基础会计会计要素与等式知识归纳与习题.docx
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基础会计会计要素与等式知识归纳与习题
会计要素与会计账户
一、内容提要
本章专门阐述会计要素构成及会计核算方法之一——设置账户。
重点内容包括会计要素的内容、会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。
（一）会计要素与会计等式
1.会计要素的涵义
会计要素，是对会计核算和监督的内容即会计对象按照一定的标准所进行的分类。
2.会计要素的内容（六个要素）
我国《企业会计准则》规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
（1）资产
①资产的涵义
资产，是指过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
②资产的特征
a资产是一种能为企业提供未来经济利益的能力。
这是资产的一项重要特征。
b资产必须为企业拥有或控制。
前者是指企业对其有所有权；后者是指已经掌握了其实际未来利益和风险。
c资产是由过去的交易、事项形成的。
③资产的分类
资产一般按流动性（即变现能力或耗用期限），可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
a流动资产，是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
包括货币资金、短期投资、应收及预付项目和存货等。
其中货币资金又包括库存现金、银行存款和其他货币资金；应收及预付项目包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、等；存货是企业数量最大的流动资产，包括原材料、半成品、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品等。
b长期股权投资，是指不准备在一年内变现的投资，
c固定资产，是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
d无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。
e其他资产，是指除了上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。
（2）负债
①负债的涵义
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
②负债的特征
a负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。
b负债必须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。
c负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。
d负债有确切的收款人和偿还日期。
③负债的分类
负债按其流动性（即偿还期限），一般可以分为流动负债和长期负债。
a流动负债，是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。
b长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。
包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（3）所有者权益
①所有者权益的涵义
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
②所有者权益的内容
包括四部分：
实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。
实收资本是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
是所有者权益的主体。
资本公积金是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关。
包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。
盈余公积金是从税后利润中提取的公积金。
包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。
未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
（4）收入
①收入的涵义
收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
②收入的特征
收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。
不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。
收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。
收入能导致所有者权益的增加。
收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
③收入的内容
收入包括销售商品、产品的收入，提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。
（5）费用
①费用的涵义
费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
②费用的特征
费用是已经发生或已经成为事实的耗费。
费用会导致企业经济利益的减少。
费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。
