税收征管情况审计的主要内容和主要方法Word文件下载.docx

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i.审查地方政府和税务部门有无侵蚀税基和改变法定税率，少征税款。

ii.iii.iv.

（4）

审查地方政府和税务部门有无超越税收管理体制规定的权限，在国家规定之外制定减免税

政策。

审查地方政府和税务部门有无放宽国家统一税收政策规定的条件和范围，自定税收优惠政策，扩大减免税范围，增加减免税项目。

审查有无层层下放见面的会审批权限，将属于国家和省级的权限下放到基层政府和税务部

门。

税收征管制度执行情况审计

税收征管制度执行情况审计，就是审查税务部门是否按照《税收征管法》的规定，组织税收收入和管理税收业务。

i.审查税务部门是否按规定为所有纳税人办理了纳税登记手续；

登记的内容是否全面、清楚；

纳税人发生变化是否及时办理了变更登记、重新登记或注销登记等。

ii.

审查税务部门是否及时为纳税人办理纳税申报，税款超过期限是否及时催缴入库；

滞纳金

是否按规定收缴；

减免滞纳金有无经过审批，是否符合制度规定。

iii.iv.v.

审查地方政府或税务部门有无违规改变征税办法，对企业应缴税收实行承包或变相承包的办法，造成税收收入流失的问题。

审查税务部门是否按规定办理企业缓税，有无以缓代免造成收入流失，或违规批准企业抄起缓税的问题。

审查地方政府和税务机关是否正确处理依法征税和完成税收计划的关系，有无为了完成税收计划，在企业当年没有应缴税收的情况下，预先征收属于下一年的税收，高“寅吃卯粮”的问题；

或者在税收计划完成的情况下，将当年已征收税款列入收入过渡户或者退库，推迟到下年度入库，压低当年收入规模，认为调节收入水平的问题。

审查税务部门所征税款是否及时足额入国库，税款所属预算级次的划分是否正确，有无延压、截留、转移税款以及激战上级财政收入等问题。

审查税务部门稽核检查制度是否健全和有效，内部控制是否合理、可靠；

税务违法处理是否合法，定性是否准确，处理是否适度，有无以罚代税、以罚代刑的现象。

审查税务部门对税务代理的管理是否有力，有无因代扣代缴义务人应扣未扣、应缴未缴税

vi.vii.viii.

（5）

款，造成收入流失的问题。

税收退库情况审计

税收退库影响国库资金的安全。

i.税务部门办理的税收退库内容是否符合国家规定，有无自定政策增加退税项目，违规办理

超范围退库的问题。

税务部门办理退库的预算级次是否符合财政体制规定，有无混淆预算级次，多退上级财政收入的问题。

（6）税收报表审计

税收报表分税收会计报表和税收统计报表。

税收会计报表主要包括：

税收资金平衡表；

应征、欠缴、在途、查补税金明细表；

入库税金明细表；

减免税尽明细表；

提退税金明细表。

税收统计报表分类：

税收统计表；

税源统计表；

税政统计表。

i.税收报表的完整性。

ii.各报表数字的真实性。

iii.iv.

