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管理会计.docx

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管理会计

一、管理会计总论

1、基本职能：

预测、决策、规划、控制、责任考评

2、

（1）基本内容：

预测决策会计（核心）；规划控制会计；责任会计

＊把预测决策会计放在首位的原因：

管理的重心在经营，经营的重心在决策

（2）主要内容：

利用各种信息进行决策；进行业绩评价；规划与控制

->传统管理会计的主要内容：

标准成本；预算控制；差异分析

（3）以现代管理科学为基础

3、特点：

报表形式与内容灵活多样；方式方法更为灵活多样；规划未来；数学方法的广泛应用

4、管理会计与财务会计的区别

项目

财务会计

管理会计

服务对象

侧重对外

（企业外部的投资人、债权人、

有关部门或个人提供相关资料）

侧重对内

（企业内部各级管理人员）

工作主体

整个企业

企业/车间、部门、班组、个人/

某一项目、某一管理环节

遵循原则

必须遵循“公认会计原则”

不受“公认会计原则”限制，

只要从管理需要出发，遵循成本效益原则

时间导向

着重反映过去已发生的经济业务

规划未来；

控制现在和评价过去，着重于规划未来

核算程序

固定；强制性

不固定，有较大的灵活性

核算方法与要求

主要采用会计的方法，力求准确

会计、数学、统计等各种方法；

不要求绝对精确，只需计算近似值

编报时间

定期编制财务会计报表

不要求定期编制财务会计报表

体系完善程度

已相当完善

还不够完善

联系：

目标一致、基本信息来源相同、财务会计的改革将推动管理会计的发展

5、作用：

主要为企业内部的经营管理服务；为企业内部管理决策提供信息；

有效地为企业管理部门科学地筹划未来；控制企业的经济活动，为实现决策预定的目标服务

＊为了有效地服务于企业内部经营管理，必须面向未来

＊为了提高企业经济效益服务

6、基本工具

（1）治理和风险管理方面：

CIMA战略记分卡、企业分险管理（ERM）、分险热度图、CGMA职业道德管理反思清单

（2）战略规划与执行方面：

战略规划工具（包括命和愿景声明、各类目标、SWOT、PEST）、

平衡记分卡（包括营运仪表板）、战略地图、波特竞争五力分析

（3）绩效管理与计量方面：

关键绩效指标（KPI）——财务和非财务、对标、绩效棱柱模型

（4）规划与预测方面：

滚动计划与预测、作业预算法（ABB）、情景与应急规划、现金流模型

（5）产品和服务交付方面：

作业成本法（ABC）、精益管理、

质量管理工具[包括全面质量管理（TQM）、六西格玛、质量成本、欧洲质量管理基金会模型（EFQM）]

（6）价值认同方面：

价值链分析、客户关系管理（CRM）

7、《全球管理会计原则》

（1）提出了4项基本原则，即:

