4、界定错报

　　在细节测试中，误差是指错报。

注册会计师应根据测试目标和会计制度的规定确定具体情形是否构成错报。

　　二、选取样本

　　1、影响样本规模的因素

（1）可接受的误受风险

　　与样本量呈反向变动（可以这样理解：

可接受就表示不得超过某个值，可接受的越小就意味着要越谨慎，那就必须扩大样本规模才能使风险降低）。

（2）可容忍错报

　　与样本量呈反向变动关系（可以这样理解：

认定层的重要性越低，就要越谨慎，所需要的样本量就越多）。

　　（3）预计总体错报

　　与样本量呈同向变动关系（可以这样理解：

比如以前年度抽样中总体错报很多，注册会计师可以合理预期本期抽样中总体错报也很多）。

　　（4）总体的变异性

　　与样本量呈同向变动关系（分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模）

　　（5）总体规模

　　与样本量呈同向变动，但随着样本量的不断增加，这种影响越来越小，当达到一定程度时，这种影响可以忽略。

　　2、初步确定样本规模

　　样本规模=总体账面金额/可容忍错报×

保证系数

　　其中总体账面金额是剔除了单个重大项目和极不重要项目之后的总体账面金额，而可容忍错报即认定层的重要性则是考虑了单个重大项目和及不重要项目。

保证系数考试时会给出。

　　3、调整样本规模

　　因为非统计变量抽样抽样风险不能直接进行量化，又考虑到注册会计师要保持职业谨慎，故需要将样本规模做以调整，一般为10%~50%。

　　4、选取样本

　　在非统计变量抽样中，可以使用随机选样、系统选样和随意选样选取样本。

　　5、对样本实施审计程序

如果有未检查项目，首先基于注册会计师职业谨慎要怀疑该未检查项目本身是否就有问题，如果确认该未检查项目并不存在误差，则选择替代项目实施审计程序;

如果该未检查项目本身可能存在误差，该误差并不影响是否接受总体的结论，那无需检查该项目直接接受总体，如果该未检查项目会影响到是否接受总体的结论（比如之前已经查出的错报数量已经是可接受误差的极限了，如果该未检查项目不是误差，那总体就可以接受，如果该未检查项目是误差，那么总体就被拒绝。

），此种情况应该实施替代程序查明，如果不能实施替代程序，则直接将其视为一项错报。

　　三、评价样本

　　非传统变量抽样中评价样本的方法有两个：

比率法和差异法。

　　1、比率法

　　适用条件：

当错报与账面余额有密切关系时。

　　原理：

样本错报金额/样本账面金额=总体错报金额/总体账面金额

　　那么，总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额×

总体账面金额

　　2、差异法

当错报与样本规模有密切关系时。

样本错报金额/样本规模=总体错报金额/总体规模

　　那么，总体错报金额=样本错报金额/样本规模*总体规模

　　最后，将总体错报金额的点估计与单个重大项目和极不重要项目的错报额合计数与可容忍错报做比较。

（1）当前者大于、等于、小于但很接近时，拒绝接受总体。

（2）当前者与后者的差额不是很大耶不是很小时，考虑扩大细节测试范围，获取进一步证据后再谨慎决策。

　　（3）如果前者远远小于后者，则接受总体。