各报表数字的平衡关系是否正确。

各报表之间的数字购机关系是否合理、是否成立。

2.方法：

（1）审阅法：

是根据国家统一的税收法律、法规、制度的规定，对各级税务部门和地方政府制定的有关政策和业务管理文件、档案等。

（2）（3）

核对法：

是将税收征管有关的会计记录或资料进行对比、核实、验算。

对比分析法：

是将税收征管相关的一些数字资料进行对此和综合分析。

（4）延伸法：

是通过对税务部门税收征管活动涉及到的单位进行眼神检查，以评判税务部门工作或进一

步认定问题的方法。

3.方法的应用：

审计方法审阅法核对法对比分析法延伸法

审计内容税收政策执行情况、税收制度执行情况税收政策执行情况、税收制度执行情况、税务报表审计除税务报表审计以外的其他五项是税收审计的重要方法材料：

一、税收征管质量审计

（一）税务机关受税收计划和地方财政收入增长变化因素影响，人为调节税收进度。

税务机关控制税收入库进度，其主要手段为“控制入库量”和“虚增过头税”。

控制入库量的主要表现：

一是在纳税人有缴税能力的情况下，税务机关当期有税不收形成欠税或是违规批准缓税，致使税款延期入库。

二是用违规退库的方法调减当期收入。

虚增过头税主要出现在经济欠发达地区，主要表现是期末重点税源户入库量异常增加。

税务机关控制税收入库进度，究其原因是利益机制当中计划与考核联系过于紧密，导致目前的征税现状仍然处于“计划纳税”，而不是“依法纳税”。

审查这类问题首先是要准确把握税务机关收入总体情况和税源结构、税源分布的特点。

其次我们利用综合征管软件V2.0“常用查询”子系统的“申报征收查询”功能模块对某一时期申报税额、上解入库税额、欠税税额、预缴税款、多缴税款、提退税款达到一定金额的企业分别进行查询，同时利用“文书查询”功能模块对有延期申报、延期纳税行为的企业进行查询。

然后将查询结果导入SQLSERVER数据库，利用纳税人识别码将企业数据连接起来，分析企业欠税缓税，提退，预缴多缴的原因及对税收收入完成情况的影响，从而确定下一步需要重点延伸审计的企业，以检验其纳税情况的真实性。

（二）税务机关征管不力，造成税收收入流失。

税务机关征管不力的主要表现：

一是存在一定数量的脱管户。

二是部分税务机关变通税收政策违规批准减免税。

三是部分税务机关查补税款不按规定加收滞纳金。

四是部分地方政府为吸引投资，自行制定减税免税、低档税率等优惠政策或者在企业关停并转过程中扩大优惠政策执行范围，在造成税收收入流失的同时也加剧了企业间的不公平竞争。

由于国税部门和地税部门各自使用不同的税收征收管理软件，而且和工商部门彼此之间又都没有实现联网，所以也就没有真正实现信息共享。

如果纳税人在办理工商登记后就开始营业，而不办理税务登记，或者国税税务登记和地税税务登记都需要办理时只办理其一，纳税人就很容易成为脱管户。

我们审查时可以延伸到工商部门，取得工商部门掌握的一定时期的登记数，然后与税务部门登记数比较，其差额就是我们要审查的重点，将国税征管数据和地税征管数据导入SQLSERVER数据库，利用纳税人国税税务登记和地税税务登记中具有相同的工商营业执照号码或者相同的法人身份证号码这一特征，将国税征管数据和地税征管数据连接起来，然后对两个部门的数据按照企业类型、经营内容等要素进行分类、对比和分析，就可以确定哪些纳税人是国税部门脱管户，哪些纳税人是地税部门脱管户；

利用综合征管软件V2.0“常用查询”子系统的“征前减免查询”和“减免批件查询”两个功能模块可以审查税务机关为纳税人办理减免税的情况。

征前减免查询用于审查申报税款中所包含的征前减免明细信息，减免批件查询用于审查税务机关批准的纳税人各类型减免税情况；

利用稽查案卷审理人员的身份进入系统可以对已形成的电子案卷的各项内容进行浏览，对照实际处理情况可以审查税务机关有无不按决定书收缴偷漏税款、罚款、滞纳金问题，对漏税行为是否按程序采取税收保全和强制执行措施，对偷税行为是否按情节移送司法机关。

（三）国地税两部门存在对同一纳税人分别少征和多征税款的问题。

将国税征管数据和地税征管数据连接起来以后，可以获得纳税人全方位的税收征管信息。

通过将国地税两个部门的数据进行对比分析，国地税部门受各自税收计划或者信息不畅的影响对同一纳税人分别少征和多征税款的问题就一目了然。

比如说纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额与应交的城建税和教育费附加存在固定的比例关系，如果国税部门多收了增值税、消费税，在地税部门就体现少收了城建税和教育费附加，反之，国税部门少收就体现地税部门多收。