沟通提供有影响力的建议；提供相关性信息；提供相关性信息；

履行受托责任，建立信息；分析对价值的影响

（2）介绍了20项管理会计工具；规定了管理会计职能14个核心实践领域

（3）描述了管理会计职业需要具备的基本价值观、素质、标准、特征

8、发展过程：

传统管理会计阶段；现代管理会计阶段

9、现代管理科学的重要支柱：

运筹学和组织行为学

10、职业道德规范：

专业能力、保密、诚实正直、客观性、职业道德冲突的解决

11、战略管理会计要解决的主要问题：

企业资源在内部的分配与利用；如何使企业内部之间协调行动；

如何使企业取得长期、持续的发展战略效果；如何使企业适合变化中的内外部环境

12、财务会计主要是通过定期编制财务会计报表为企业外部的各种社会集团服务

二、成本性态分析与变动成本法

1、成本性态/成本习性：

成本总额的变动与业务量之间的依存性；成本总额随业务量的增减而变动的特性

2、变动成本的特点：

变动成本总额的正比例变动性（前提：

单位成本不变）；

单位变动成本的不变性（相对性，一定时期和一定业务量范围内相对保持稳定）

固定成本的特点：

（在相关范围内）固定成本总额的不变性；单位固定成本的反方向变动性

3、变动成本分类：

技术性变动成本；

酌量性变动成本（销售佣金；产品技术转让费；生产工人计件工资）

固定成本分类：

约束性固定成本；（通过增加产量相对降低）

酌量性固定成本（通过财务决策绝对降低）

4、由于相关范围的存在，变动成本与固定成本具有暂时性、相对性和可转化性

5、混合成本分类

（也称：

标准式混合成本）（也称：

阶梯式变动成本）如:

加班/超产工资

如:

水电费/电话费如:

检验人员基本工资/机器设备维修费

＊半变动成本和半固定成本的共同点：

（1）兼有固定成本和变动成本的性质；

（2）成本形态分析中需运用一定方法进行分解

（递增型）（递减型）

如：

累进计件工资如：

热处理的电炉设备

6、混合成本分解方法（a：

固定成本总额b:

单位变动成本y：

总成本x：

总业务量Y=bx+a）

（1）高低点法：

适用于各期成本变动趋热较稳定的情况＊高点通常指业务量总额最大的点

Yh：

高点成本Yl：

低点成本Xh：

高点业务量Xl：

低点业务量

相关公式：

（3）回归直线法：

比较精确

＊高低点法、散布图法、回归直线法——历史成本分析方法/历史资料分析法

（4）工程研究法：

适用于新建企业或新产品的成本性态分析

（5）帐户分析法/会计分析法：

定性分析方法

（6）合同确认法：

定量分析方法

7、变动成本法（管理会计专用）的特点：

（1）以成本性态分析为基础；

（2）分两步计算期间损益；（3）主要用于企业内部的经营管理

8、变动成本法的理论依据：

产品生产应随生产量的变动而变动

9、变动成本法揭示了成本、业务量、利润三者之间的联系

10、产品成本及期间成本的构成内容

完全成本法

变动成本法

产品

成本

直接材料

直接人工

制造费用

直接材料

直接人工

变动制造费用

期间

成本

管理费用

销售费用

固定制造费用

管理费用

销售费用

前提

成本按其经济用途分类

成本性态分析的结果

影响

以后利润低

当期利润低

损益

确定

销售毛利=销售收入-销售成本

销售成本=期初存货成本+本期发生生产成本-期末存货成本

存货成本=单位产品成本*存货量

营业利润=销售毛利-销售费用-管理费用

营业利润=

（单价-单位变动成本）*销售量

-固定成本总额

11、两种成本计算方法分期损益差异相关公式

两种计算方法分期损益差异=-两种计算方法计入分期损益的固定制造费用差异

=完全成本法下期末存货的固定制造费用-完全成本法下期初存货的固定制造费用

=（期末存货量-期初存货量）*单位固定制造费用

12、两种成本计算方法分期损益变动的变动规律：

完全成本法下

期末存货的固定制造费用

期初存货的固定制造费用

完全成本法下

利润

变动成本法下利润

前提：

前后各期产量相同、成本水平不变

某期生产量

（期末存货量）

销售量

（期初存货量）

完全成本法下利润

变动成本法下利润

＊变动成本法，在单价、成本水平不变时，各期利润与销售量多少相关。

销售量不变，不管产量增加多少，变动成本法计算的利润不变；销售量增加或减少，理论也随之增加或减少。

完全成本法，在单价、成本水平不变时，产量成为影响营业利润的一个重要因素

＊如果期初、期末存货均为0任何条件下按两种方法计算的利润都相等

13、两种成本计算方法的区别：

（1）产品成本构成内容不同；

（2）营业利润计算程序不同；（3）所提供成本信息的用途不同

三、本量利分析（定量；基础：

成本性态分析；只适用于短期的计划和预测；不是十分精确）

基本公式：

利润=销售收入-总成本=销售量*（单价-单位变动成本）-固定成本

单一产品

多种产品

边际贡献

销售收入-变动成本

销售量*（单价-单位变动成本）

单位边际贡献

=单价-单位变动成本=边际贡献*单价

利润=边际贡献-固定成本=单位边际贡献*销售量-固定成本

边际贡献率

变动成本率

边际贡献率+变动成本率=1

1、基本假设：

（1）成本性态分析和变动成本法假设

（2）相关范围及线性假设；

（3）产销平衡和品种结构不变假设（4）目标利润假设

2、本量利分析只适用于短期的计划和预测，分析结果不是十分精准，只能作为决策的参考依据

3、单一品种保本点的确定

（1）公式法：

保本量=

保本额=单价*保本量=

（2）单一品种下，保本点的销售额，随边际贡献率的上升而下降

（3）若保本点不变，销售量越大，能实现的利润就越多；保本点越高，能实现的利润就越少

（4）若销售量不变，保本点越低，能实现的利润就越多；保本点越高，能实现的利润就越少

（5）若销售总成本不变，产品单价越高，保本点就越低；产品单价越低，保本点就越高

（6）边际贡献小于0的企业，必然是亏损企业；

边际贡献<固定成本—>亏损；边际贡献>固定成本—>盈利

（7）在产品的销售价格和成本水平不变的条件下，销售量越大，利润就越多/亏损就越小；

销售量越小，利润就越少/亏损就越大

4、多品种保本点的确定

（1）加权平均法（历史资料分析法）

综合边际贡献率=

某产品的边际贡献率=

该产品的销售比重=

某产品的保本销售额=综合保本销售额*该产品销售比重某产品的保本销售量=

（2）分算法

固定成本分配率=

某产品分配的固定成本=某产品的边际贡献*固定成本分配率

某产品的保本销售量=

某产品的保本额=某产品的保本销售量*某产品单价

（3）联合单位法

联合保本销售量=

综合保本销售额=联合保本销售量*联合单价

某产品保本销售量=联合保本销售量*该产品销量比

某产品保本销售额=该产品保本销售量*该产品的单价

3、保利点计算（考虑所得税时目标利率—>

）

（1）单品种保利点

保利量=

保利额=保利量*单价=

