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财务会计笔记1

项目一财务会计认识

一、会计学科

政府与非营利组织会计

会计财务会计（对外）

企业会计

管理会计（对内）

二、会计核算岗位

1、会计机构设置大中型企业

小微型企业

2、会计岗位

三、会计要素计量属性

1、桌子2000年9月购300元历史成本

2、桌子2012年9月如购180元重置成本

3、桌子如现在卖200元—20元—5元=175元可变现净值

运费（税）

4、桌子三年出租

租金：

100元（第一年）+80（第二年）元+60元（第三年）=240元折算为现值

5、桌子市场（公平市场完全竞争市场）160元公允价值

项目二货币资金与支付结算

任务一库存现金的核算

狭义：

库存现金：

人民币、外币（财务会计、基础会计）

引子：

定义

广义：

库存现金：

现金、银行存款，其他货币资金（财务管理）

1、存现金的内部控制制度

（1）现金的收支范围

1企业可用现金收入的款项

（1）单位和个人交回差旅费和备用金

（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入

（3）不足转账起点的定额收入

2企业可用现金支出的款项

（1）职工工资、津贴、奖金和各种劳保福利费

（2）个人劳务报酬

（3）根据国宾规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金。

（4）各种劳保、福利以及国家规定的对个人的其他支出

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款

（6）出差人员必须随身携带的差旅费

（7）结算起点1000元以下的零星支出

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

（二）现金收入的内部控制

1控制收据和发票的数量和编号

2不相容职务的分开

3一切现金收入都应开收款收据

（三）现金支出的内部控制

1不相容职务的分开

2付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款

3付出保证金、押金、暂付款或备用金等应收暂付款项，都应定期清理核对，到期要及时收回。

（四）库存现金限额3－5天日常零星开支量情况特殊，不超过15天的零星开支量

二、库存现金的会计核算

（一）库存现金科目按币种设日记账进行明细核算

（二）总分类核算

例1现金核算－差旅费

（1）一车间王主任出差预借差旅费4000元，现金付讫。

（2）王主任出差归来，报销3800元，余款退回企业。

（1）借：

其他应收款4000

（2）借：

库存现金200

货：

库存现金4000制造费用3800

（三）序时核算货：

其他应收款4000

库存现金日记账日清月结

三、现金清查的会计核算

（一）清查方法程序

实地盘点

出纳人员定期清查和管理人员——定期或不定期清查结合

（二）清查核算“库存现金清查盘点报告表”

会计科目：

待处理财产损益

例2：

现金清查长款的核算

1、企业清查，发现长款500元

2、查清应付李明480元另20元无法查明原因

（1）借：

库存现金500

（2）借：

待处理账产损溢500

贷：

待处理财产损溢500贷：

其他应付款—李明480

营业外收入20

例3：

现金短款的核算

1、企业清查，发现短款500元

2、查清应收王红400元另100元，无法查明原因

（1）借：

待处理财产损溢500

（2）借：

其他应收款—王红400

贷：

库存现金500管理费用100

贷：

待处理账产损溢500

任务二银行存款的核算

一、银行存款账户开立

1、独立核算的企业必须开户

2、账户种类：

（1）基本存款；

（2）一般存款，（3）临时存款账户；（4）专用存款账户

3、规定：

基本存款账户只有一个；不得在一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。

二、银行存款的内部控制

三、银行存款的会计核算

（一）总分类核算

（二）序时核算

银行存款日记账，按开户行，存货种类，币种设置

账页:

