重污染行业会计信息披露.docx
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重污染行业会计信息披露
毕业设计（论文）
重污染行业会计信息披露
Disclosureofaccountinginformationinheavypollutingindustries
姓名
谷霄云
专业
会计
指导教师
胡建雄
2017年11月3日星期五
摘要
改革开放以来，我国经济快速发展，人民生活水平不断提高，社会和谐稳定，国际地位显著提高。
但改革是一把双刃剑，经济发展的同时，资源供应不足与环境污染等问题也是屡屡发生。
而由此导致的经济发展与环境状况的严重失衡，又间接阻碍了经济的进一步发展。
种种现实原因凸显出企业披露环境信息的重要性和紧迫性。
重污染行业作为对环境影响较大的行业，会计信息披露的好坏显得尤为重要。
目前，大部分国家对企业环境会计信息的披露没有做强制性规定，但是越来越多的投资者、债务人和社会公众开始关注企业的各类环境会计信息，而且越来越多的企业通过年报和独立报告自愿披露其环境会计信息。
我们有理由相信，未来的会计之路将是具有中国特色的绿色环保之路。
关键词：
重污染；环境会计信息；信息披露
Abstract
Sincethereformandopeningup,China'srapideconomicdevelopment,people'slivingstandardscontinuetoimprove,socialharmonyandstability,asignificantincreaseininternationalstatus.Butthereformisadouble-edgedsword,whiletheeconomicdevelopment,inadequatesupplyofresourcesandenvironmentalpollutionalsooccurfrequently.Theseriousimbalancebetweeneconomicdevelopmentandenvironmentalconditionshasindirectlyhinderedthefurtherdevelopmentoftheeconomy.Variouspracticalreasonshighlighttheimportanceandurgencyofthedisclosureofenvironmentalinformationbyenterprises.Heavypollutionindustryasamajorenvironmentalimpactindustry,thequalityofaccountinginformationdisclosureisparticularlyimportant.Atpresent,mostcountriesintheenterpriseenvironmentaccountinginformationdisclosurenotmandatory,butmoreandmoreinvestors,debtorsandthepublicbegantopayattentiontoallkindsofenterpriseenvironmentalaccountinginformation,andmoreandmoreenterprisesthroughtheannualreportandtheindependentvoluntarydisclosureofenvironmentalaccountinginformation.
WehavereasontobelievethattheroadofaccountinginthefuturewillbeagreenroadwithChinesecharacteristics.
Keywords:
heavypollution;environmentalaccountinginformation;informationdisclosure
一．绪论
改革开放以来，我国经济快速发展，人民生活水平不断提高，国际地位显著提高。
但改革是一把双刃剑，经济发展的同时，资源供应不足与环境污染等问题也是屡屡发生。
种种现实原因凸显出企业披露环境信息的重要性和紧迫性。
重污染行业作为对环境影响较大的行业，会计信息披露的好坏显得尤为重要。
二．环境会计信息及重污染行业的基本概述
1.环境会计产生的背景和含义
环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
[1]它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的
从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成严重的环境污染。
人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。
为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。
1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。
1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。
各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新的阶段。
2.披露环境会计信息的意义
进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，可以为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料，控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。
[2]
3.重污染行业的基本概述
根据2010年9月14日，环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）：
火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。
这16各行业大约涉及575家上市公司，占两市共计1947家上市公司的29．5%。
此类上市公司应当发布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。
4.重污染行业环境会计信息披露的重要性
环境是人类生存的空间，环境污染会给生态系统造成直接的破坏和影响，也会给人类社会造成间接的危害，有时这种间接的环境效应的危害比当时造成的直接危害更大，也更难消除。
北美死湖事件[3]，美国东北部和加拿大东南部是西半球工业最发达的地区，每年向大气中排放二氧化硫2500多万吨。
其中约有380万吨由美国飘到加拿大，100多万吨由加拿大飘到美国。
七十年代开始，这些地区出现了大面积酸雨区，酸雨比番茄汁还要酸，多个湖泊池塘漂浮死鱼，湖滨树木枯萎。
库巴唐“死亡谷”事件[4]，巴西圣保罗以南60公里的库巴唐市，二十世纪八十年代以“死亡之谷”知名于世。
该市位于山谷之中，六十年代引进炼油、石化、炼铁等外资企业300多家，人口剧增至15万，成为圣保罗的工业卫星城。
企业主只顾赚钱，随意排放废气废水，谷地浓烟弥漫、臭水横流，有20%的人得了呼吸道过敏症，医院挤满了接受吸氧治疗的儿童和老人，使2万多贫民窟居
民严重受害。
莱茵河污染事件[5]，1986年11月1日，瑞士巴富尔市桑多斯化学公司仓库起火，装有1250吨剧毒农药的钢罐爆炸，硫、磷、汞等毒物随着百余吨灭火剂进入下水道，排入莱茵河。
警报传向下游瑞士、德国、法国、荷兰四国835公里沿岸城市。
剧毒物质构成70公里长的微红色飘带，以每小时4公里速度向下游流去，流经地区鱼类死亡，沿河自来水厂全部关闭，全国与莱茵河相通的河闸全部关闭。
种种事件的发生，都在给我们以警告：
再不采取措施保护我们赖以生存的环境，我们将无立足之地!