（2）多品种保利点综合保利额=

＊在多品种产销下，产品品种结构的变动会影响多品种产品的综合保本额、综合保利点

4、企业经营安全程度的评价

（1）安全边际绝对量：

评价同一企业不同时期的经营安全程度；反映产品盈利/亏损的可能性

正指标：

安全边际越大，利润越大

安全边际量=实际或预计的销售量–保本量

安全边际额=实际或预计的销售额–保本额=单价*安全边际量

=单价*实际或预计的销售量-单价*保本量

利润=安全边际量*单位边际贡献=安全边际额*边际贡献率

＊在安全边际范围内，每增加一个单位的销售量，增加的利润额就是一个单位的边际贡献

＊安全边际量所产生的边际贡献无需弥补固定成本，全部构成利润

（2）安全边际率相对量：

评价不同企业的经营安全程度；

正指标：

安全边际率的数值越大，企业的经营越安全

安全边际率=

（3）保本点作业率/危险率（逆指标：

数量越小，企业的经营越安全）

保本点作业率=

保本点作业率+安全边际率=1

5、因素变动对保本点/保利点的影响

（1）单价反方向

（2）单位变动成本同方向（3）固定成本总额同方向

（4）品种结构：

边际贡献率低的产品的销售比重

增加

保本点

上升

企业获利能力

下降

减少

下降

提高

增加

保利点

上升

使企业增加实现预期目标利润所需的销售额

若企业不能实现预期的销售额，

则会使预期的目标利润下降

减少

下降

使企业减少实现预期目标利润所需的销售额

6、因素变动对安全边际的影响

（1）销售量额单独变动的影响

①保本销售量/额保持不动,实际或预计销售量/额与安全边际同方向变动

②实际或预计销售量/额保持不动，保本销售量/额与安全边际反方向变动

（2）销售单价同（3）单位变动成本反（4）固定成本总额反

（5）品种结构：

边际贡献率低的产品的销售比重增加，安全边际额呈反方向变动

边际贡献率低的产品的销售比重减少，安全边际额呈同方向变动

7、盈亏临界值

销售量的最小允许值=

单价的最小允许值=

单位变动成本的最大允许值=

固定成本的最大允许值=销售量*（单价-单位变动成本）

8、敏感分析相关结论

（1）敏感系数为正值—>该变量与利润呈同方向变动；负值—>该变量与利润呈反方向变动

（2）敏感系数的高低以其绝对值来表示，与正负无关；绝对值越大，敏感程度越高。

（3）敏感系数的绝对值>1—>敏感系数高的因素；敏感系数的绝对值≤1—>敏感系数低的因素

（4）单价的变动最为敏感，其次是单位变动成本和销售量，固定成本的影响程度最小。

四、预测分析

1、“预测分析”是“决策分析”的基础，也是科学决策的前提条件；利润预测处于首位

2、预测分析的基本方法

（1）定量分析法/数量分析法

①趋势分析法/时间序列分析法

Ⅰ算术平均法[适用于销售量较稳定的产品（也可用加权平均法）]

x月预计销售量=

Ⅱ移动加权平均法x月预计销售量=

;

;观测期为其前3个月

Ⅲ平滑指数法（历史资料分析法/定量分析法/加权平均法/趋势外推法）

x月预计销售量=（平滑系数*上期实际销售数）+（1-平滑系数）*上期预测销售数

＊平滑指数越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；

＊平滑指数越小，则近期实际数对预测结果的影响越小；

②因果预测分析法（历史资料分析法）：

回归分析法、二次曲线法

（2）定性分析法

①判断分析法Ⅰ营销人员意见综合判断法Ⅱ专家小组法Ⅲ德尔菲法/专家调查法

②市场调查法

3、目标利润的预测

（1）销售利润率测算法（假设条件：

预期的销售利润率与基期的销售利润率相同）

基期销售利润率=

预计目标利润=上年实际销售收入*（1+下年度预计销售增长率）*上年销售利润率

（2）利润增长率测算方法预计目标利润=上年实际利润总额*（1+预计利润增长率）

4、运用经营杠杆系数（DOL）预测利润

＊经营杠杆系数越大，当产量发生变动时，利润变动幅度就越大，从而风险也就越大

＊经营杠杆系数越大，则经营风险越大、利润变动越大

＊只要有固定成本的存在，经营杠杆系数永远>1

P0：

基期利润P1：

预期（计划期）利润x0：

基期销售量x1：

预期销售量

销售单价b：

单位变动成本a：

固定成本总额Tcm0：

基期边际贡献总额

经营杠杆系数=

利率变动率=经营杠杆系数*销售量变动率

计划期预计利润=基期利润*（1+产销量增长率*DOL）

实现目标利润应达到的产销业务量的变动率=

5、利润的敏感性分析

（1）各因素的利润灵敏度指标（含义：

某因素超有利方向单独变动1%时，导致利润增长的百分比）

S1:

单价的利润灵敏度指标S2:

变动成本的利润灵敏度指标

S3:

销售量的的利润灵敏度指标S4:

固定成本的的利润灵敏度指标

规律：

①S1=S2+S3②S3=S4+1%③S1最大④S3不可能最低

6、资金预测（销售百分比法:

预测资金需要量）

：

资产的百分比之和

：

负债和所有者权利百分比之和

S1：

计划期的销售额S0：

基期销售额R0：

基期销售净利率d1：

计划期的股利发放率

（1）找出随销售量变动而变动的项目（长期借款/应付票据/普通股股本/留存收益不适用）

（2）以销售百分比的形式数值/销售额

（3）计划期内所需追加的资金=（

）*（S1-S0）-S1R0（1-d1）

五、短期经营决策（短期决策也称战术决策通常为1年一般不涉及固定资产）

1、常用方法：

差量分析法；无差别点法；边际贡献分析法

2、相关的成本概念

（1）相关成本：

与某项特定决策直接有关的成本（未来成本/增量成本）

（2）机会成本：

选取某个最优方案而放弃次优方案的可计量价值（并非实际支出/现实因素）

（3）沉没成本：

过去已经发生、无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本（无关）

3、生产决策分析

（1）生产何种产品的决策分析

①差别分析法：

比较差量收入、差量成本

②若不改变生产能力，固定成本总额不变时也可用分析法—>边际贡献大的为较优方案

③新产品：

Ⅰ单位资源边际贡献法：

不追加专属成本，且生产能力不确定

单位资源边际贡献=

Ⅱ在新产品开发的品种决策中涉及专属成本时，可以分析边际贡献总额并进行决策

（2）亏损产品是否应该停产的决策：

继续生产的边际贡献&其机会成本的边际贡献

＊如果亏损产品创造的边际贡献>0就不应该停产；停产条件：

边际贡献<0

（3）是否接受某一特殊订单的决策

①在生产能力允许范围内的特殊订单：

对方出价>单位变动成本

Ⅰ无特殊要求：

[对方出价-（直接材料+直接人工+变动制造费用）]*订购数量>0

Ⅱ有特殊要求：

[对方出价-（直接材料+直接人工+变动制造费用]*订购数量–租用设备>0

②超越生产能力允许范围内的特殊订单：

[对方出价-（直接材料+直接人工+变动制造费用）]*订购数量–租用设备–

[单价-（直接材料+直接人工+变动制造费用）]*压缩的数量-机会成本>0

③其他特殊订货：

继续生产的收入-相关成本的总额

过去受到的贷款/已发生的成本/过去购买的材料/已收到的收入—>无关成本

（4）自制或外购零部件的决策

①差别成本分析法

自制成本=（直接材料+直接人工+变动制造费用）*需要的零件数量+机会成本+专属成本&外购成本

差量损伤=自制成本-外购成本

②无差别点分析法（零件用量不确定时）

设自制成本与外购成本相同的零件数为x

（直接材料+直接人工+变动制造费用）x+计划成本+专属成本=外购成本

零件数>x—>自制零件数=x—>皆可零件数外购

（5）半成品、联产品继续加工的决策（差量分析法：

差量收入>差量成本—>以收入大的方案为优）

①半成品进一步加工的决策：

加工后所增加的收入&进一步加工过程中所追加的成本

加工前所发生的成本—>沉没成本/无关成本

②联产品进一步加工的决策（分离前的联合成本—>无关成本）

继续加工后所增加的收入（继续加工-分离后）&可分成本（追加变动成本/专属固定成本）

4、定价决策

（1）一般产品定价决策分析方法

①完全成本定价法

单位销售价格=单位产品完全成本+单位目标利润额=单位产品完全成本*（1+成本利润率）

②变动成本加成定价法

单位销售价格=单位变动成本+预计单位边际贡献=

（2）薄利多销的定价策略[最优价格：

边际（增量）利润最接近0或=0]

