中小企业会计核算若干问题探讨.docx

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中小企业会计核算若干问题探讨

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中小企业会计核算若干问题探讨

中小企业会计核算若干问题探讨

【摘要】：

中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义。

本文对中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨。

同时分别对微型企业、小型企业和中型企业的会计机构设置进行了重点阐述。

最后讨论了中小企业会计制度设计中应注意的几个问题，指出中小企业的会计制度应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则。

本文对中小企业会计规范化的探讨能够对广大中小企业中存在的会计问题有一定帮助，这也正是本文的初衷。

关键词：

中小企业、会计、制度建设、问题。

中小企业是指中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要增加就业，符合国家产业政策，生产规模属于中小型的各种所有制形式的企业。

在现实的经济生活中，中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。

中小企业已经成为我国国民经济的主要增长点。

为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。

但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。

从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。

一、中小企业的概述

㈠中小企业的界定

中小企业是企业规模形态的概念，是相对于大企业而言的。

探讨中小企业融资问题，首先必须弄清中小企业的特征和界定标准。

相对于中小企业的界定标准，不同国家因地域、时间、行业的相对性，划分的标准不尽相同。

国际上常见的划分是以定量标准为主，即以从业人员与资本金或销售额（通常为一年）相结合划分。

新中国建立以来，我国对中小企事业的标准已进行了七次变动，目前的标准是国家2003年发布的《中小企业标准暂行规定》。

具体标准为：

⒈工业。

中小型企业必须符合以下条件：

职工人数2000人以上，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下，其中，中型企业必须同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以资产总额4000万元及以上，其余为小型企业。

⒉建筑业。

中小型企业必须符合以下条件：

职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下，其中，中型企业必须同时满足职工人数600人及以上、销售额3000万元及以资产总额3000万元及以上，其余为小型企业。

⒊批发和零售业。

零售业中小型企业必须符合以下条件：

职工人数500人以下，或销售额15000万元以下，其中，中型企业必须同中满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上，其余为小型企业。

批发业中小型企业必须符合以下条件：

职工人数200人以下，或销售额30000万元以下，其中，中型企业同时满足职工人数100人及以上、销售额3000万元及以上，其余为小型企业。

⒋交通运输和邮政业。

交通运输业中小型企业必须符合以下条件：

职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，其中，中型企业必须同时满足职工人数500人及以上、销售额3000万元及以上，其余为小型企业。

邮政业中小型企业须符合以下条件：

职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下，其中，中型企业必须同时满足职工工人数400人及以上、销售额3000万元及以上，其余为小型企业。

⒌住宿和餐饮业。

中小型企业必须符合以下条件：

职工人数800人以下，或销售额15000万元以下，其中，中型企业必须同时满足于职工人数400人及以上、销售额3000万元以上，其余为小型企业。

此规定中，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替，工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替，建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替，批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替，交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替，资金总额以现行统计制度中的资产合计代替。

（二）中小企业会计核算的特点

1、会计核算主体界限不清　　小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

2、会计基础工作薄弱

（1）会计机构与会计人员不符合会计规范。

　　在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。

在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。

有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。

会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。

会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

（2）建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

　　小企业的会计核算常有违规操作。

不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。

还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。

据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。

在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

　　（3）会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。

内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。

　　3、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得

　　小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。

因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高;不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。

还有的企业发生费用后无法取得合法的发票，只能取得不合规的收据。

因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。

　　4、制度缺失

　　中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。

部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。

　　5、会计人员流动性大　　由于中小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。

但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。

二、中小企业会计制度设计的概述

（一）会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。

1.企业会计核算制度设计

　　企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。

具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。

会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

2.会计机构设置和人员配备

　　制度必须研究的重要问题。

根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有三种形式：

独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。

到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。

对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

3.会计管理和监督制度的设计

　　会计质量和监督制度依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。

（二）在会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。

　1．会计机构的设置。

　　根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。

设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。

具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

（1）微型企业（雇员1～5人）：

这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。

会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。

因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

（2）小型企业（雇员6～50人）：

这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。

会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。

在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。

可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。

会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。

　由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：

　　①会计主管兼稽核岗位。

职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。

　　②总账报表岗位。

负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

　　③出纳岗位。

负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。

　　④明细账会计岗位。

负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。

若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。

在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，遵循钱、账、物分管制度。

　　（3）中型企业（雇员51～250人）：

这类企业原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。

对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。

其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一。

会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。

但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。

2.财务收支的审批制度。

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。

在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务。

微型企业和小型企业，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。

根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。

三、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

　　1．中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。

为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。

考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。

2．中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。

中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。

由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。

3.中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。

会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

4.中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。

会计制度设计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。

在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。

四、规范中小企业会计核算的建议及原则

（一）加强中小企业会计核算的建议

　　1.加强相关法律法规的建设和执行,促进中小企业的全面健康发展。

要解决中小企业会计规范化问题,靠一两家企业自我完善和会计人员努力是很难实现的。

只有促进中小企业的健康发展,解决企业融资困难,实现科学化管理,克服自身的弱点才能从根本上解决会计规范化的问题。

解决这一问题的根本办法就是执行好现有的相关法律法规,并根据经济发展的需要,适时制定、修改有关中小企业的法律法规,这样才能既促进中小企业会计规范化建设,加强中小企业的管理,又能为中小企业的全面发展保驾护航。

2.建立与我国中小企业相适应的会计制度。

在过去很长一段时间里,国家在制定会计规范体系的过程中,很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别,随着中小企业在我国经济发展中的作用越来越重要,会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。

（二）中小企业会计制度的制订应遵循以下原则:

1.适应中小企业的特点。

在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。

由于中小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。

部分中小企业交易类型有限,经营活动比较简单,一般只需要简单的数据,没有对数据产生深层次分析的需要,因此应允许一些企业不设会计机构。

会计人员一般以2~3人为宜,并指派一人担任财务主管,在职责划分上要注意不相容职责的分离,如出纳、总账与稽核,出纳与总账、明细账的分离等。

有些企业的会计工作也可由社会中介机构代理。

中小企业行业涉及面广,会计科目设置上应考虑通用性,针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任,应考虑对会计制度的影响;对于企业财产和个人家庭支出相互占用的情况,应设置往来账户加以核算;适当放宽凭证的认定,以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。

总之,中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点。

2.重要性原则,要求提供的信息重点突出。

与大型企业相比,会计信息需求者在中小企业中发生了变化。

首先,税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求;其次,投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一;最后是银行贷款管理需求,但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。

会计信息需求上的变化,决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。

3.成本效益原则。

会计信息的提供是有成本的,企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。

4.简便易行。

由于中小企业业务量小、会计人员素质参差不齐,会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。

（三）.加强外部监管力度。

从目前我国中小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,我们应该更多的借助于外部监管,帮助中小企业实现会计规范化。

财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系,发现不符合《会计基础工作规范》要求的,应及时严肃处理;其次,财政部门还应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度;最后,财政部门还应切实地做好财务人员的后续教育。

税务部门也应改进查核方式,改进税务人员对于中小企业的态度,并建立税务代理人制度,以增加税务申报速度,减轻税务人员的工作负担,以便全心进行查核工作。

我们相信,只要充分认识到我国中小企业会计规范化进程中存在的问题,并充分考虑到中小企业在经济发展中的重要性,有关方面齐抓共管、共同努力,定能把这项艰巨的工作做好。

参考文献：

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