初级会计实务 预习辅导第四章节.docx
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初级会计实务预习辅导第四章节
2012初级会计实务预习辅导：
第四章节
第一节实收资本
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合同或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的
增减变动情况。
股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。
一、接受现金资产投资
1、股份公司以外的企业接受现金资产（设立时）
分录：
借：
银行存款
贷：
实收资本
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。
2、股份公司：
分录：
借：
银行存款（实际收到现金资产的金额）
贷：
股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）
二、接受非现金资产投资
企业设立时接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
1、设立时接受投入固定资产及无形资产投资：
借：
固定资产
无形资产
贷：
实收资本
2、设立时接受投入材料物资
借：
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
教材例题4-3;教材例题4-4;教材例题4-5
（三）实收资本（或股本）变动
我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持有资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
1、实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本
注意：
股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额
借：
资本公积
盈余公积
银行存款等
贷：
实收资本――××
――××
教材例题4-6;教材例题4-7;教材例题4-8
（1）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按原出资比例追加投资，A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本
要求：
编制上述业务的会计分录
（1）甲出资比例=500000/4000000*100%=12.5%
乙出资比例=2000000/4000000*100%=50%
丙出资比例=1500000/4000000*100%=37.5%
甲追加投资=（5000000-4000000）*12.5%=125000元
乙追加投资=（5000000-4000000）*50%=500000元
丙追加投资=（5000000-4000000）*37.5%=375000元
分录：
借：
银行存款1000000
贷：
实收资本---甲125000
---乙500000
---丙375000
（2）分录：
借：
资本公积1000000
贷：
实收资本---甲125000
---乙500000
---丙375000
（3）借：
盈余公积1000000
贷：
实收资本---甲125000
---乙500000
---丙375000
2、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉及“库存股”科目，本科目为所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。
本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
会计处理如下：
（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额
借：
库存股
贷：
银行存款
（2）注销库存股（按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润）
借：
股本
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：
库存股
借：
股本
贷：
库存股
资本公积――股本溢价
教材例题【4-9】【4-10】【4-11】
A公司2001年12月31日的股本为100，000，000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30，000，000元，盈余公积40，000，000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20，000，000股并注销，不考虑其他因素，针对下列不相关的情况编制会计分录
（1）假定A公司按每股2元回购股票
（2）假定A公司按每股3元回购股票
（3）假定A公司按每股0.9元回购股票
答案：
（1）按每股2元回购股票
借：
库存股40000000
贷：
银行存款40000000
借：
股本20000000
资本公积-股本溢价20000000
贷：
库存股40000000
（2）按每股3元回购股票
借：
库存股60000000
贷：
银行存款60000000
借：
股本20000000
资本公积-股本溢价30000000
盈余公积10000000
贷：
库存股60000000
（3）按每股0.9元回购股票
借：
库存股18000000
贷：
银行存款18000000
借：
股本20000000
贷：
库存股18000000
资本公积-股本溢价2000000
【2008年计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）
借：
银行存款 200000
贷：
股本 40000
资本公积 160000
（2）
借：
资本公积 4000
贷：
股本 4000
（3）
借：
库存股 300
贷：
银行存款 300
（4）
借：
股本 100
资本公积 200
贷：
库存股 300
2、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉及“库存股”科目，本科目为所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。
本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
会计处理如下：
（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额
借：
库存股
贷：
银行存款
（2）注销库存股（按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润）
借：
股本
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：
库存股
借：
股本
贷：
库存股
资本公积――股本溢价
教材例题【4-9】【4-10】【4-11】
A公司2001年12月31日的股本为100，000，000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30，000，000元，盈余公积40，000，000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20，000，000股并注销，不考虑其他因素，针对下列不相关的情况编制会计分录
（1）假定A公司按每股2元回购股票
（2）假定A公司按每股3元回购股票
（3）假定A公司按每股0.9元回购股票
答案：
（1）按每股2元回购股票
借：
库存股40000000
贷：
银行存款40000000
借：
股本20000000
资本公积-股本溢价20000000
贷：
库存股40000000
（2）按每股3元回购股票
借：
库存股60000000
贷：
银行存款60000000
借：
股本20000000
资本公积-股本溢价30000000
盈余公积10000000
贷：
库存股60000000
（3）按每股0.9元回购股票
借：
库存股18000000
贷：
银行存款18000000
借：
股本20000000
贷：
库存股18000000
资本公积-股本溢价2000000
【2008年计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）
借：
银行存款 200000
贷：
股本 40000
资本公积 160000
（2）
借：
资本公积 4000
贷：
股本 4000
（3）
借：
库存股 300
贷：
银行存款 300
（4）
借：
股本 100
资本公积 200
贷：
库存股 300
第二节资本公积
一、资本公积的来源
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
（1）形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、资本公积的核算
1、资本溢价（企业重组或有新的投资者加入时）
借：
银行存款（实际收到的金额）
贷：
实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（企业实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
2、股本溢价
借：
银行存款（实际收到的款项）
贷：
股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积-股本溢价（实际收到的款项超过股票面值总额的部分）
注：
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）;无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【07年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
A.1000B.4920C.4980D.5000
答案：
A
解析：
股本的金额就是1000×1=1000万元。