①保利量分析法（评判标准：

最大生产能力≥预计销量>保利点销售）

保利点销售=

②利润增量法利润增量=（调价后价格–单位变动成本）*销量增加额–价差*调价前销量

5、虚亏损：

生产该产品的边际贡献>0

6、据以决策的条件虽然不能完全确定，但它们出现的几率是已知的—>风险性决策

7、增量成本从广义上说属于差量成本

8、属于相关成本：

机会成本/差量成本

9、决策时不必列入考虑范围的是：

沉没成本、联合成本、共同成本

七、成本控制与标准成本系统

1、狭义的成本控制：

对生产阶段产品成本的控制

广义的成本控制：

对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制

广义的成本控制与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核

2、成本控制的基本程序：

（1）确定成本控制标准或目标

（2）控制成本形成过程

（3）揭示和分析成本差异（4）提出改进措施，促进后续成本控制

3、成本控制的常用方法：

标准成本控制；质量成本控制；作业成本控制

4、标准成本系统是将成本分析、成本控制和成本确定集合起来的一种成本计算方法，包括成本制定标准、成本差异分析和成本差异处理三个有机组成部分

标准成本系统：

标准成本、差异分析、差异处理

标准成本（应计成本；成本事前控制）->单位成本；预算成本->总成本

5、成本控制的作用：

（1）有利于加强成本控制，有效实施例外管理

（2）有利于简化成本计算，减少日常账务处理

（3）有利于进行预算控制，便于企业经营决策（4）有利于激发员工热情，正确评价工作绩效

6、标准成本种类：

理想标准成本；基本标准成本（应用最广泛；一经制定多年不变）；现实标准成本

7、有利差异：

实际成本<标准成本不利差异：

实际成本>标准成本

有利与不利是相对的，并不是说有利差异越大越好

8、可控差异（主观差异）：

企业主观努力能够影响的差异，即企业通过努力可以消失的差异[重点]

不可控差异:

企业无法通过努力使其减少或消失

9、成本差异分析图

（1）材料的价格差异一般由客观原因造成，通常由采购部门负责。

但材料的实际价格受到多种因素的影响；由材料浪费、不能合理下料、不能修旧利费引起的材料的数量差异，一般由生产部门负责，但有时也可能由采购部门的工作所引起

（2）直接人工工资率差异往往是由于工种的调配、不同工资级别工人实际工时比例的变化、工人工资级别的调整等引起的。

直接人工效率差异产生的原因主要是劳动生产率的变化、生产工艺的改变、生产工人配备的合理程度以及劳动的积极性变化等

（3）引起变动制造费用差异的原因是方面的。

变动制造费用的效率差异是同变动制造费用的分配基础紧密相关的，因此负责控制分配基础水平的部门应对变动制造费用的效率差异承担责任。

变动制造费用差异是与直接人工效率联系在一起的。

（4）固定制造费用差异计算通常使用三差异的分析方式

10、标准成本系统成本差异处理方法：

（1）递延处理法：

强调成本差异与本期的存货和销货均相关，不能仅由本期销货承担成本差异，应该有相关部分差异随期末存货递延到下期

（2）直接处理法：

可以避免期末复杂的成本差异分配，使当期经营成果与成本控制的业绩直接挂钩

重要假设：

标准成本是真正的正常成本，由不正常、低效率和浪费造成的成本差异，应当直接体现在本期损益中，使得利润能够体现本期工作成绩的好坏

11、差异发生后，应当向管理人员及时报告。

差异分析报告应当定期呈报给公司管理当局，指出差异是不利差异还是有利差异。

差异分析报告应充分体现例外管理原则。

这与成本效益原则是相一致的

12、判断差异是否重要的四因素：

重要性、一贯性、可控性、特殊性

13、正常标准成本、在实际工作中，是的标准成本

14、在标准成本制度下，分析计算各成本项目价格差异的用量基础是实际产量下的标准用量

15、在确定产品标准时，确定数量标准的部门是工程技术部门

16、在登记产品成本差异帐户时，有利差异计入贷方

17、单位产品的标准成本：

直接材料的标准成本、直接人工的标准成本、制造费用的标准成本

18、价格差异性质：

直接材料价格差异、直接人工的工资率差异、变动制造费用耗用差异

19、直接人工标准成本制定中，每小时的标准工资率决定于标准总工时数、预计直接人工工资总额

八、全面预算管理

1、全面预算（总预算）：

反映企业总体目标，

是控制企业未来生产经营活动、财务活动的标准和考核评价其结果的依据

全面预算：

短期预算（年度预算，也包括月度或季度预算）

长期预算[>1年；若细分，中期预算（2-3年）长

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