费用最终会减少企业的所有者权益。
③费用的内容
以工业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。
计入产品成本的费用，也称产品制造成本（或生产成本）。
按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。
直接费用是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。
间接费用是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。
不计入产品成本的费用，也称期间费用。
包括管理费用、财务费用和营业费用。
这些费用直接计入当期损益。
（6）利润
①利润的涵义
利润是指企业在一定期间经营活动的经营成果，也就是各种收入扣除各种费用后的差额。
②利润的构成
利润是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。
营业利润是指企业经济活动所产生的利润，是营业收入减去营业成本、各种流转税金及附加和期间费用后的余额。
投资净收益是指企业对外投资所获得的利润，是企业投资收入减去投资损失后的余额。
营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接联系的营业外收入减去营业外支出后的余额。
③净利润的形成及分配
企业利润总额确定后，再扣减所得税后，即为企业净利润。
企业的净利润必须分配，包括弥补亏损，提取公积金、公益金，分配红利或股利等。
4．会计要素划分的意义
会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，它是对会计对象进行的科学分类，是设置会计科目和账户的基本依据，同时也为会计报表的构筑提供了框架。
5．会计要素之间的数量关系——会计等式
（1）会计等式的涵义
会计等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。
（2）静态会计等式（基本会计等式）
资产＝权益=债权人权益+所有者权益=负债＋所有者权益
这是反映特定日期静态财务状况的等式。
（3）动态会计等式
收入－费用＝利润
这是反映一定时期动态经营成果的等式。
将二者合并起来可得：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或
资产=负债+所有者权益+利润
资产+费用=负债+所有者权益+收入
上述等式表明，企业的收入能导致企业资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会导致资产和所有者权益的减少。
（4）经济业务类型及对会计等式的影响
企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间的平衡关系。
①资金投入业务
资金投入企业，会涉及会计等式两边发生变化，一方面会引起会计等式左边资产增加，同时另一方面也使会计等式右边权益增加，两者增加的数额相等，结果会使企业的资金总额增加，但是不破坏会计等式的平衡关系。
②资金循环与周转业务
当涉及会计等式两边会计要素发生变化时，有两种情况：
一种情况是会使资产增加，同时也使权益增加，增加的数额相等。
另一种情况是会使资产减少，同时也会使权益减少，减少的数额相等。
当涉及会计等式一边会计要素变化时，也有两种情况：
一种情况是只涉及会计等式左边会计要素发生变化，即会使一项（或几项）资产（或费用）增加，同时也使另一项（或几项）资产（或费用）减少，增减数额相等。
另一种情况是只涉及会计等式右边会计要素发生变化时，会使一项（或几项）权益增加，同时也会使另一项（或几项）权益减少，增减数额相等。
③资金退出业务
当企业发生资金退出业务时，会影响会计等式两边会计要素发生变化。
一方面会使资产减少，同时也使权益减少，两者减少的数额相等，会计等式仍保持平衡。
（5）会计等式的意义
由于会计等式这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，因而它是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。
（二）会计科目与账户
1．会计科目
（1）会计科目的涵义
会计科目是对会计要素进行分类的项目。
设置会计科目是会计核算的一种专门方法。
（2）设置会计科目的必要性
会计信息的使用者为了决策和管理经济活动，不仅需要总括资料，还需要详细的资料。
而按照会计要素分类核算提供的资料，满足不了会计信息使用者的需要。
因此，在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类地核算，提供所需的会计信息。
会计科目就是在会计对象划分会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素地增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。
在实际工作中，会计科目是事先通过会计制度规定的，它是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据，是正确进行核算的一个重要条件。
（3）设置会计科目的原则
①必须结合会计要素的特点，应能全面反映会计要素的内容；
②要兼顾对外报告和企业内部经营管理的需要，并根据需要提供数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目；
③既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；
④统一性与灵活性相结合；
⑤会计科目要简明、适用。
科目的数量和粗细程度应根据企业规模的大小，业务的繁简和管理的需要而定。
（4）会计科目的级次
会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类。
