新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响.docx

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新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响

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新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响

第一节导言

本讲主要内容

3•、会计的黑箱之迷

（-）为什么需要会计？

1、卩约巾场的借息搜索成本

2、资源有效配置（借款与放贷）

3、企业形式的发展与会计（鉴证）

（1）个人独资（简单活动、借贷信用）

（2）合伙制（合伙人间）

（3）公司制（企业与股东）

（二）会计系统是什么？

1、信息系统一一镜子与照相机（具有相对性）

2、管理活动（对资金的控制）

3、一个黑箱

二、如何解开黑箱之谜

（-）披露的程序

1、确认：

初始确认与再确认（起劣字）

2、计量：

会计的瓶颈（描述状况）

3、记录：

编制分录（记下日常生活）

4、报告：

三个报表（汇报情况）

（二）会计核算对象（会计要素）

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

第二节新企业会计准则的主要变化

一、新准则的核心思想

1、会计的产生：

信息搜索成本的节约

2、准则变化的历程（1992-1998（公允价值）-2001（历史成本）一2006（公允价值））

3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账）

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二、新准则的特点

1、强调会计要素的确认条件（可能性的确左与计量的可靠性判断）

2、由利润表核心转为资产负债表核心

3、强调多种汁量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）

三、新企业会计准则对财务报告的关键影响

1、公允价值

2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入）

3、资产减值

4、会计销售与视同销售

5、资本公积、利得与损失

6、金融资产与长期股权投资

7、区分收入与负债，资产与费用

8、配比原则（无形资产摊销的变化）

四、财务报告与财务报表

1、财务报告包括：

财务报表、报表附注与财务情况说明书。

2、我国的财务报表体系包括：

资产负债表、利润表、现金流疑表与股东权益变动表，以及报表附注。

3、财务报表可以分为：

个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表

第二节新旧准则的项目比较与分析

一、会计要素及其确认一资产Assets

（-）定义要件

1、企业控制或拥有的经济资源

2、过去的交易或事项形成

3、预期给企业带来经济利益的流入

（二）确认条件

1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业

2、资源的成本与价值能够可靠计量

（三）新旧准则的资产项目比较与分析

1、流动资产

旧准则

新准则

货币资金

短期投资

交易性金融资产

应收票据

应收股利

应收利息

应收账款

其他应收款

预付帐款

预付账款

应收补贴款

存货

待摊费用

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一年内到期的长期债券投资

一年内到期的非流动资产

其他流动资产

2、非流动资产

旧准则

新准则

长期投资：

可供出您金融资产

长期股权投资

长期债权投资

持有至到期投资

长期投资合计

长期应收款

投资性房地产

固定资产原价

固定资产

减：

累计折旧

固定资产净值

减：

固定资产减值准备

固定资产净额

工程物资

在建工程

固定资产淸理

固定资产清理

无形资产

开发支出

商誉

长期待摊费用

其他长期资产

其他非流动资产

递延税项：

递延所得税资产

递延税款借项

3、需要重点关注的内容

（1）有关资产的计价。

第•、新准则下，所有的资产负债衣的资产项目都应以净值丧示（即扣除各项准备与累计折I口或者累计摊销后的余额）。

第二、坏账准备分别计入应收账款与其他应收款。

第三、延迟付款取得的资产，可能需要考虑现值。

（2）有关待摊费用。

待摊费用原用来反映•年内需分摊的费用，强调配比原则与权贵发生制原则。

但新准则下，直接在款项支付时•次性记费用，强调重要性原则。

（3）有关无形资产。

无形资产有以下主要变化：

第一、累计摊销的计提。

第二、摊销方法可以不遵循直线法（区分管理目的无形资产与生产目的无形资产）。

第三、可能存在残值（存在购买承诺，或能根据活跃市场估计其残值价值）。

第四、土地使用权不转计入在建匸程，除非难以分配。

第五、研发支出的资本化问题。

开发支出满足五个条件能够资本化（尚未研发完成暂计入开发支出）：

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1技术上可行

2具有完成开发并使用或出售的意图

3证实其能产生经济利益

4有足够的资源（技术、财务）支持

5开发支出能够刻可靠计量

第六、关于商誉。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。

无形资产准则不再规范商誉的问题。

第三节新旧准则的项目比较与分析

一、会计要素及其确认一资产Assets

3、謂要重点关注的内容

（4）关于投资。

新准则下的投资分别包括：

1交易性金融资产：

核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

（公允价值计价）

2持有到期投资：

到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。

（现值计价）

3可供出售金融资产：

不属于上两类的金融资产。

（结合上而两种金融资产的计价特点）

4长期股权投资

其中，长期股权投资的核算方法有明显变化：

条件

新准则

旧准则

控制

成木法

权益法

共同控制.重大影响

权益法

无控制.无共同控制.无重大影响.