如果说国税部门查补了增值税、消费税，那么地税部门就应该及时查收城建税和教育费附加。

国税部门和地税部门的数据连接后,还可以比较分析同一纳税人在国税部门申报的销售收入和在地税部门申报的营业额，对其兼营行为适用税率是否正确等类似问题就都很容易审查出来。

（四）关注有无纳税人对税务机关提供赞助，是否存在商业贿赂问题。

税务机关的一些大型活动如每年一次的“税收宣传月”活动往往得到一些纳税人的赞助，审查时应该重点关注税务机关对那些赞助商在税收政策执行上是否予以特权，尤其是在这些赞助商的赞助支出的纳税处理上是否违背了应收尽收的原则。

（五）关注税务印刷厂、税务服装厂、税务宾馆等经济实体。

这些经济实体的经营业务、资本构成与税务机关有着密切联系，在经营过程中是否能够真正做到依法纳税值得我们重点关注。

谨防税务机关利用职权为这些经济实体的偷漏税行为开绿灯，在经济往来中互惠互利，从中谋取本部门的利益是我们审查的重点。

（六）审查地方税收法规的合法性。

审查有无不符合国家规定范围和标准的法规或条款，有无对中央和省制定的振兴老工业基地等各项优惠政策落实不到位问题。

二、税收预算执行审计

税收预算执行审计是财政“同级审”的重要组成部分，其目的在于查清本年度税收预算的执行情况、税收征管以及税收政策的执行情况；

促进税务部门依法治税、规范税收征管秩序、强化征管措施、堵塞税收流失漏洞。

要达到这个目的，审计中应把握以下几点：

1.审查税收的执行情况。

根据上级下达的税收计划，查阅年度税收会计统计报表、金库对帐单等资料，并对照上年税收完成情况的可比指标，分析税收计划完成情况的真实性、完整性；

检查有无瞒报税源、调节税收收入、税收会计信息失真问题；

分析税收结构与增减趋势及税源的稳定性对财政收入的影响。

2.审查税收的征管情况。

查阅税务登记、纳税申报、延期纳税等税收基础资料，抽查已办理工商登记手续的单位（或个人）是否办理了税务登记，对税源及纳税户申报的监控是否到位，纳税人申报、纳税等行为是否符合规定，以考察税务部门与纳税对象控制措施的健全性，合理评价其税收征管情况。

3.审查税收征收情况。

通过延伸审计税源户，审查税务部门是否应收尽收、有无漏征少征，有无征收过头税、或擅自改变税率情况，审查退库手续是否齐全、有无提供虚假资料骗取退税;

通过关注税务部门作废税票的审计，审查是否有延压税款、调整税种、混淆入库级次、违规减免税、以费抵税及买卖税款现象。

评价税款征收入库的合法性、及时性、真实性、准确性。

4.审查税务部门自身的监管情况。

通过审查税收票证管理、税收罚款收缴、代征代扣税款申报缴纳等，检查票证管理制度是否健全、税款滞纳金及发票违章的罚款等是否按其正常渠道缴库、涉税罚款是否随正税缴库；

延伸审计有关代征、代扣单位有无与税务部门签订相关协议，是否按国家规定和协议要求代征、代扣和申报缴纳，代征代扣手续费的支付使用是否合规，有无坐支挪用、私存私放等现象。

扩展阅读：

县（市）级地方税收征管审计的主要内容和操作方法实例

【内容摘要】地方税收征管审计面临大容量数据数据而造成的重点难突出和内容不全面等问题，而改善这一状况，必须从观念、认识和实施方法上取得正确的定位和认识。

本文从税收征管的目标、对象开始，阐述税收征管的基本内容、审计方法和简明操作实例。

期望通过文章交流，引发地方税收征管审计的探讨热情，起到抛砖引玉的作用。

【关键词】税收征管主要内容操作方法

在地方税收征管实现电算化管理的情况下，大量的数据资料存放于各种不同的数据表中，如何破解表内、表表、内表与外表以及表与实际间的关联关系，筛选不符合法规或常规的征管数据，对照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其他税法的相关规定实施重点审计，成为税收征管审计必须解决的难题。