①总分类会计科目
总分类科目亦称一级科目或总账科目。
它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标或信息。
总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。
②明细分类会计科目
明细分类科目，是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，它提供详细指标或信息。
在总分类科目与明细分类科目之间可以根据需要增设二级科目（也称子目），所提供的指标或信息介于总分类科目和明细分类科目之间。
因此，会计科目按提供指标详细程度，一般分为三级：
一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（明细科目，也称细目。
）
2．根据会计科目开设账户
（1）账户的涵义
账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
设置账户是会计核算的一种专门方法。
（2）开设账户的必要性
会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。
（3）账户与会计科目的关系
账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。
会计科目与账户的共同点：
都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映地经济内容是相同的。
会计科目与账户的主要区别：
会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。
在实际工作中，为满足会计核算的要求，应分别按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。
（4）账户的基本结构
账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。
一个完整的账户还包括以下内容：
账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。
每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。
正常情况下，账户四个数额之间的关系为：
账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
（5）账户的设置
作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按照会计要素来设置账户：
资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。
再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户。
（6）会计对象、会计要素、会计等式和会计账户的关系
会计对象是会计所反映和监督的内容；会计要素是对会计对象的具体划分和科学分类。
它是设置会计科目的基本依据；会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式；会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。
它是设置账户的规则和依据；账户是对会计要素进行分类核算的工具，是根据会计科目开设的。
具体的关系请阅读教材第68页图2—4。
二、名词解释
1．会计要素
2．资产
3．流动资产
4．固定资产
5．负债
6．流动负债
7．长期负债
8．所有者权益
9．实收资本
10．收入
11．费用
12．产品成本
13．期间费用
14．利润
15．营业利润
16．会计等式
17．会计事项
18．会计科目
19．总分类科目
20．明细分类科目
21．账户
22．账户的基本结构
三、复习思考题
1．为什么要划分会计要素？
我国会计准则中规定了哪些会计要素？
2．什么是资产？
资产确认的条件有哪些？
3．所有者权益包括哪些内容？
从金额上看，它与资产、负债有何关系？
4．收入和费用的发生对企业资产、负债及所有者权益产生何种影响？
5．企业的利润一般由哪些部分构成？
6．什么是会计等式？
有几类会计等式？
经济业务的发生对会计等式产生什么样的影响？
举例说明。
7．设置会计科目的原则有哪些？
8．账户与会计科目的关系是什么？
9．账户的基本结构如何？
10．会计等式的平衡关系
11．试述会计对象、会计要素、会计等式、账户之间的关系。
12．负债与所有者权益有什么区别与联系？
13．为什么无论发生什么经济业务，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系？
14．请你对我国会计要素的划分进行简要的分析与评价。
四、单项选择题
1、会计对象的具体划分是（）。
A.会计科目B.会计原则C.会计要素D.会计账户
2、资产是企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来（）。
A.经济利益B.经济资源C.经济效果D.经济效益
3、所有者权益是企业所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上等于（）。
A.全部资产减去全部所有者权益B.全部资产减去流动负债
C.企业的新增利润D.全部资产减去全部负债
4、负债和所有者权益都是（）的重要组成部分。
A.权益B.利润C.债权人权益D.长期负债
5、构成企业所有者权益主体的是（）
A.资本公积金B.实收资本C.未分配利润D.盈余公积金
6、经济业务发生仅涉及资产这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（）变动。
A.同增B.同减C.一增一减D.不增不减
7、引起资产和权益同时增加的业务有（）。