5.我国重污染行业环境会计信息披露的案例
鉴于今年6月份发生的中海油漏油事件，导致我国海洋面积840平方公里受到污染，周边渔业遭受巨大损失。
现以中国石化（股票代码600028）2016年披露的会计年报为例子，对环境会计进行研究。
一年来，中石化积极担当社会责任，树立了企业公民良好形象。
践行绿色低碳发展取得积极成效，为社会提供更多更加清洁友好的产品。
“碧水蓝天”环保行动圆满收官，主要污染物排放水平持续下降。
注重生物多样性保护，努力减少对生态环境的影响。
下面是我从报表中截取的八块数据：
（1）勘探及开发
全年油气当量产量431.29百万桶，其中，境内原油产量同比下降14.6%，天然气产量同比增加4.3%。
表1.勘探及开发活动
完钻井数
截至12月31日
2016年
2015年
勘测
开发
勘测
开发
生产井
平井
生产井
平井
生产井
平井
生产井
平井
中国
266
149
801
6
373
195
1801
25
合并报表子公司
266
149
801
6
373
195
1801
25
胜利油田
166
73
462
5
150
73
1020
18
中国其他
100
76
339
1
223
122
781
7
海外
2
1
99
0
0
1
149
1
合并报表子公司
0
0
0
0
0
0
5
0
权益法核算长期股权投资
2
1
99
0
0
1
144
1
完钻井合计
268
150
900
6
373
196
1950
26
在钻井数
截至12月31日
2016年
2015年
总井数
净井数
总井数
净井数
勘测
开发
勘测
开发
勘测
开发
勘测
开发
中国
78
138
78
138
110
152
110
152
合并报表子公司
78
138
78
138
110
152
110
152
胜利油田
28
21
28
21
35
23
35
23
中国其他
50
117
50
117
75
129
75
129
海外
0
2
0
2
0
3
0
1
合并报表子公司
0
0
0
0
0
0
0
0
权益法核算长期股权投资
0
2
0
2
0
3
0
1
完钻井合计
78
140
78
140
110
155
110
153
表2.勘探及开发产量情况
2016年
2015年
2014年
2016年较2015年同比变动（%）
油气当年产量（百万桶）
431.29
471.91
480.22
（8.6）
原油产量（百万桶）
303.51
349.47
360.73
（13.2）
中国
253.36
296.34
310.87
（14.6）
海外
50.36
53.13
49.86
（5.2）
天然气产量（十亿立方英尺）
766.12
734.79
716.35
4.3
（2）炼油
2016年，中石化提前完成国V标准车用汽柴油质量升级，并积极推进京VI标准成品油的质量升级；大力调整产品结构，提高汽油（特别是高标号汽油）和煤油产量，柴汽比进一步下降到1.19；主动应对市场资源供应充裕带来的挑战，保持了较高的加工负荷；发挥国际贸易的优化保障优势，降低原油采购成本，适度增加成品油出口；充分发挥集中营销优势，液化气、沥青等产品盈利
能力进一步提升。
全年加工原油2.36亿吨，生产成品油1.49亿吨，同比增长0.53%，其中，汽油产量增长4.4%，煤油产量增长4.6%。
表3.炼油生产情况
单位：
百万吨
2016年
2015年
2014年
2016年较2015年同比变动（%）
原油产量
235．53
236.49
235.38
（0.4）
汽、柴、煤油产量
149.17
148.38
146.23
0.5
汽油
56.36
53.98
51.22
4.4
柴油
67.34
70.05
74.26
（3.9）
煤油
25.47
24.35
20.75
4.6
化工轻油产量
38.54
38.81
39.17
（0.7）
轻油收率（%）
76.33
76.50
76.52
（0.17）个百分点
综合商品率（%）
94.70
94.75
94.66
（0.05）个百分点
注：
境内合资公司的产量按100%口径统计
（3）化工
2016年，公司坚持“基础+高端”的发展思路，提高有效供给。
深化生产运行优化，根据边际效益贡献和毛利水平优化排产和装置运行；深化原料结构优化，降低化工原料成本；深化产品结构优化，根据市场需求多产适销对路和高附加值产品；密切产、销、研、用结合，加大高附加值新产品的研发、生产和推广力度，取得了良好效果。
全年乙烯产量1,105.9万吨，合成纤维差别化率达到86.5%，合成树脂新产品和专用料比例达到61.4%。
坚持低库存运18作，充分发挥市场网络优势，实施差别化营销策略，全年化工产品经营总量为6,996万吨，同比增长11.3%，实现了全产全销。
表4.化工产品产量