三栏式、多栏式、收付分页式

四、银行存款的核对

（一）核对内容

1账账证核对

2账账核对

3账实核对，银行存款日记账银行对账单的核对每月至少一次

（二）银行存款余额调节表编制

银行存款余额调节表

企业：

银行存款日记账余额

加：

银行已收，企业未收

减：

银行已付，企业未付

调整后余额

银行：

对账单余额

加：

企业已收，银行未收

减：

企业已付，银行未付

调整后余额

例4银行存款余额调节表编制

某公司与开户行对账，银行存款日记账余额94000元，银行对账单余额98200元，经逐笔勾对企业和银行有以下未达账项：

（1）企业开出支票，付款3000元，银行未记

（2）企业收到支票2500元，还未到银行办理手续

（3）银行自动扣划企业旧费2900，企业未收到通知

（4）银行账户收到客户欠款6600元，企业未收到通知

银行存款余额调节表

企业：

银行存款日记账余额94000

加：

银行已收，企业未收6600

减：

银行已付，企业未付2900

调整后余额97700

银行：

对账单余额98200

加：

企业已收，银行未收2500

减：

企业已付，银行未付3.000

调整后余额97700

注：

1、银行存款余额调节表不是记账凭证。

2、调整后余额即当日企业可实际动用银行春款实际数。

3、调整之后仍不相符，说明企业和银行至少一方有错。

任务三支付结算办法

结算：

现金结算

支付结算

九种结算方式：

1、含“票”字，称票据结算方式《票据法》，不含“票”字，称非票据结算方式

2、按使用范围分

适用于同城：

汇票、银行支票

适用于异城：

汇票、托收承付

同时适用于同城和异地：

商业汇票，银行汇票，委托收款、信用卡、信用证

一、支票

（一）定义：

单位或个人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票是无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

