持有至到期投资的会计处理Word文档下载推荐.docx
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期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
【例题6·
单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（计算结果保留两位小数）
（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。
A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44
【答案】D
【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×
实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。
该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×
（1+4%）-2000×
5%=2072.54（万元）;
2011年12月31日的账面价值=2072.54×
（1+4%）-2000×
5%=2055.44（万元）。
（2）2012年应确认的投资收益为（）万元。
A.83.56B.82.90C.82.22D.100
【答案】C
【解析】应确认投资收益=2055.44×
4%=82.22（万元）。
（三）持有至到期投资转换
可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
【教材例2-5】20×
0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×
（1+r）-1+59×
（1+r）-2+59×
（1+r）-3+59×
（1+r）-4+（59+1250）×
（1+r）-5=1000（元）
采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表2-1。
年份
期初摊余成本（a）
实际利息（b）
现金流入（c）
期末摊余成本
（按10%计算）
（d=a+b-c）
20×
0年
1000
100
59
1041
1年
104
1086
2年
109
1136
3年
114*
1191
4年
118**
1309
*数字四舍五入取整;
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20×
0年1月1日，购入债券：
持有至到期投资——成本1250
银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
（2）20×
0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41
投资收益 l00
银行存款 59
应收利息 59
（3）20×
1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
持有至到期投资——利息调整 45
投资收益 104
应收利息 59
（4）20×
2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
持有至到期投资——利息调整 50
投资收益 109
应收利息 59
（5）20×
3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55
投资收益 114
银行存款 59
（6）20×
4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 （250-41-45-50-55）59
投资收益 118
银行存款 59
应收利息 59
银行存款等 1250
持有至到期投资——成本 1250
假定在20×
2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×
4年年末付清。
遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×
2年年初的摊余成本，计入当期损益。
调整时采用最初确定的实际利率。
年 份
1139*
114**
684
569
57
30***
596
655
*1139=684×
（1+10%）-1+30×
（1+10%）-2+655×
（1+10%）-3（四舍五入）
**114=1139×
10%（四舍五入）
***30=625×
4.72%（四舍五入）
注：
由于教材对尾数的处理有误差，表2-2中20×
4年的：
实际利息为59，现金流入为655。
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：
2年1月1日，调整期初摊余成本：
持有至到期投资——利息调整 53
投资收益 53
2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55
投资收益 114
银行存款 59
应收利息 59
银行存款 625
持有至到期投资——成本 625
3年12月31日，确认实际利息等：
应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 27
投资收益 57
银行存款 30
应收利息 30
4年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
持有至到期投资——利息调整 29
投资收益 59
由于教材对尾数的处理有误差，该题的“持有至到期投资——利息调整”为29元，“投资收益”为59元。
银行存款 625
假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：
（按9.05%计算）
（d＝a+b-c）
90.5
1090.5
98.69
1189.19
107.62
1296.81
117.36
1414.17
130.83*
1545
*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
持有至到期投资——成本 1250
银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
0年12月31日，确认实际利息收入：
持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 31.5
投资收益 90.5
1年12月31日，确认实际利息收入：
——利息调整 39.69
投资收益 98.69
2年12月31日：
——利息调整 48.62
投资收益 107.62
3年12月31日，确认实际利息：
——利息调整 58.36
投资收益 117.36
4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：
——利息调整71.83
（250-31.5-39.69-48.62-58.36）
投资收益 130.83
银行存款 1545
持有至到期投资——成本 1250
——应计利息 295
本讲小结：
主要掌握持有至到期投资的账务处理。
【教材例2-6】20×
7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。
为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。
假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：
银行存款1200000
持有至到期投资——成本1000000
投资收益200000
可供出售金融资产10800000
持有至到期投资——成本9000000
资本公积——其他资本公积1800000
假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：
银行存款11800000
投资收益1000000
投资收益1800000
【例题7·
单选题】20×
7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于20×
6年1月1日发行，每债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
（2009年新制度考题）
（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。
A.1050万元B.1062万元
C.1200万元D.1212万元
【答案】B
【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1062（万元）。
（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。
A.120万元B.258万元
C.270万元D.318万元
【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×
12×
（1+5%×
2）-（1050+12）=258（万元）。
【例题8·
7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
该债券发行日为20×
7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×
7年12月31日的账面价值为（）万元。
（2007年考题）
A.2062.14B.2068.98
C.2072.54D.2083.43
【解析】该持有至到期投资20×
7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×
5%=2072.54（万元）。
持有至到期投资减值转回处理？
A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为941.52万元，另支付相关交易费用5万元，购入债券时确认的实际年利率为6%。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为850万元。
2011年12月31日减值因素消失，估计其未来现金流量的现值为985万元，假定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其他因素。
编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
【答案】
（1）2010年1月2日
持有至到期投资——成本
1000
银行存款
946.52
持有至到期投资——利息调整
53.48
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益=946.52×
6%=56.79（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.79-1000×
4%=16.79（万元）。
应收利息
40
16.79
投资收益
56.79
2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=946.52+16.79=963.31（万元），预计未来现金流量的现值为850万元，故应计提资产减值损失=963.31-850=113.31（万元）。
计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本即账面价值=963.31-113.31=850（万元）。
资产减值损失
113.31
持有至到期投资减值准备
113.31
（3）2011年12月31日
应确认的投资收益=850×
6%=51（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=51-1000×
4%=11（万元）。
40
11
51
2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=850+11=861（万元），预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回。
首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：
应确认的投资收益=963.31×
6%=57.80（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=57.80-1000×
4%=17.80（万元）。
2011年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=963.31+17.80=981.11（万元），2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过981.11万元，所以减值损失转回的金额=981.11-861=120.11（万元），但由于原计提的减值准备金额为113.31万元小于120.11万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为113.31万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=120.11-113.31=6.80（万元）或通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=17.80-11=6.80（万元）。
会计分录为：
持有至到期投资减值准备
资产减值损失
113.31
6.80
投资收益
疑问：
1、
2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=850+11=861（万元），预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回！
是不是摊余成本只要小于预计未来现金流量现值就可以全转回还是部分转回？
如何比较？
2、摊余成本与预计未来现金流量的现值比较，这的摊余成本是未计提减值的摊余成本。
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