本文从地方税收征管审计的目标和主要内容出发，结合个人近年来从事税收征管审计的具体实践，浅谈几点县市级地方税收征管审计的主要内容和操作方法。

一、税收征管审计的目标和对象

依照征管法第一条，我们可以看出税收征管法的立法宗旨为“规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展”。

我们开展税收征管审计也应围绕该宗旨展开，既要规范地方税收征管部门依法征收税款，也要规范纳税人的缴纳税款的行为；

既要保障国家财政收入，也要保护好纳税人的合法权益；

既要促进经济发展，又要促进社会协调发展。

因而其审计对象既包括征收机关，也包括纳税人，即在审计征收机关的同时，适当延伸审计相关纳税人的纳税情况。

二、税收征管审计的主要内容

《中华人民共和国税收征收管理法》作为规范国家税收征管行为的一部专业法律，对国家税收征收管理工作的主要内容、方法和手段等作出了具体规范。

因此就地方税收征管而言，只有遵从该法基本内容进行的审计，才能真正贯彻税收征管审计的目标，不会偏离税收征管审计的初衷。

依照税收征管法，税收征管审计主要包括以下内容：

（一）税务管理，包括税务登记、帐簿凭证管理和纳税申报。

其中税务登记应包括登记的全面性和真实性：

可核对新增工商登记企业数据、以及税务登记资料与工商登记数据核对的正确性，非正常登记户的检查和处理；

账簿凭证管理和纳税申报主要针对纳税人，可通过审计调查实施审计程序；

（二）税款征收。

税务征收机关是否依法开征、停征某税种，是否存在多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款的情况；

扣缴税款情况；

滞纳金制度执行情况；

减税免税情况；

核定征收税款情况；

税收保全和税收强制措施等情况。

（三）税务检查。

明确税务机关、纳税人有关税务检查的权利义务关系，审计重点主要放在税务机关案源管理是否健全完整，是否存在该查未查情况。

三、税收征管审计的基本思路税收征管内容相当庞杂，运用计算机辅助审计的根本目的和任务就是从庞杂的相关内容中，筛选出有价值的实例进行分析、统计和跟踪调查，求得全面分析，定点追踪审计的效果。

（一）、从税收征管系统数据的完整性出发，检验系统数据内部控制制度建设健全性。

一是检查重要数据是否全部纳入税收征管系统，如征管法中提到的工商登记数据等；

二是征管系统中的数据模块、数据表是否全部运行，相关数据是否全面录入，如财务管理模块、发票管理模块和所得税申报表等；

三是征管数据的真实性和全面性检查，如通过征收主表明细的分类汇总与年度收入报表、税务登记数据和税务登记报表等数据核对，检验其数据的真实性和完整性。

（二）选择已录入的数据资料进行筛选比对，确定审计重点。

一是选择征管系统内比较重要的数据表进行核对，分析比较不同表之间的相互关联关系，二是选择数据表中比较重要的字段进行比对，关注字段间数据的相互关联关系，如征收主表（明细）中开票日期、扣款日期、申报限缴日期与税款滞纳金计算之间的关系等，三是选择征管系统内数据表与系统外数据表进行比对，关注数据输入的正确性、评判系统外数据的重要性，四是征收机关数据与外部实际数据进行比对，关注管理不到位和征收数据异常情况。

（三）根据确定审计重点，对部分重点行业、区域或纳税异常企业进行延伸审计或调查。

四、审计方法及简明操作实例

（一）税务登记管理审计

1、税务登记是税务机关进行税务管理的起点和基础，越来越受到各级征收机关的重视，为了加强税收征管，促进部门间信息交流和利用，税收征管法第十五条第二款明文规定“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报”。

根据这一规定，我们可以从工商新登记企业数据中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序，检查漏征漏管户企业情况，同时可以直接检查漏征漏管户少缴注册资本、新设帐簿和营业证照的印花税情况，因为依照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证，其计税依据为新登记企业注册资本等。