（二）规定

1、同城2、分类：

现金支票，转账支票，普通支票（两用支票）

3、金额起点：

100元4、付款期限：

自出票起10个月内

例：

5月1日签发支票，算头不算尾或算尾不算头

5月10日为到期最后一日，到期日遇节假日顺延

5、记名6、可背书转让

（三）流程

1、现金支票一般用于本单位提现备用

现金支票办理时不须填制进账单

2、转账支票

（1）转账支票由付款人签发

（2）既可以由付款方持转账支票赴银行办理手续，也可由收款方持转账支票赴银行办理手续，收款方可到付款方银行，也可到自己开户行。

（3）持转账支票付银行办手续需填进账单

（五）核算

例5金支票核算：

开出现金支票提取现金30000元备用

借：

库存现金30000

贷：

银行存款30000

例6转账支票核算

（1）购料价40000元，增值税6800元，材料验收入库，开出转账支票。

（2）销售材料一批价5000元，增值税850元，材料发出，收到对方开来转账支票一张，办妥进账手续。

借：

原材料40000

应交税费增（进）6800

贷：

银行存款46800

借：

银行存款5800

贷：

其他业务收入5000

应交税费－增（销）850

二、银行本票

（一）银行本票定义：

是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

银行信誉高——银行本票，信誉商，支付能力强。

企业使用银行本票进行结算，前提是企业应到银行申请办理银行本票一手交钱一手拿票。

（二）相关规定

1、同城

2、分类：

定额：

100050001000050000

不定额

3、不定额银行本票金额起点：

100元

4、提示付款期限：

自出票日起最长不超过2个月

6月30日出票，付款期限2个月，到期日8月31日

5、记名，可肯书转让。

（三）银行本票业务流程

1、付款方：

先申请再结算

2、收款方：

拿到银行本票，可到银行填写进账单进账手续，收到银行本票—收款

（四）核算

例7银行本票付款方核算

（1）企业向银行申请开出100000元银行本票，款项转讫。

（2）持银行本票偿付欠供应商货款。

（1）借：

其他货币资金100000

贷：

银行存款100000

（2）借：

应付账款100000

贷：

其他货币资金100000

例8银行本票企业销售产品一批价100000元，增值税17000元，收到对方交来90000元，银行存款，产品已发出，余额对方暂欠。

借：

银行存款90000

应收账款27000

贷：

主营业务收入100000

应交税费一增（销）17000

三、银行汇票同城异地，均可

（一）定义：

出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

与银行本票比较不同：

按实际结算金额

（2）规定：

1同城异地均可

2一般情况下用于转账；填明“现金”，字样，也可由于支取现金。

3金额起点500元

4提示付款期限1个月

5记名可背书转让

例题9银行汇票付款核算

（1）问银行申请办理100000元银行汇票，银行存款支付。

（2）采购材料价70000元，增值税11900元，材料应收入库，银行付款汇票

（3）汇票余款项退回企业。

（1）借：

其他货币资金100000

贷：

银行存款100000

（2）借：

原材料70000

应交税费－增（进）11900

贷：

其他货币资金81900

（3）借：

银行存款18100

贷：

其他货币资金18100

例题10银行汇票收款方核算

企业收到客户交来50000元银行汇票，客户用以偿付所欠贷款

借：

银行存款50000

贷：

应收账款50000

四、商业汇票同城异地均可

（一）定义：

出票人签发的委托付款人在制定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

银行汇票：

见票时付款

商业汇票：

指定日期付款

指定日期在未来，所以商业汇票结算时，使双方形成了债权债务关系，商业汇票本顶上是一张欠条，出票人签发：

付款人可签发

收款人可签发

关键：

付款人承兑

（二）分类（按承兑人不同）

1、商业承兑汇票：

付款企业承兑

2、银行承兑汇票：

付款企业开户银行去承兑

银行承兑汇票信誉商于商于商业承兑汇票

（三）规定

1、使用者：

必须是在银行开立账户的法人或其他组织

2、必须有真实的交易关系或者是债权债务关系。

3、同城异地均可

4、付款期限最长6个月

5、付款提示期限自到期日起10日内

6、可背书转让

例题11、商业承兑汇票，付款方核算

（1）购料价30000元，增值税5100元验收入库，发并承兑商业汇票

（2）商业承兑汇票到期，两种情况：

第一种情况：

付款；第二种情况：

无力付款

（1）借：

原材料30000

应交税费：

应增值税（进）5100

贷：

应付票据35100

（2）第一种情况：

借：

应付票据35100

贷：

银行存款35100

第二种情况

借：

应付票据35100

贷：

应付账款31500

例题12、商业承兑汇票收款方核算

（1）销售产品价40000元，增值税6800元，产品发出收到对方签发并承兑商业汇票

（2）商业承兑汇票到期第一种情况：

收款且款入账；第二种情况：

对方无力付款

（1）借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费-增值税（销）

（2）第一种情况：

借：

银行存款46800

贷：

应收票据46800

第二种情况：

借：

应收账款46800

贷：

应收票据46800

例题13、银行承兑汇票付款方核算

（1）购料价20000元，增值税3400元，验收入库签发并申请银行承兑商业汇票。

（2）银行承兑汇票到期：

第一种情况：

付款第二种情况：

无力付款（银行代企业付款）

（1）借：

原材料20000

应交税费－增（进）3400

贷：

应付票据23400

（2）第一种情况

借：

应付票据2340

贷：

银行存款23400

第二种情况

借：

应付票据23400

贷：

短期借款23400

例题14、银行承兑汇票收款方核算

（1）客户交来银行承兑汇票一张，金额18000，补偿之前所有欠款

（2）到期

（1）借：

应收票据18000

贷：

应收账款18000

（2）借：

银行存款18000

贷：

应收票据18000

五、汇兑异地

（一）定义：

汇款人委托银行将贷款项支付给收款人得结算方式，单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式

（二）规定：

1分为信汇、电汇两种

2仅适于异地

（三）核算

例15、汇兑付款人核算

（1）汇出70000元偿还所欠供货商贷款

借：

应付账款70000

贷：

