企业所得税年度申报表讲解资料下载.pdf

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如如:

捐赠支出及纳税调整明细表捐赠支出及纳税调整明细表（A105070A105070）根据中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国慈善法相关规定，重新设计了本表。

按照“非公益性捐赠”“全额扣除的公益性捐赠”“限额扣除的公益性捐赠”三类捐赠性质设置填报项目，全面反映捐赠支出及纳税调整、结转情况。

企业所得税年度申报修订修订内容

（二）对部分表单进行了精简

（二）对部分表单进行了精简为减轻纳税人填报负担，取消取消原有的固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）、综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表（A107012）和金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表（A107013）等44张张表单。

企业所得税年度申报修订修订内容（三）对部分表单的数据项进行了优化（三）对部分表单的数据项进行了优化为减少涉税信息重复填报,对企业基础信息表（A000000）、资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）、资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）、所得减免优惠明细表（A107020）、减免所得税优惠明细表（A107040）、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。

企业所得税年度申报修订修订内容（三）对部分表单的数据项进行了优化（三）对部分表单的数据项进行了优化如如:

企业基础信息表企业基础信息表（A000000A000000）根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第57号）等文件规定，对“101汇总纳税企业”的填报内容进行了重新分类，便于在申报系统中实现与企业汇总纳税备案信息关联。

为满足非营利组织等企业和股权投资、企业重组、资产（股权）划转、非货币性资产投资、技术入股等事项的填报，便于在申报系统中实现与相关表单的关联，增加了“106非营利组织”“109从事股权投资业务”“200企业重组及递延纳税事项”填报项目企业所得税年度申报修订修订内容（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确化和明确根据企业所得税政策调整和实施情况，对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）、职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）、企业所得税弥补亏损明细表（A106000）、境外所得税收抵免明细表（A108000）、境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）、境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）、跨年度结转抵免境外所得税明细表（A108030）、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确。

企业所得税年度申报修订修订内容（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确化和明确如如:

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（AA类）类）（A100000A100000）为使纳税人可最大限度享受所得税税前弥补亏损政策（有限定期限）和抵扣应纳税所得额优惠政策（无限定期限），按照有利于纳税人原则，将原第21行“抵扣应纳税所得额”与第22行“弥补以前年度亏损”的行次顺序进行对调。

调整后，纳税人先用纳税调整后所得弥补以前年度亏损，再用弥补以前年度亏损后的余额抵扣可抵扣的应纳税所得额。

根据财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会201622号）规定，将“营业税金及附加”会计科目名称调整为“税金及附加”的规定，将原第3行“营业税金及附加”项目名称调整为“税金及附加”企业所得税年度申报修订实施时间国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）的公告适用于纳税人2017年度及以后年度汇算清缴。

以前年度企业所得税年度纳税申报表相关规则与本公告不一致的，不追溯调整。

纳税人调整以前年度涉税事项的，应按相应年度的企业所得税年度纳税申报表相关规则调整。

企业所得税年度申报修订从报表数量看，从报表数量看，修订后的年度纳税申报表（A类，2017年版）由37张表单组成，较年度纳税申报表（A类，2014年版）减少4张表单，体系结构更加紧密，栏次设置更加合理，逻辑关系更加清晰。

从填报内容看，从填报内容看，全套申报表由反映纳税人整体情况（2张）以及反映会计核算（6张）、纳税调整（13张）、弥补亏损（1张）、税收优惠（9张）、境外税收（4张）、汇总纳税（2张）等明细情况的“1+6”表单体系组成。

从表单结构看，从表单结构看，全套申报表分为基础信息表（1张）、主表（1张）、一级明细表（6张）、二级明细表（25张）和三级明细表（4张），表单数据逐级汇总，环环相扣。

从使用频率看，从使用频率看，绝大部分纳税人实际填报表单的数量在8张10张左右。

企业基础信息表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）一般企业收入明细表一般企业成本支出明细表期间费用明细表纳税调整项目明细表职工薪酬支出及纳税调整明细表减免所得税优惠明细表等，为常用表单。

除此之外，纳税人应当根据行业类型、业务发生情况正确选择适合本企业的表单。

主要必填表单的填写02纳税调整部分0335表格架构:

13=1（13=1（一级附表一级附表）+12）+12（二级附表）（二级附表）

（一）

（一）A105000A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表3637本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）、国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）、国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第80号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税收规定及纳税调整情况。

本表主要有三大部分，分别为视同销售（营业）收入、视同销售（营业）成本和房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额。

（二）

（二）A105010A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表3839“视同销售视同销售”填报案例填报案例【案例】A公司将自产的10台电视机送给农村贫困小学,符合公益性捐赠条件，该电视机的单位生产成本1000元，同期销售价为1200元。

会计处理：

借:

营业外支出-捐赠支出12040贷:

库存商品10000应交税费-应交增值税（销项税额）2040（12001017%）税务处理：

企业用自产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计处理上不确认收入。

但符合企业所得税收规定视同销售货物，应确认收入12000元，纳税调整增加12000元；

同时确认视销售成本同时确认视销售成本10000元，纳税调整减少10000元。

1.视同销售4041关于表中税金扣除问题“实际发生的税金及附加、土地增值税”：

在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。

若在会计上已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。

2.房地产房地产开发开发42适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）中纳税调整。

（三）（三）A105020A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表2,4,62,4,6列参与计算列参与计算43适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的（如国债利息收入等如国债利息收入等），本表不作调整。

处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产本表不作调整。

处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）（A105090）进行纳税调整。

进行纳税调整。

（四）（四）A105030A105030投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表44适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。

（五）（五）A105040A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表45财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）：

（一）企业从县级以上县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算单独进行核算。

46适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

为解决职工薪酬支出的账载金额与实际发生额有可能存在差异的问题，新版申报表增加第2列“实际发生额”填报列次。

并调整相关列次的计算规则和逻辑关系。

（六）（六）A105050A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表职工薪酬支出及纳税调整明细表47本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。

（七）（七）A105060A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表48（八）（八）A105070A105070捐赠支出及纳税调整明细表捐赠支出及纳税调整明细表捐赠支出及纳税调整明细表捐赠支出及纳税调整明细表行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠*2二、全额扣除的公益性捐赠*3三、限额扣除的公益性捐赠（4+5+6+7）4前三年度（年）*5前二年度（年）*6前一年度（年）*7本年（年）*8合计（1+2+3）50在取消原固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）的基础上，对原资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）和原固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）的填报项目进行了必要整合。

（九）（九）A105080A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表5152（十）（十）A105090A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表53注意：

1.发生即填报。

作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项申报）列示填报。

2.与A105030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。

3.本表的损失以正数填报。

54注意：

本表数据栏设置“一般性税务处理”“特殊性税务处理（递延纳税）”两大栏次，纳税人应根据企业重组所适用的税务处理办法，分别按照企业重组类型进行累计填报，损失以“-”号填列。

（十一）（十一）A105100A105100企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表55适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。

政策性搬迁清算损益表（117行）。

搬迁过程中差异，本表不调整。

（一般无差异）（十二）（十二）A105110A105110政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表56（十三）（十三）A105120A105120特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表57A106000企业所得税弥补亏损明细表填报说明本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5个可弥补亏损年度的可弥补亏损所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。

由于原表中第2列名称“纳税调整后所得”与A100000表第19行名称相同，但填报内容不同，容易造成混淆，不便于纳税人理解，因此，根据第2列在A106000表中的作用，将调整本表第2列的名称由“纳税调整后所得”修改为“可弥补亏损所得”。

行次项目年度可弥补亏损所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度*2前四年度*3前三年度*4前二年度*5前一年度*6本年度*7可结转以后年度弥补的亏损额合计举例年度年度201220132014201520162017纳税调整后所得纳税调整后所得-10万万2万万-20万万4万万-50万万40万万弥补亏损明细表行次行次项目项目年度年度可弥补亏损可弥补亏损所得所得（2017版与版与2014版版区别）区别）合并、分立合并、分立转入（转出）转入（转出）可弥补的亏可弥补的亏损额损额当年可弥当年可弥补的亏损补的亏损额额以前年度亏损已弥补额以前年度亏损已弥补额本年度实本年度实际弥补的际弥补的以前年度以前年度亏损额亏损额可结转可结转以后年以后年度弥补度弥补的亏损的亏损额额前四年度前四年度前三年度前三年度前二年度前二年度前一年度前一年度合计合计1122334455667788991010111111前五年度前五年度201222前四年度前四年度2013*33前三年度前三年度2014*44前二年度前二年度2015*55前一年度前一年度2016*66本年度本年度2017*77可结转以后年度弥补的亏损额合计可结转以后年度弥补的亏损额合计-10-1022-204-50400-200-500464201603434000000000000000000税收优惠部分04一、税收优惠表基本结构（9张）

