会计制度详细解读.docx
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会计制度详细解读
第二节 行政事业单位的会计要素
行政事业单位会计要素主要包括以下几方面。
一、资产
资产是会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
具体有三个方面的含义。
（一）各级财政资产
根据《财政总预算会计制度》规定：
资产是一级财政掌管或控制的、能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。
（二）行政单位的资产
根据《行政单位会计制度》规定：
资产是行政单位拥有的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
行政单位的资产分为流动资产和固定资产。
（三）事业单位的资产
根据《事业单位会计制度》规定：
资产是指事业单位占用或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
事业单位的资产分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。
二、负债
负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。
具体有以下三种含义。
（一）各级财政负债
根据《财政总预算会计制度》规定：
负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项和按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。
（二）行政单位负债
根据《行政单位会计制度》规定：
负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款。
（三）事业单位负债
根据《事业单位会计制度》规定：
负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。
三、净资产
净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。
具体有以下三种含义。
（一）财政总预算会计的净资产
根据《财政总预算会计制度》规定：
净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。
（二）行政单位的净资产
根据《行政单位会计制度》规定：
行政单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括固定基金、结余等。
（三）事业单位的净资产
根据《事业单位会计制度》规定：
事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
四、收入
收入是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。
具体有以下三种含义。
（一）财政收入
根据《财政总预算会计制度》规定：
财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源，包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。
（二）行政单位收入
根据《行政单位会计制度》规定：
收入是指行政单位为了开展公务或业务活动，从财政部门或上级单位取得的各项拨款，以及按规定取得的收入，包括拨人经费、预算外收入、其他收入等。
（三）事业单位收入
根据《事业单位会计制度》规定：
收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。
五、支出
支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。
具体有三方面的含义。
（一）财政支出
根据《财政总预算会计制度》规定：
财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出，专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。
（二）行政单位的支出
根据《行政单位会计制度》规定：
支出是指行政单位为了完成公务活动而发生的各项资金的耗费及损失。
行政单位的支出根据资金管理要求，分为经常性支出和专项支出。
（三）事业单位的支出
根据《事业单位会计制度》规定：
支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。
预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。
第三节 行政事业单位会计核算采用的方法
行政事业单位会计核算采用的方法主要包括设置会计科目、会计账户、会计账簿、采用借贷记账法等。
一、设置会计科目
会计科目是对会计要素构成内容按其性质的差别及管理上的要求进行归类，分为若干项目，并按每一具体项目的性质标准加以命名的一种专门方法。
每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置科目和归集、核算各项经济业务的依据。
科学地设置和正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。
（一）行政单位会计科目
在行政单位会计中，要求对行政单位的资产、负债、基金、收入、支出和结余进行更为详细的分类，并按分类的结果设置科目，登记账簿，取得会计所需的各种资料。
其会计科目主要包括以下几个方面。
1．资产类科目
资产类科目主要包括：
库存现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产、财政应返还额度。
2．负债类科目
负债类科目主要包括：
应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付职工薪酬、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。
3．净资产类科目
净资产类科目主要有：
固定基金、结余。
4．收入类科目
收入类科目主要有：
拨入经费、预算外收入、其他收入。
5．支出类科目
支出类科目主要有：
经费支出、拨出经费、结转自筹基建。
（二）事业单位会计科目
事业单位会计科目主要包括以下几方面。
1．资产类
资产类科目主要包括：
库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、借出款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产、财政应返还额度。