银行存款70000

（2）汇出100000元成立外地采地专户

借：

其他贷币资金100000

贷：

银行存款100000

（3）采购材料，价款80000，增值税13600，验收入库，款项用外地采购专户款项付款。

借：

原材料80000

应交税费-增值税13600

贷：

其他贷币资金136006400

（4）外地采购专户，余款退回企业账户

借：

银行存款100000-93600=6400

贷：

其他贷币资金6400

例题16、汇兑中收款方核算

接到银行进账通知，客户汇来50000预付款。

借：

银行存款50000

贷：

预收账款50000

六、委托收款

（一）定义：

收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，收款人提供供商品或劳务服务后，委托开户行收款

（二）规定：

广泛使用于公用事业收费

（三）核算

例题17、委托收款之中收款方核算。

（1）销售商品，价款40000元，增值税6800元，产品已发出并委托开户行传递凭证收款

（2）开户行转来进账通知款到账

（1）借：

应收账款46800

贷：

主营业务收入40000

应交税费-增值税（销项）68000

（2）借：

银行存款76800

贷：

应收账款46800

例题18、委托收款之中付款方核算

开户行通知，中国电信委托收款收取电话费3600已划账

借：

管理费用3600

贷：

银行存款3600

项目三交易性金融资产与持有至到期投资

任务一交易性金融资产的核算

金融资产：

金融市场进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称（债权或股权）

会计准则中对金融资产分类：

1以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产：

交易性金融资产；直接指定（省略）

2持有至到期投资

3贷款和应收款项

4可供出售金融资产

一、交易性金融资产的认知

（一）判别标准

1是金融资产，代表债权或股权，债权股票

2近期内出售

（1）客观上：

持有的目的是为了出售，为了获取买卖价差。

（2）客观上：

能出售，公开上市的股票债券

例题1交易性金融资产辨别

下列可能确认为交易性金融资产的有（BD）

A、购买上市公司工商银行股票30000张，准备卡期持有。

B、目测黄金价格将短期上涨，因此购上年公司山东黄金股票5000股，准备在近期上涨时抛出。

C、购买上市债券100万元期限5年，年利率10%，准备持有至到期。

D、购买上市债券100万元期限5年，年利率10%,预测该债券价格即将到顶，届时将抛出。

E、购买非上市公司股票200000元

（二）计量属性

交易性金融股票，债券公开场进行交易有明确价格信息，相关性原则，会计信息对决策有用。

1、交易性金融资产计量属性，公允价值

2、公允价值变动

例、某公司持有上市公司，股票30000股

（1）2011年12月31日购1元/股，交易性金融资产入账价值30000元

（2）2012年6月30日1.2元/股，交易性金融资产入账价值36000元

调账借：

交易性金融资产600

贷：

公允价值变动损益6000

账面收益

（3）2012年12月31日0.7元/股借：

公允价值变动损益15000

贷：

交易性金融资产15000

（三）核算思路

例2012年1月1日，购股票30000元，交易税费100元，2012年6月30日，该股票涨至35000元，2012年9月20日出售，售价40000元，税费160元

核算任务

（1）取得时（2012.1.1）入账价值确定，公允价值

短期出售→交易税费100元不作为交易性金融资产，价值确认为投资损失

2012年6月30日，调整资产账面价值（调增35000-30000=5000元）

确认账面收益5000元

2012年9月20日，出售，买卖价差已实现，

出售净款和账面价值比，40000-160=39840确认4840元

35000

将原在账面收益5000确认为实际收益

35000-30000买卖价差9840-100=9740

（四）交易性金融资产会计核算

例题2交易性金融资产之股票核算

（1）2011年4月14日，购上市公司股票10000股，1.2元/股，买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股，另支付交易费用60元。

付款1.2*10000+60=12060元

交易费用60元，确认为投资收益抵域

（1）1.2*10000=12000买价：

120000-1000=11000元

现金股利1000元

借：

按资收益60借方记投资损失，贷方记投资收益

交易性金融资产成本11000

应收股利1000

贷：

其他贷币资金-存出投资款12060

（2）2012年4月28日，收到现金股利

借：

其他贷币资金-存出投资款1000

贷：

应收股利1000

（3）2011年12月3日，该股票1.5元/股

股价上涨1.5*10000=11000=4000元

借：

交易性金融资产-公允价值变动4000

贷：

公允价值变动损益4000

（4）2012年4月12日，被投资公司宣告将按0.15元/股发放现金股利

借：

应收股利1500

贷：

投资收益1500

（5）2012年4月19日收到现金股利

借：

其他贷币资金-存出投资款1500

贷：

应收股利1500

（6）2012年5月9日，出售该股票股价是1.8元/股，扣除交易费用100元后，余款收讫。

买卖价差（1.8*10000-100）-11000=6900元

会计核算分两步

（1）出售净款1.8*10000-100=179000

与股票账面价值交易性金融资产11000+4000

=15000

投资收益17900-15000=2900元

（2）账面收益转化为投资收益

4000=15000-11000

总投资收益2900+4000=6900元

分录如下：

（1）借：

其他贷币资金-存出投资款17900

贷：

交易性金融资产-成本11000

公允价值变动4000

投资收益2900

（2）借：

公允价值变动损益4000

贷：

投资收益4000

项目四应收及预付款项

任务一应收票据的核算

应收票据：

商业汇票（指定日期）付款

本质借条

一、商业汇票认知

（一）项目二内容复习

（二）1、分商业承兑汇票，银行承兑汇票

1、分不带息和带息的商业汇票

2、票据到期值：

是指票据到期时，债权人应收

债务人应付款项金额

（1）不带息商业汇票到期值=票面金额

（2）带息商业汇票到期值=票面金额+利息

例1、带息商业汇票到期值计算利息=票面金额*利率*期限

商业汇票票面金额100000元，期限100天，利率8%

到期值=100000+100000*

*100

日利率

二、应收票据核算

（一）科目“应收票据”