（一）二级附表5张A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107050税额抵免优惠明细表

（二）三级附表4张1.A107010表的附表2张A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）-该表单编号调整为（A107012）2.A107040表的附表2张A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表（删除）A107013金融保险等机构取得涉农利息保费收入优惠明细表（删除）新政一：

小微企业扩围新政二：

研发费用加计扣除政策新政三：

高新技术企业政策新政四：

专用设备投资抵免政策五：

叠加享受优惠的处理新政一：

小型微利企业所得税优惠财税201743号国家税务总局公告2017年第23号政策内容自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

注意事项

（1）符合企业所得税实施条例第九十二条或者财税201743号文件规定条件的企业，均可享受该优惠政策。

（2）预缴时享受了此减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。

（3）符合条件的小型微利企业，在年度汇算清缴时，通过填写企业基础信息表（A000000）的相关内容即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。

行次行次项项目目金金额额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税2二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041）自动带出，不可修改3三、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得定期减免企业所得税（填写A107041）锁死4四、受灾地区农村信用社免征企业所得税（4.1+4.2）锁死4.1

（一）芦山受灾地区农村信用社免征企业所得税锁死4.2

（二）鲁甸受灾地区农村信用社免征企业所得税锁死A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表1.金三规则（7个监控条件）：

自动带出，不可修改。

对于A000000企业基础信息表第第101项项为“总机构（跨省）适用跨地区经营汇总纳税管理办法”、“总机构（省内）”、“否”的，且第第105项项“国家限制和禁止行业”为“否”的企业：

第第102项项“行业明细代码”属于“工业企业”的（所属行业代码为06*至4690，采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业，不包含建筑业），且第第104项项“从业人数”=100人，第第103项项“资产总额”=3000万元；

第第102项项不属于“工业企业”的，第第104项项“从业人数”=80人，第第105项项“资产总额”=1000万元）的企业，A107040减免所得税优惠明细表第第2至至27行行没有数字的，且A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第第23行应纳税所得额行应纳税所得额0的，自自动将动将A100000表表23行行*15%计入本行；

否则，该行等于计入本行；

否则，该行等于0。

2.注意小微企业的从业人数问题注意小微企业的从业人数问题企业基础信息表中的“104从业人数”栏次，主要是为判断是否属于小微企业而设置的。

填表说明再次重申：

从业人数是指与企业建立劳动关与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和用工人数之和。

也就是说，在计算小微企业的从业人数时，必须把劳务派遣用工也计算在内，这一点特别要引起纳税人的注意。

新政二

（1）：

外聘研发人员的劳务费用增列加计扣除范围国家税务总局公告2017年第40号政策内容将支付给外聘研发人员（含与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议或合同和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员）的劳务费用增列加计扣除范围。

另外，符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围。

注意事项

（1）由劳务派遣公司实际支付给外聘研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

（3）将固定资产加速折旧（无形资产缩短摊销年限）费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

无须比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额。

（4）将以往实务中分歧较大的研发费用形成无形资产的资本化时点，明确为与会计处理保持一致。

（5）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

新政二

（2）：

科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用增加加计扣除比例财税201734号国家税务总局公告2017年第18号国科发政2017115号政策内容科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

在2019年12月31日以前形成的无形资产，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

注意事项

（1）须取得省级科技管理部门赋予的科技型中小企业入库登记编号。

（2）企业在汇算清缴期内取得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享受规定的优惠政策。

不再符合条件的企业，其汇算清缴年度不得享受规定的优惠政策。

A107012研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表基本信息基本信息1一般企业科技型中小企业科技型中小企业登记编号2本年可享受研发费用加计扣除项目数量研发活动费用明细研发活动费用明细3一、自主研发、合