2．负债类
负债类科目主要包括：
借人款项、应付票据、应付账款、预收账款、代管账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税费、应付职工薪酬、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。
3．净资产类
净资产类科目主要包括：
事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结存。
4．收入类
收人类科目主要包括：
财政补助收入、上级补助收入、拨人专款、事业收入，经营收入、附属单位缴款、其他收入。
5．支出类
支出类科目主要包括：
拨出经费、事业支出、其他支出、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建。
6．辅助类
辅助类科目主要包括：
专项资金收入、专项资金支出。
（三）会计科目的分类
企业的资金运行需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。
各会计科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。
会计科目按不同的标准可以作以下不同的分类。
1．按反映的经济内容分类
借贷记账法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类t资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
2．按提供指标的经济内容分类
会计科目按提供指标的经济内容进行分类，也就是按会计要素分类。
实际工作中的会计科目表就是按这种分类排列的，它包括如下五大类：
资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目和支出类科目。
3．按提供核算资料的详细程度分类
对会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三个层次。
（1）总分类科目。
总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的组成内容进行总括划分的科目。
如上述会计科目按其经济内容或性质的分类就属于这一层次的科目。
如“原材料”、“固定资产”、“应付账款”等都是总分类科目。
它们对资产、负债和所有者权益等内容的概括性最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。
（2）二级会计科目。
二级会计科目是对一级科目的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属于一级科目。
因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益等经济内容比一级科目具体、明确。
（3）明细分类科目。
明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之下。
一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目从属于二级科目和-级科目。
与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、负债和所有者权益等内容更为具体，更有针对性。
仍以“原材料”总分类科目为例·在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可以按材料的品种、规格设置明细科目。
二、会计账户
会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类，系统、连续记录的一种手段。
会计账户可以理解为：
为了分类记录各会计要素变动情况而在账簿中开设的户头。
会计账户与会计科目的区别是：
会计科目只有名称，表示对各会计要素细分的类别，但没有形式与结构，而会计账户则具有形式和结构，并根据不同的命名，具有对会计对象具体内容进行全面记录、反映的功能。
（一）账户的设置
1．会计账户的结构
会计账户的结构是指在账户中反映其经济业务内容增减变化的方式，即账户何方表示增加，何方表示减少，余额应在何方，表示什么内容等。
最简单的账户结构是“T”字形账户，即将账户一分为二，一方表示所反映项目数额的增加，另一方表示减少，余额列在表示增加方的下部。
这种结构安排在会计账簿中是以平行竖列的方式表现的。
2．会计账户的格式设计
账户一般可以划分为增加、减少、余额三方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务的增加与减少，以及增减变动的结果。
账户的设计一般应包括的内容为：
（1）账户的名称，亦即会计科目。
（2）经济业务发生的日期及其内容摘要说明。
（3）据以记账的会计凭证号数。
（4）增加或减少的金额。
（5）增减变动后的余额。
在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。
其中·左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下账户的基本结构。
在账户的借、贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于账户的性质。
新的预算制度将账户分为五大类：
资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。
前两类可统称为“资产部类”账户，后三类可称为“负债部类”账户。
资产部类账户的基本结构。
资产部类账户，增加记借方，减少或转销记贷方，余额在借方。
用“T”字形账户表示，其结构如表1-1所示：
预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。
（二）账户的类别
账户是按会计科目设置的，同时，账户又有各自特定的用途和结构。
为了更好地记录经济业务，理解和掌握账户提供核算指标的规律性，有必要进一步研究账户接用途和结构的分类。
在借贷记账法下，账户按用途和结构的不同，可以分为盘存账户、基金账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、账务成果账户、待处理账户等九类。
盘存账户、基金账户、结算账户、待处理账户和一部分调整账户是对资产账户的进一步分类；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是对成本、费用账户的进一步分类；财务成果账户和另一部分调整账户是对收入成果账户的进一步分类。
1．盘存账户
盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及结存情况的账户。
这类账户可以通过盘点的方法来检查账面结存数是否与实存数额相符。
盘存账户借方登记财产物资或货币资金的增加数，贷方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实存数额。
盘存类账户有：
“银行存款”账户、“固定资产”账户、“原材料”账户、“产成品”账户、“自制半成品”账户等。
2．基金账户
基金账户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的账户。
这类账户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资金和专用资金的形成和使用。
这类账户的贷方登记拨人或提留数额，借方登记减少或支出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。
基金账户有：
“实收资本”账户、“应付福利费”账户等。
3．结算账户
结算账户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生结算关系而产生的各种应收、应付账款的账户。
这类账户按照用途和具体结构可分三类，即资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。
资产账户是专门用来核算同各个债务之间的结算业务的账户。
负债结算账户是专门用来核算和监督同各个债权之间结算业务的账户。
资产负债结算账户既可用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债务的减少数，贷方登记债务的增加或债权的减少数，余额方向不固定，若为借方余额，则为资产结算账户，若为贷方余额，则为负债结算账户。
结算账户有：
“应付票据”账户、“短期借款”账户、“应付账款”账户、“其他应付款”账户、“应付职工薪酬”账户、“应交税费”账户等。
4．调整账户
调整账户是用来调整其他有关账户数字而设置的账户。
在会计核算中，由于经营管理上的需要和其他原因，对于某些资产或负债和所有者权益，有时需要用两种不同的数字来记录和反映。
这种情况下，就需要设置两个账户。
一个用来反映资金占用和资金来源的原始数字，称为被调整账户；另一个账户则反映对原始数字的调整数字，称为调整账户。
将原始数字同调整数字相加或相减，可以求得实有数字。
调整账广，由于调整方式的不同，可以分为备抵账户和附加账户两类。
如“待处理财产损溢”账户等。
5．集合分配账户
集合分配账户是用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。
借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配数额，期末无余额。
如“制造费用”等。
6．跨期摊配账户
跨期摊配账户是用来核算应付几个时期共同负担的费用，以便正确计算各期成本的账户。
如“递延资产”账户等。
7．成本计算账户
成本计算账户是用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。
这类账户借方登记直接计入的费用和集合分配账户分配来的费用；贷方登记完工转出的实际成本，期末如有余额在借方，表示在成品成本。
如“材料采购”账户、“管理费用”账户、“销售费用”账户、“财务费用”账户、“生产成本”账户等。
8．财务成果账户
财务成果账户是用来确定企业的利润或亏损，以便核算和监督企业最终财务成果的账户。
借方汇集各项损失，贷方汇集各项收益，期末余额在贷方，表示实现的利润总额；在借方，表示发生的亏损总额。
9．待处理账户
待处理账户是用来核算在财产清查中发生的盘盈盘亏情况，以达到账实相符的账户。
三、会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。
（一）会计凭证设计的原则
会计凭证设计就是根据被设计单位的实j际情况，对凭证的种类、内容、用途、格式、传递程序作出科学的规划，绘制出科学、规范的格式，以便为完整、及时、真实地记录经济活动提供所需要的信息载体。
会计人员在设计会计凭证时，应遵循以下几项原则。
1．统一性原则
统一性原则要求凭证的内容和格式应尽量做到统一和标准化。
全国性使用的凭证如车船票、机票、增值税专用发票等，有关部门设计时应做到全国统一，不能大小不一、内容不一。
一个单位内部使用的凭证更应做刊标准化。
贯彻统一性原则不仅使凭证内容更清晰，同时也便于装订和归档保存，还有利于机械化操作和在全国范围内传递及使用。
2．清晰性原则
清晰性原则要求设计者做到：
（1）能全面反映经济活动的真实情况。
（2）凭证要素要齐全。
（3）中心内容或主要内容应排列在凭证的重要位置。
（4）对记账凭证而言，科目对应关系要清楚，不仅要有总账科目的位置，还要有明细科目的位置。
（5）凭证用的纸张颜色鲜明，易于区分不同用途的联次。
3．有利于加强经济核算和内部控制原则
自制的许多原始凭证是为加强经济核算和企业内部管理服务的，因此，设计时应充分注意贯彻这一原则。
4．经济性原则
经济性原则要求设计者做到；
（1）尽量考虑一证两用或多用，以节约纸张和减少数字的转抄。
（2）凭证面积以能充分反映业务内容为原则，不宜过大或过小。
过大浪费纸张；过小则不便于保管，（3）专用凭证的常用项目应事先印刷在凭证上，以免手写耽误时间且影响整洁和美观。
（二）会计凭证的类别
会计凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。
记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定会计分录的凭证，是登记账簿的依据。
1．原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的唯一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。
（1）原始凭证的类别。
原始凭证是多种多样的，有的是由外单位填制的外来原始凭证，有的是由本单位或职工填制的自制原始凭证。
对于事业单位来说，则对不同的经济业务使用不同的原始凭证。
概括来说，主要有以下七类：
a．收款收据。
b．借款凭证。
c．往来结算凭证。
d．银行转来的收、付款凭证。
e．预算拨款凭证。
f．财产物资出、入库单。
g．各种税票及其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。
会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。