延伸：
资本公积=【1000万股*5-20-60】-1000=3920万元
分录：
借：
银行存款4920
贷：
股本1000
资本公积3920
【08年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4000B.11680C.11760D.12000
答案：
B
解析：
发行费用=16000*2%=320万元
发行净收入=16000-320=15680万元
资本公积=15680-4000=11680万元。
3、其他资本公积金的核算
权益法核算长期股权投资时，因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失，投资企业按持股比例，计入“资本公积-其他资本公积”
分录是：
借：
长期股权投资-其他权益变动
贷：
资本公积-其他资本公积
当投资企业处置其所持有投资时
借：
资本公积-其他资本公积
贷：
投资收益
第三节留存收益
本节大纲要求：
掌握留存收益的核算、
熟悉利润分配的内容
熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容
留存收益包括盈余公积和未分配利润。
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
【07年多选】下列各项，构成企业留存收益的有（）
A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积
答案：
BCD
解析：
留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A属于资本公积，不属于留存收益。
一、利润分配内容
可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入
可供分配的利润，按下列顺序分配：
（1）提取法定盈余公积;
根据公司法规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积金。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。
注意：
在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
①如果年初未分配利润为正数，即历年累积盈利
提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例
②如果年初未分配利润为负数，即历年累积亏损
提取的盈余公积=（净利润-亏损）×盈余公积提取比例
（2）提取任意盈余公积;
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。
（3）向投资者分配利润
盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等
未分配利润
=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润
=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润
【07年单选】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A.855B.867C.870D.874
答案：
C
解析：
100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870万元
二、留存收益的核算
1、会计科目：
（1）“盈余公积”科目
本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积，应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算
（2）“利润分配”科目
本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或亏损弥补）后的余额。
本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
2、核算内容
（1）年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入利润分配，借记“本年利润”科目，贷记利润分配（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录;即：
借：
本年利润
贷：
利润分配-未分配利润
若为亏损：
借：
利润分配-未分配利润
贷：
本年利润
（2）企业按规定提取盈余公积，借记利润分配（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
即：
借：
利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷：
盈余公积
-法定盈余公积
-任意盈余公积
注：
此业务不会导致“留存收益”总额发生变化
（3）经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润
借：
利润分配-应付现金股利或利润
贷：
应付股利
注：
此业务导致留存收益减少，所有者权益总额减少，负债增加。
（4）年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。
借：
利润分配-未分配利润
贷：
利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
-应付现金股利或利润
结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额。
【2008年判断】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
（ ）
答案：
对
（5）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本或分配现金股利、利润时
①用盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
注：
此业务不会导致留存收益总额发生变化。
②用盈余公积转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本（或股本）
注：
此业务使留存收益减少，但所有者权益总额不变
③用盈余公积分配股利
借：
盈余公积
贷：
应付股利
注：
此业务使留存收益减少，所有者权益总额减少，负债总额增加。
四.销售商品收入的账务处理
（六）.采用支付手续费方式委托代销商品
采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。
在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;
受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
采用支付手续费方式委托代销商品双方的会计分录如下：
1.委托方：
（1）当发出委托代销商品时：
借：
委托代销商品
贷：
库存商品
（2）收到代销清单时：
按代销清单上注明的商品数量，确认收入
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税）
（3）结转成本：
借：
主营业务成本
贷：
委托代销商品
（4）手续费应计入“销售费用”：
借：
销售费用
贷：
应收账款
（5）收到货款：
借：
银行存款
贷：
应收账款
2.受托方：
（1）收到受托代销商品时,按接收价（合同、协议约定的售价）
借：
受托代销商品
贷：
受托代销商品款
（2）实际销售商品时：
借：
银行存款
贷：
受托代销商品（按照售价，一般与委托方确认的价格相符）
应交税费-应交增值税（销项税额）
同时：
借：
应交税费-应交增值税（进项税）（按委托方开具的专用发票注明的税款）
贷：
应付账款
（3）向委托方支付货款：
借：
应付账款
受托代销商品款
贷：
银行存款
其他业务收入
【2008年单选】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。
A.签订代销协议时B.发出商品时
C.收到代销清单时D.收到代销款时
答案：
C
（七）销售材料等存货
1.企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入““其他业务成本”科目核算。
企业销售原材料等确认其他业务收入时：
分录
借：
应收账款（银行存款等）
贷：
其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税）
结转出售原材料等的实际成本时：
借：
其他业务成本
贷：
原材料
2.企业出租固定资产、无形资产、包装物和商品等收入通过“其他业务收入”核算;出租固定资产的摊销额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额通过“其他业务成本”核算。
教材例题5-12
【2008年单选】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
答案：
B
五、提供劳务收入的核算
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
其分录是：
借：
应收账款（银行存款等）
贷：
主营业务收入
借：
主营业务成本
贷：
银行存款
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量。
（2）相关的经济利益很可能流入企业
（3）交易的完工进度能够可靠地确定
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
①已完工作的测量（考试时是已知条件）
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（通常按时间比例计算），这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交
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