会计基础课堂讲解Word文档格式.docx
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（1）
75600
（2）
库存商品
60000
26400
38400
48000
应收账款
（3）
（4）
100800
96000
无形资产
118200
28800
27000
120000
实收资本
180000
36000
216000
盈余公积
24000
12000
短期借款
42000
18000
应付债券
10200
79800
165600
合计
384000
（5）
373200
435600
要求：
根据试算平衡表的原理计算试算平衡表中项目
（1）-（5）的金额。
（不要求列出计算过程）
【真题再现】3、某企业2010年8月发售的经济业务及登记的总分类账和明细分类账如下：
根据材料和总分类账和明细分类账的勾稽关系，将总分类账和明细分类账中空缺的数字填上。
（1）4日向A企业购入甲材料1000公斤，单价17元，价款17000元，购入乙材料2500公斤，单价9元，价款22500元。
货物已验收入库，款项39500元尚未支付（不考虑增值税，下同）
（2）8日，向B企业购入甲材料2000公斤，单价17元，价款34000元，货物已验收入库，款项尚未支付。
（3）13日，生产车间为身缠产品领用材料，期中领用甲材料1400公斤，单价17元，价值23800元，领用乙材料3000公斤，单价9元，价值27000元。
（4）23日，向A企业偿还前欠货款20000元，向B企业偿还前欠货款40000元，用银行存款支付。
（5）26日，向A企业购入乙材料1600公斤，单价9元，价款14400元医用银行存款支付，货物同时验收入库。
根据以上资料，完成下列下表
（1）到（5）的编制。
总分类账户
会计科目：
应付账款
2010
凭证字号
摘要
借或贷
余额
月
日
略
8
1
月余额
贷
4
购入材料
34000
82500
23
归还前欠货款
73500
31
本月合计
56500
借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第二节 资金筹集业务的账务处理
一、所有者权益筹资业务
负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；
（一）账户设置
银行存款：
属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。
期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
实收资本（股本）：
所有者权益类账户：
核算企业接受投资者投入的实收资本。
（股份有限公司设置“股本”账户）
按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
（二）账务处理
1.接受现金资产投资的账务处理
【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。
【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。
按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。
核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
证券公司按发行收入的2%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
2.接受非现金资产投资的账务处理
【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。
丙公司处理如下：
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。
乙公司处理如下：
3.所有者权益转资、撤资业务
（1）转资业务
资本公积、盈余公积转增资本不影响所有者权益总额变动。
【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。
假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：
（2）减资业务
①有限公司---直接注销
借：
实收资本——×
×
贷：
银行存款等（资产）
②股份公司
◆回购自己的股票
库存股（回购成本）
银行存款
◆注销股份
股本
资本公积——股本溢价
库存股
二、负债筹资业务
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
（一）账户设置
短期借款、长期借款、应付利息、财务费用。
1.短期借款的账务处理
取得借款：
归还借款：
（1）不预提利息
【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。
甲企业有关的会计分录如下：
①借入短期借款：
②偿还本息：
（2）预提利息
计提：
先增加本期费用，但尚未支付。
【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
①1月1日借入短期借款：
②计提1-2月份应付利息：
③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）
④10月1日偿还银行借款本金：
2.长期借款的账务处理
取得借款
长期借款
归还借款
【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。
A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。
（1）取得借款时：
（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。
2009年12月31日计提的长期借款利息＝
2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。
（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产概念与特征
二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
自行建造：
以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。
外购固定资产：
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：
关税＋进口消费税
增值税：
2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
三、固定资产折旧
（一）概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
（二）影响折旧的因素
【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。
应计折旧额＝
折旧额＝
2013年1月1日，此项固定资产减值20万。
应计折旧额:
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值:
指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
预计净残值一经确定，不得随意变更。
预计净残值率：
指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
（三）固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
（1）时间范围
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
例如：
3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；
3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。
（2）空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。
①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：
指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地；
③持有待售的固定资产。
2.折旧方法
大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。
（1）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。
该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
第一种方法：
年折旧额=
月折旧额=年折旧额／12＝
第二种方法：
月折旧额＝固定资产原价×
月折旧率
其中：
月折旧率＝年折旧率／12
年折旧率＝
月折旧率＝
月折旧额＝
（2）工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。
该汽车的本月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝
本月折旧额＝
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。
借方：
登记企业增加的固定资产原价
贷方：
登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额：
反映企业期末固定资产的账面原价
2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。
登记计提的固定资产折旧（增加额）
登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）
期末贷方余额：
反映企业提取的固定资产折旧累计数
固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=（）万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=（）万元。
3.在建工程（资产类）
4.工程物资（资产类）
五、账务处理
（一）固定资产增加的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。
2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）
成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费
支付工程款7500万
支付工资费用500万
工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户
“在建工程”账户：
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
登记企业各项在建工程的实际支出
登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。
期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
“工程物资”账户：
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
登记企业购入工程物资的成本
登记领用工程物资的成本
期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
3.接受投资
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
甲公司处理如下：
（二）计提固定资产折旧的账务处理
企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）
企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。
【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。
2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：
一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
1.固定资产处置的基本环节
（1）将处置的固定资产转入清理
（2）发生的清理费用等
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
（4）保险赔偿等的处理
（5）清理净损益的处理
举例：
固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（）万元。
贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入
借方余额——清理的净损失，转为营业外支出
不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”
2.业务处理
【例题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。
【正确答案】
（1）将固定资产转入清理：
（2）支付清理费用
（3）计算应交纳的营业税
（4）取得出售价款：
（5）结转固定资产清理后的净收益
根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（）万元。
第四节 材料业务的账务处理
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
【注意】
不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同
一般纳税人——不计入成本
小规模纳税人——计入成本
大企业---一般纳税人
小企业---小规模纳税人
二、账户的设置
1.“原材料”账户---资产类
用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
登记已验收入库材料的成本
登记发出材料的成本
期末余额：
在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
2.“在途物资”账户——资产类
用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）
登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。
在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。
3.“应付账款”账户——负债类
用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
登记偿还的应付账款
一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；
如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
该账户可按债权人进行明细核算。
4.“预付账款”账户——资产类（债权）
用以核算企业按照合同规定预付的款项。
（1）借方余额
假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。
登记企业因购货等业务预付的款项
登记企业收到货物后应支付的款项等
期末余额在借方，反映企业预付的款项；
期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。
该账户可按供货单位进行明细核算。
（2）贷方余额
假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。
（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
5.“应付票据”账户——负债类账户
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
登记企业开出、承兑的商业汇票
登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票
期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
该账户可按债权人进行明细核算。
6.“应交税费”账户——负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。
登记各种应交未交税费的增加额
登记实际缴纳的各种税费
期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；
期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
三、账务处理
（一）实际成本法下采购材料账务处理
1.货款已经支付，同时材料入库
【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
（假设甲公司为增值税一般纳税人）
1.该批材料的入账价值？
入账价值=
2.该批材料的实际单位成本？
实际单位成本=采购成本/数量
3.该项采购可抵扣的进项税额？
可抵扣的进项税额=
2.货款已经支付，材料尚未入库
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