且公允价值不能可靠的取得

成木法

成本法

无控制.无共同控制.无重大影响，且公允价值能可靠的取得

金融资产的核算

成木法

（5）关于固定资产

新准则下固定资产主要在确认与计量方而存在变化：

第一、进行固定资产计价时，考虔弃置费用。

弃置费用是未来的•项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账而价值。

【案例】

如某设施在建适时总成木为1000万元，侦计30年后，该设施报废，需要500万的环境维护支出。

假设市场利率5%.W此,该设施入账成本为1000+500X（1+5%）-30

第二、在建工程结转固定资产的时点更为明确。

【案例】

某国有上市公司财务报表上的在建匸程项目一直挂隊，且金额逐年稳步上升。

请问：

可能是何原因造成的？

如该公司财务老总解释，与承建商之间存在债务纠纷，一直尚未办理竣工决算，无法取得准确的账面价值，此说法是否合理？

（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成:

（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；

（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发

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第四节新旧准则的项目比较与分析

二、会计要素及其确认一负债（Liability）

（-）定义要件

1、企业承担的现实义务

2、淸偿负债预期会导致经济利益流岀企业

1强调经济利益“流出”，无流出不能算作负债

2流出经济利益的金额作为负债的汁量基础，而非现实义务本身的金额

3、由企业过去的交易或事项形成的

（借款约定是负债吗？

）

（二）确认条件

1、与该现实义务有关的经济利益很可能流出企业

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠讣量

（三）新旧准则的负债项目比较与分析

K流动负债

旧准则

新准则

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付工资

应付职工薪酬

应付福利级

应付股利

应交税金

应交税费

其他应交款

其他应付款

预提费用

应付利息

预计负债

一年内到期的长期负债

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

2、非流动负债

旧准则

新准则

长期借款

应付债券

长期应付款

专项应付款

预计负债

递延税款贷项

递延所得税负债

其他长期负债

其他非流动负债

3.负债部分应毘点关注以下内容

（1）应付工资与应付福利费合并改为应付职工薪酬项目

（2）应交税金与其他应交款合并改为应交税费项目

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<3）预捉的利息费用直接改为应付利息项目

（4）预计负债由流动负债改为非流动负债项目

（5）长期负债-般情况需要以现值计价

三、会计要素及其确认一所有者权益（Stockholders'Equity）

（-）定义要件

所有者权益是资产扣除负债后的净额，是所有者对企业资产的剩余所有权。

（二）所有者权益包括

｛

股木（实收资木部分）

资木公积（溢价）

盈余公积

所有者权益）留存收益S

I未分配利润

直接导致所有者权益发生増减变动的

2与投入资本或者分配利润无关的利得或者损失

损失收益

（三）主要变化

1、取消公益金

2、增加库存股，作为所有者权益的减项

第三节新旧准则的项目比较与分析

四、会计要素及其确认一收入（Revenue）

（-）定义要件

1、收入应当是企业日常活动中形成的

2、收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本

3、最终导致所有者权益的增加

（-）确认条件（各种收入存在具体确认条件）

1、与收入有关的经济利益很町能流入企业

2、其结果是资产增加或者负债的减少（举例）

3、经济利益的流入能够可靠计量

五、会计要素及其确认一费用（Expense）

（一）定义要件

1、费用应当是企业日常活动中形成的

2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润

3、最终导致所有者权益的减少

（二）确认条件

1、与费用有关的经济利益很可能流出企业

2、英结果是资产减少或者负债的增加（举例）

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3、经济利益的流出能够可靠计量

六、会计要素及其确认一利润（Profit）

1、利润是企业一个会计期间的经营成果。

2、利润=收入一费用+利得一损失

3、注意区别利得与收入、损失与费用

七、新旧准则的损益项目比较与分析

1、利润表

旧准则

新准则

一、主营业务收入

一、营业收入

减：

主营业务成木

减：

营业成木

主营业务税金及附加

营业税金及附加

二、主营业务利润

销售费用

加：

其他业务利润

管理费用

减：

营业费用

财务费用

管理费用

资产减值损失

财务费用

力【1:

公允价值变动损益

三、营业利润

投资收益

加：

投资收益

二、营业利润

补贴收入

力（1:

营业外收入

减：

营业外支岀

减：

营业外支岀

其中：

非流动资产处習损失

四、利润总额

三、利润总额

减：

所得稅

减：

所得稅费用

五、净利润

四、净利润

2、利润表项目应重点关注以下内容

（1）不再区分主营业务与其他业务

（2）改“其他业务支出”为“其他业务成本”