会计人员对各种原始凭证要认真审核，对于不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充。
经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证的依据。
（2）原始凭证的填制。
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。
原始凭证的填制必须符合下列基本要求。
a．记录真实。
必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
b．填制内容要完整，不可遗漏。
原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。
c．要明确经济责任。
原始凭证上要有经办人员或部门的签章。
外来的原始凭证，从外单位取得的，必须盖有填制单位的财务公章，从个人取得的，必须有填制人员的签名或盖章}自制原始凭证，必须有经办单位负责人的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的财务公章。
d．填制及时。
按照规定程序传递、审核，以便据以编制记账凭证。
e．书写清晰，字迹工整。
原始凭证要用蓝黑墨水笔书写，支票要用碳素墨水笔填写。
两联或两联以上套写的凭证，必须全部写透。
大小写金额数字要符合规定，正确填写。
原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。
一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。
而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
f．各种原始凭证要延续编号。
如果凭证已预先印定编号，如发票、支票、收据等，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得随意撕毁。
2．记账凭证
记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证，按照账务核算要求加以归类整理填制的，并作为编制会计分录、登记账簿依据的凭证。
（1）记账凭证的内容。
根据财政部《会计基础工作规范》第51条的规定，记账凭证必须具备如下内容：
a．填制凭证的日期：
收款凭证和付款凭证的填制日期要按照货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的填制日期可以接收到原始凭证的日期填写，也可按编制记账凭证的日期填写。
b．凭证编号：
记账凭证必须编号，有利于查找。
c．经济业务摘要：
摘要是对经济业务的简要说明。
d．会计科目：
会计科目是账户的名称，正确使用会计科目是进行账务处理的基础环节。
e．金额：
记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到会计账簿、会计报表的正确与否。
为此，计算必须准确，书写清楚、符合要求。
f．所附原始凭证的张数：
原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记账凭证上填写所附原始凭证的张数，两者必须相符。
g．填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章：
各有关人员应在记账凭证下签名或盖章，以便于明确经济责任。
（2）记账凭证的填制要求。
填制记账凭证是会计核算的重要环节，填制正确与否，关系到记账的真实性。
填制时，必须满足下列要求：
a必须以审核无误的原始凭证为依据。
b．摘要的填写简明扼要，既能概括经济业务的要点，叉便于登记账簿和账证核对。
c．准确地使用会计科目，不得简化或用代号。
d．记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全，不得简化。
e．按规定对凭证编号，附件完整。
（3）收款凭证的填制。
收款凭证是根据现金、银行存款增加经济业务填制的。
填制收款凭证的要求是；
a．由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，必须是先收款，后填凭证。
b．在凭证左上方的“借方科目”处填写“库存现金”或“银行存款”。
c．填写日期（实际收款的日期）和凭证编号。
d．在凭证内填写经济业务的摘要。
e．在凭证内“贷方科目”栏填写与“库存现金”或“银行存款”对应的贷方科目。
f．在“金额”栏填写金额。
g．在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
h．在凭证的下方由相关责任人签字、盖章，
（4）付款凭证的填制。
付款凭证是根据现金、银行存款减少的经济业务填制的。
填制付款凭证的要求是：
a．由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，程序是先付款，后填凭证。
b．在凭证左上方的“贷方科目”处填写“库存现金”或“银行存款”。
e．填写日期和凭证编号。
d．在凭证内填写经济业务的摘要。
e．在凭证内“借方科目”栏填写与“库存现金”或“银行存款”对应的借方科目。
f．在“金额”栏填写金额。
g．在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
h．在凭证的下方由相关责任人签字、盖章。
（5）记账凭证的管理。
为了加强预算收支管理，保证核算工作质量，对填制的记账凭证应由会计部门中指定的稽核人员进行审核。
记账凭证应按照填制的顺序，按月连续编号。
月终将记账凭证连同所附原始凭证装订成册，加上封面，并在左上角装订处粘贴封签，由有关会计人员加盖骑缝印章，妥善保管。
对于不便随同记账凭证一起装订的原始凭证，可以抽出单独保管。
但是应在有关记账凭证上注明抽出原始凭证的名称和数量，由保管人签章，年终随有关记账凭证一同归档。
预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。
四、会计账簿
所谓账簿，就是以会计凭证为依据，延续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式和账页所组成的簿籍。
设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的主要环节。
（一）会计账簿设置应遵循的原则
会计人员在设计账簿时，应遵循以下几项原则:
1．账簿设计与账务处理程序紧密配合原则
账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。
2．账簿设计与会
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