单位：
千吨
2016年
2015年
2014年
2016年较2015年同比变动（%）
乙烯
11059
11118
10698
（0.5）
合成树脂
15201
15065
14639
0.9
合成橡胶
857
843
939
1.7
合成纤维单体及聚合物
9275
8994
8383
3.1
合成纤维
1242
1282
1315
（3.1）
注：
境内合资公司的产量按100%口径统计
（4）科技开发
2016年，公司深化创新驱动发展战略，积极发挥科技的支撑引领作用，不断加大科技攻关力度，取得明显成效。
上游方面，深化页岩气勘探技术攻关，在重庆永川实现页岩气重大突破；塔中北坡奥陶系油气成藏理论认识和勘探技术取得突破，支撑了顺北油气田的发现。
炼油方面，催化柴油转化生产高辛烷值汽油等技术实现推广应用。
化工方面，合成气制乙二醇、丁二烯尾气选择加氢等技术实现工业转化；煤制低碳烯烃、烯烃催化裂解等成套技术实现推广应用；开发了环保型高刚高韧聚丙烯树脂、高性能医卫用丙纶无纺布专用树脂等新产品。
全年申请境内外专利5,612件，获得境内外专利授权3,942件；获国家技术发明二等奖4项；获中国专利金奖1项、优秀奖9项。
（5）健康、安全、环境
2016年，公司全面落实安全生产主体责任，开展重大安全风险识别与防控，完成油气输送管道隐患整治工作，持续推进罐区隐患整治，强化现场安全监督管理，安全生产形势总体稳定。
规范劳动保护，保障员工健康。
深入推进绿色低碳发展战略，构建了更为严格规范的环保管理体系，顺利完成了“碧水蓝天”环保专项行动，全面完成主要污染物总量减排目标。
与上年相比，万元产值综合能耗同比下降1.59%；工业取水量同比减少1.1%；外排废水COD量同比减少3.86%；二氧化硫排放量同比减少4.84%；危险化学品和“三废”妥善处置率达到100%。
（6）资本支出
2017年公司将更加注重投资质量和效益，优化投资项目，计划资本支出人民币1,102亿元。
其中：
勘探及开发板块资本支出人民币505亿元，重点安排涪陵页岩气二期产能建设，推进天津LNG项目和储气库建设以及境外油气项目建设等；炼油板块资本支出人民币228亿元，重点安排炼油产业基地建设，炼油结构调整及挖潜增效改造，推进国VI油品质量升级；营销及分销板块资本支出人民币180亿元，重点安排加油（气）站挖潜改造、成品油管网、油库设施建设，以及安全隐患等专项治理；化工板块资本支出人民币151亿元，重点安排中科炼化一体化、古雷一体化、海南高效环保芳烃等项目建设；总部及其他资本支出人民币38亿元，重点安排科研装置及信息化项目建设。
2017年计划资本支出
（7）研究及开发费用和环保支出
研究及开发费用是指在发生的期间确认为支出的费用。
2016年公司的研究开发支出为人民币59.4亿元。
环保支出是指本公司支付的标准的污杂物清理费用，不包括排污装置的资本化费用。
2016年公司的环保支出为人民币63.6亿元。
（8）中国石化及其子公司环保情况
中国石化部分下属公司属于国家环境保护部门公布的重点排污单位。
这些公司的环保信息均已按照有关规定和当地政府主管部门的具体要求进行了环境信息公开。
公司的生产经营活动产生废水、废气和废渣，已经建造配套的废物处理系统，以防止和减少污染。
相关政府机构可能颁布和实施更加严格的有关环保的法律及法规，制定更加严格的环保标准。
在上述情况下，公司可能会在环保事宜上增加相应支出。
仔细研究上述八个方面的内容，可以发现：
原油产量和天然气产量的此消彼长，表明中石化在环保方面已经迈出了第一步；提前完成国V标准车用汽柴油质量升级表明中石化在环保方面的关注度正在增加；全面完成主要污染物总量减排目标表明中石化针对环保的政策目标已经制定了详细的工作流程。
总体来说，中石化在环境会计方面披露的内容还是寥寥无几，63.6亿元的环保支出没有具体而直观的数据体现，总公司及子公司的环保情况不是太详实，以及最后关于2017年环保事宜上的支出没有详细的计划。
三．我国环境会计信息披露的现状
1．我国在环境会计信息披露方面的特点
中国从20世纪90年代初才开始进行环境会计的研究，经过数十年的努力，环境会计信息披露的理论与实践都已有了较大的发展，并取得了一定的成绩。
[6]但是与国际发达国家相比，我们在环境会计信息披露方面仍存在诸多不足。
目前国内像中石化、中石油、宝钢等大企业向社会公布环境信息，但只是针对集团公司的一些情况，并没涉及其属下更多企业，且其所提供的信息也非常笼统。
中国石油集团公司2006年公布了《企业社会责任报告》文章主要在安全清洁的生产运营这一章着重介绍了公司在环保方面所做的努力和取得的成果，但是关于公司在生产运营中其他的环境问题却没有陈述。
可谓是先天不足，后天畸形。
2．我国在环境会计信息披露方面取得的成绩