1、明细账设置：

按开出或承兑商业汇票单位设置

商业汇票明细账科目“应收票据”—甲公司

—乙公司

2、还应设置应收票据备查簿（备查账）

账簿分类：

分类账簿；日记账；备查账

（二）一般账务处理

1、不带息商业汇票核算（项目二略）

2、带息商业汇票核算

例2、带息商业汇票核算

（1）2011年9月1日，销售一批商品价格170940元，增值税29060元

商品发出，收到对方开出的商业汇票壹张，期限6个月利率1%，

借：

应收票据200000

贷：

主营业务收入170940

应交税费-增（销）29060

（2）2011年10月31日，计息（一方面增加应收票据的账面价值，一方面冲减财务费用）

利息收入=200000*1%*4=8000元

借：

应收票据8000

贷：

财务费用8000

（3）2012年3月1日票据到期

第一种情况：

收到款项

票据到期值=200000+200000*1%*6=212000

借：

银行存款212000

贷：

应收票据208000200000+8000=208000

财务费用4000

第二种情况：

对方无力付款

借：

应收账款208000

贷：

应收票据208000谨慎性

如为银行承兑汇票，只有情况1，没有情况2

任务二应收账款的核款（销售时应收客户款项）

款项内容包括：

价款，增值税税款（17%），代垫运杂费

性质：

流动资产

一、应收账款计价方法认知

应收账款入账金额=价款+价款*17%+代垫运费

（一）商业折扣1、定义：

标价单价格上打一定折扣（价目表）

2、形式：

10%、15%、25%等等，折扣率目的：

促销

3、对于应收账款入账金额影响，在按扣除商业折扣后的价格作为基础来计算

例3附商业折扣下应收账款入账金额计算

其公司销售商品800件，价目表显示5元/件，500件以上，可提供15%商业折扣，增值税税率17%

应收账款入账金额：

5*（1-15%）*800+5*（1-15%）*800*17%=5*（1-15%）*800*（1+17%）

（二）现金折扣：

1、目的：

赊销情况下，卖方鼓励买房尽早付款而给予的一种优惠

2、形式：

2/10、1/20、N/30，分母表示付款天数N（n）-n0

分子表示优惠率%

3、对应收账款入账金额影响

（1）扣除现金折扣净价法

例：

价10000元，17%2/10、1/20、N/30

应收金额=10000*（1+17%）-10000*（1+17%）*2%

（2）不扣除现金折扣

（3）接上例：

应收金额=10000*（1+17%）总价

会计准则：

要求采用总价法

例4商业折扣现金折扣并存情况下应收账款入账金额确定公司赊销一批商品1000件，价目表显示是12元/件，因客户采购量大，给予8%商业折扣另2/10、1/30、N/40

应收账款入账金额=1000*12*（1-8%）*（1+17%）

注1现金折扣余额总价法，按未扣除现金折扣优惠前金额入账（应收账款确定入账价值时对现金折扣应视而不见）

2总价法和净价法仅仅针对现金折扣，对于商业折扣不适用。

例5应收账款基本核算

企业销售一批商品，价50000元，17%，以银行存款代垫运费3000元

（1）产品发出，办妥收手续

（2）客户无力付款开出并申请银行承兑商业汇票抵付欠款

（1）借：

应收账款61500

贷：

主营业务收入50000

应交税费-增（销）8500

银行存款3000

（2）借：

应收票据61500

贷：

应收账款61500

例6附商品折扣，现金折扣的应收账款合算

（1）销售商品1000件，价目表10元/件，客户采购量大，给予10%商业折扣，增值税率17%，商品发出，办妥收手续，10天后，银行通知，款项到账。

借：

应收账款10*（1-10%）*1000+9000*17%＝10530

贷：

主营业