具体可操作如下：

从税务机关取得工商管理局提供的年度企业登记资料（电子数据），输入SQL数据库，并通过企业名称、企业编码或负责人等关键字在税务登记数据的存在性，筛选工商部门已登记，税务部门未登记的漏征漏管户的相关资料进行进一步审计调查。

select*fromdbo.gsxdj

wheredbo.gsxdj.mcnotin（selectmcfromdbo.DJ_SWDJZB1）orderbyzczbdesc

实例成效：

检查出202*年工商局已登记税务未登记的漏管漏征户200多户。

2、已登记未征税纳税人筛选：

通过税务登记主表与征收主表、征收主表明细三张表，查询年度内正常登记（税务登记状态标记ZTBJ为正常1）未纳税企业名单（按注册资本排序）进行排查。

selecttop50QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfromdbo.DJ_SWDJZB1

whereztbj=1andQYNMnotin（selectQYNMfromdbo.ZS_ZB）orderbyZCZBdesc,TZZEdesc3、非正常企业清理情况筛选

依照《税务登记管理办法》第八章非正常户管理的相关规定，税务机关责令纳税人限期申报，纳税人逾期未改正，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，纳入非正常户管理，超过三个月的应宣布税务登记证失效。

非正常户认定管理是税务机关加强管理，提高管理效率的重要举措，我们可以对照办法的规定对申报异常企业进行筛选检查，确定税务机关是否进行了排查管理，税务登记数据库中是否存在未清理的非正常户资料的情况。

如我们可以对一些因区域调整至今仍未进行清理的税务登记进行筛选排查：

select*fromdbo.DJ_SWDJZB1

whereqydzlike"

%XXX%"

orqydzlike"

andztbj=1

查出区域调整未进行登记清理纳税登记近千户。

（二）税款征收审计

1、提前入库，征收“过头税”情况检查

征管法第二十八条规定，税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款。

对于是否存在提前征税情况，可对税款所属终止日期与入库日期进行比对，筛选相关数据加以核对确认。

具体筛选查询语句可编写如下：

Selecttop100a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,

b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ--into所属终止日期大于入库日期

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.HZLXHRQ99999999andb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>

and（（b.SSZZRQ>

b.KKRQandb.KKRQ0）or（b.SSZZRQ>

KPRQandb.KKRQ=0））andleft（b.SZSMBM,3）112

andleft（b.SZSMBM,3）115andleft（b.SZSMBM,3）106andleft（b.SZSMBM,3）库记录筛选出来，然后进行分析检查。

第一步，进行应收滞纳金入库数据筛选（举例计入“滞纳金执行”表），并对数据进行整理。

selecta.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,

b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS税金,left（b.SBXJRQ,8）SBXJRQ,left（b.KPRQ,8）KPRQ,left（KKRQ,8）KKRQ,

left（b.SSZZRQ,8）SSZZRQ,left（b.SSQSRQ,8）SSQSRQinto滞纳金执行

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>

0andleft（b.SZSMBM,3）SBXJRQandKKRQ=0）

or（KKRQ>

SBXJRQandKKRQ0））anda.MCnotlike"

%门征%"

anda.MCnotlike"

%窗口%"

%代征%"

%会计核算中心%"

%税务%"

%地税%"

updatedbo.滞纳金执行setKKRQ=19000101whereKKRQ=0

第二步，对形成的“滞纳金执行”数据表数据进行数据类型转换，将sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq转换成日期类型，然后进行特征数据的计算和筛选：

altertabledbo.滞纳金执行

altercolumnKKRQdatetime--KPRQ

selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,税金,

税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005应计滞纳金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQinto滞纳金抽查1fromdbo.滞纳金执行whereKKRQ="

19000101"

and税金*（datediff（day,SBXJRQ,KPRQ））*0.0005>

5000orderby应计滞纳金desc

税金*（datediff（day,SBXJRQ,KKRQ））*0.0005应计滞纳金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ--into滞纳金抽查2fromdbo.滞纳金执行

whereKKRQ"

第三步，通过与zs_zb_mx表连接查询，剔除已收滞纳金部分。

selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b