中国从20世纪90年代初才开始进行环境会计的研究，经过数十年的努力，环境会计信息披露的理论与实践都已有了较大的发展，并取得了一定的成绩。
例如，国家环保总局于2007年4月11日宣布，《环境信息公开办法（试行）》将从2008年5月1日起正式施行。
《办法》将强制环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息，为公众参与污染减排工作提供平台。
《办法》明确了信息公开的主体和范围。
《办法》要求各级环保部门公开环保法律法规、政策、标准、行政许可与行政审批等十七类政府环境信息；强制超标、超总量排污的企业公开四大类环境信息，并不得以保守商业秘密为由拒绝公开，鼓励一般污染企业自愿公开环境信息。
3．我国在环境会计信息披露方面的不足
（1.）环境会计信息计量及披露缺乏规范
环境会计理论与方法体系的不完善，尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。
[7]如何突破计量障碍，避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比，是环境会计信息披露急需解决的问题。
同时由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。
[8]同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。
（2.）进行环境会计信息披露的企业比例偏低，政府机构监管松散
中国政府对于环境信息的披露管理松散，像环保局、证监会等都没有提出对上市公司在年度报告中必须披露环境信息，像中国石油、中国石化这些大公司都是环境敏感行业，也没有主动做这些事。
[9]他们在北美上市，英文报告中还会加一段关于环境影响和环境保护的话题，但是中文报告里却涉及很少。
《环境信息公开办法》（试行）的出台将在一定程度上解决这一问题。
四．关于我国重污染行业环境会计信息披露的建议
1．制定企业绿色会计条例
⑴明确规章应遵循的原则、目的与要求。
⑵策划绿色会计管理体系。
主要内容包括：
单位领导人、总会计师的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；核算组织形式等。
⑶确立会计人员岗位责任制度。
[10]主要内容包括：
会计人员的工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工等。
⑷编制绿色会计帐务处理程序制度。
主要内容包括：
会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计帐薄的设置；会计报表的设计；主要会计指标体系等。
⑸规范稽核制度。
主要内容包括：
稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐薄、会计报表的方法。
⑹制定绿色会计成本核算制度。
[11]主要内容包括：
成本核算计算；成本核算方法和程序；成本分析等。
⑺实行绿色会计分析制度。
主要内容包括：
分析的主要内容；分析的基本要求；分析的具体方法；分析报告的编写要求等。
2．设置企业绿色会计核算体系[12]
⑴确定绿色会计主体。
⑵确定绿色会计核算的对象。
绿色会计以环境业务的类别为核算对象，如环境治理、环境污染、水资源、土地资源等。
⑶进行绿色会计的确认与计量。
绿色会计的确认是按照规定的标准，将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。
绿色会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素列入会计报表而确定其金额的过程，这种计量可以是历史成本、现行成本、重置成本、机会成本等，如果列人报表附注或作为辅助报表资料列示，也可以采用非货币计量方式。
⑷进行绿色会计的帐户设置。
资产类。
应纳入递延资产、土地资源、社会环境福利工程支出等。
负债类。
应纳入应付环保税金、应付环保费用等。
所有者权益类。
应纳入资源资本（区别国家、企业、个人等）、资源资本增值等。
费用类。
应纳入环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用、环境机会成本等。
⑸进行绿色会计报表的设置。
绿色会计资料可以列人传统会计报表中，也可以增设辅助报表，如环境损益表、环境成本明细表等。
五．结论
根据环保部出具的2011年1-6月上市公司环保核查意见显示，被审查的23家上市公司中，河北建设能源投资股份有限公司和山西黑猫焦化股份有限
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