（3）无论是主营业务还是其他业务的税金都计入“营业税金与附加”，其他业务的税金不再进入“其他业务成本”

（4）增设专门的资产减值损失｛区分营业外支出）与公允价值变动损益（并视为营业利润的组成部分）计入营业利润中，区别于利得损失。

（5）营业费用改为专门的销售费用

（6）利润茨的计量

非常强调收入与负债的区别

收入确认（发货与收款）与计量的标准

女口：

售后回购的处理

①发岀商品时

借：

银行存款

贷：

其他应付款

应交税费一一应交增值税（销项税额）

同时

借:

发出商品

贷：

库存商品

②回购价格人于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用

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借：

财务费用

贷：

其他应付款

3回购商品时

借：

财务费用（最后•期计提的利息费用）

贷：

其他应付款

借：

库存商品

贷：

发出商品

同时

借：

其他应付款

应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

第四节财务报告

一、财务报告一资产负债表

资产负债表（分析）

资产

负债、所有者权益

流动资产

负债

其中：

流动负债

非流动负债

非流动资产

所有者权益

合计栏

资产=负债+所有者权益（帝态与时点）

二、财务报告一利润表

利润表（分析）

利润=收入一费用+利得一损失（动态与时期）

三、财务报告一现金流量表

现金流量表（各•项目的正、负判断）

经营活动现金浄流虽

投资活动现金净流虽

筹资活动现金净流虽

木期现金净流址■

1、企业发展阶段

2、企业成熟阶段

3、企业衰退阶段

第五节会计信息的质量标准

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一.相关与可靠的权衡（公允价值与历史成本）

1、相关性：

及时.预测.反馈

2、可靠性：

中立、可验证、如实反映

（1）两者的权衡

（2）建造物与贷款

A公可

B公可

建造物a（1980年建）

500万元

建筑物b（2006年建）

4000万元

2.有关可比性

1、狭义“可比”与“一致”

2、绝对真实、相对真实与可比性

3、一致性的运用

三、案例：

坏账计提与利润调节

【案例】某企业2007年期末浄资产1000万元，净利润100万元（其中380万为营业外收支净额），同业净资产收益率企业刚取得的应收账款500万元，尚未il•提坏账准备。

2008年亏损20万元，且净资产水平不变。

第六节报表阅读与分析概述一、偿债能力

（-）长期能力

1、资产负债率一资产与负债的构成分析

2、插入资产负债表的简表（在前面课件中）

（二）短期能力

流动比率一速动比率一现金偿债比率

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2.盈利能力

（-）盈利质量

（二）盈利结构

1、营业利润与税前利润的关系

2、各种费用的权衡

三、案例

利润表

編制单位：

湖北巨浪公司2007年金额单位：

人民币万元

项目

本年金额

上年金额

一、营业收入

3992

3721

减：

营业成木

2680

2500

营业税金及附加

销皆费用

管理费用

980

821

财务费用

资产减值损失

加1:

公允价值变动损益

投资收益

二、营业利润

加1:

营业外收入

减：

营业外支出

其中：

非流动资产处迓损失

三、利润总额

315

310

减：

所得税费用

114

112

四.净利润

201

198

五.每股收益

（-）基木每股收益

（二）稀释每股收益

—

资产负债表

编制做位：

湖北巨浪公司2007年12月31日金额巾・位：

人民币

万元

资产

期末余额

年初余额

负债及所有者权益（或股东权益）

期末余额

年初余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

178

175

短期借款

220

206

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

22S

150

应收账款

678

740

应付账款

148

136

预付账款

•16

预收账款

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

127

其他应收款

应付利息

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存货

1329

1235

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

2211

2196

其他流动负债

191

161

流动负债合计

823

783

非流动资产：

非流动负债：

可供岀售金融资产

长期借款

631

627

持有至到期投资

应付债券

长期股权投资

—

长期应付款

长期应收款

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

739

747

递延所得税负债

在建匸程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

631

627

固定资产清理

负债合计

1154

1110

无形资产

股东权益：

研发支出

股木

421

商誉

资木公积

361

长期待摊费用

减：

库存般

递延所得税资产

盈余公积

511

556

其他非流动资产

205

未分配利润

500

400

非流动资产合计

1009

952

股东权益合计

1796

1738

资产总计

3250

3118

负债和股东权益总汁

3250

3148

1、淸偿能力

2007年流动比率=2.72

2007年速动比率=1.11

2、财务杠杆

2007年产权比率=0.81

2007年资产负债率=0.45

2007年利息保障倍数=4.71

3、周转率

应收账款周转率=5.89（62天）存货周转率=2.02（181天）

4、盈利能力

销售毛利率=32.9%

销售净利率=5.04%

投资回报率=6.18%

权益报酬率=11・19%

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