A.从银行提取现金B.从银行借款存入银行
C.用银行存款上交税金D.用银行存款支付前欠购货款
8、一般来说，一个账户的增加方发生额与该账户的期末余额都应该记在账户的（）。
A.借方B.贷方C.相同方向D.相反方向
9、会计科目是（）。
A.会计要素的名称B.会计报表的名称C.账簿的名称D.账户的名称
10、设置会计科目要保持（）。
A.永久性B.统一性C.全面性D.相对稳定性
11、对会计科目进行分级应坚持的原则是（）。
A.要兼顾各会计信息使用者的需要B.要依据会计要素的客观性质
C.要适应宏观和微观经济管理的需要D.要根据企业的实际情况
12、以下各项目中属于资产的有（）。
A.短期借款B.存货C.实收资本D.应付利润
13、以下各项目属于会计科目的有（）。
A.应收购货单位款项B.应付销货单位款项C.材料采购D.投入资本
14、某企业资产总额为150万元，当发生下列两笔经济业务后：
⑴向银行借款10万元存入银行；⑵用银行存款偿还应付账款15万元，其权益总计为（）。
A.145万元B.175万元C.155万元D.125万元
15、按我国会计要素内涵的划分，营业外支出归属的会计要素是（）。
A.收入B.费用C.所有者权益D.利润
16、会计账户的基本结构分左右两方，其基本依据是（）。
A.便于登记收支业务B.借贷原理
C.收付原理D.资金在运动中量的增加和减少
17、下列引起所有者权益总额增加的情况是（）。
A.资产与负债同增B.资产与负债同减
C.资产增加、负债减少D.资产减少、负债增加
18、某企业本期期初资产总额为100000元，本期期末负债总额比期初减少10000元，所有者权益比期初增加30000元。
该企业期末资产总额是（）。
A.90000元B.130000元C.100000元D.120000元
19、引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资金总额不变的经济业务是（）。
A.收到外单位前欠货款B.收到国家拨入特准储备物资
C.用银行存款偿还短期借款D.收到投资者投入的机器一台
20、企业的会计科目必须反映（）的特点。
A.会计职能B.会计本质C.会计对象D.会计方法
21、流动资产是指其变现或耗用期在（）。
A.一年以内B.一个营业周期内
C.一年内或超过一年的一个营业周期内D.超过一年的一个营业周期
22、下列引起资产和负债同时减少的经济业务是（）。
A.将现金存入银行B.购进材料一批，货款暂欠
C.以银行存款偿还银行借款D.以银行借款偿还应付账款
23、下列费用在制造成本法下，不应计入产品成本，而列作期间费用的是（）。
A．直接材料费用B．直接人工费用
C．车间间接费用D．厂部企业管理部门的费用
24、企业向银行借入短期借款，用来归还应付账款，引起该企业（）。
A.资产项目和权益项目同金额增加B.资产项目和权益项目同金额减少
C.资产项目之间有增有减，增减金额相等D.权益项目之间有增有减，增减金额相等
五、多项选择题：
1、根据我国《企业会计准则》的规定，会计要素包括（）。
A.资产和费用B.负债和收入
C.资金占用和资金来源D.利润和所有者权益E.会计科目和账户
2、资产的确认应满足下列哪些条件？
（）
A.必须是能为企业提供未来经济利益的经济资源B.必须是企业拥有或者控制的
C.必须是具有实物形态的D.必须是企业拥有和控制的E.必须是过去的交易或事项形成的
3、企业的长期资产包括（）。
A.存货B.长期投资C.待摊费用D.无形资产E.货币资金
4、企业的投入资本是（）。
A.企业所有者权益构成的主体
B.投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金
C.企业注册成立的基本条件之一
D.企业投资人对企业净资产的所有权
E.企业正常运作必需的资金和承担民事责任的财力保证
5、资产按其流动性可分为（）。
A.长期投资B.流动资产C.无形资产D.固定资产E.其他资产
6、收入的特征是（）。
A.会引起新资产的取得或债务的清偿B.所有的货币资产的流入都是收入
C.并非所有的货币资产流入都是收入D.会引起所有者权益的增加
E.只有当企业提供产品、劳务而取得货币资金或取得收取款项的权利时，才可确认为收入
7、会计要素划分的意义在于（）。
A.会计要素的划分在会计核算中具有重要作用B.会计要素是对会计对象进行的科学分类
C.会计要素是设置会计科目的基本依据D.会计要素是复式记账建立的理论依据
E.会计要素构成了会计报表的基本框架
8、资产＝负债＋所有者权益是（）。
A.设置账户的理论依据B.总分类账户和明细分类账户平行登记的理论依据
C.复式记账的理论依据D.反映企业资产归属关系的等式
E.编制资产负债表的理论依据
9、下列经济业务，属于资产和权益同时减少的是（）。
A.售出固定资产B.上交税款C.销售产品，货款未收
D.用存款归还银行借款E.用存款归还应付账款
10、账户的基本结构一般包括（）。
A.账户的名称B.日期和摘要C.增减金额D.凭证号数E.余额
11、下列各项目中，属于损益类会计科目的有（）。
A.待摊费用B.制造费用C.所得税D.营业外收入E.应付福利费
12、一个企业的资产总额与权益总额是相等的，这是因为（）。
A.资产和权益是同一资金的两个侧面B.任何资产都有它相应的权益
C.任何权益都能形成相应的资产
D.某一具体资产项目的增加，总是同另一具体权益项目的增加同时发生
E.权益方某一具体项目增加与另一具体项目减少，不影响资产总额与权益总额的变动
13、账户的哪一方记增加，哪一方记减少，取决于（）。
A.记账方法B.账户的类别C.账户结构D.经济管理的需要E.账户所记录的经济业务内容
14、下列资产项目与权益项目之间的变动符合资金运动规律的有（）。
A.资产某项目增加与权益某项目减少B.资产某项目减少与权益某项目增加
C.资产方某项目增加而另一项目减少D.权益方某项目增加而另一项目减少
E.资产方某项目与权益方某项目同等数额的同时增加或同时减少
15、下列项目中，属于所有者权益的有（）。
A.预提费用B.未分配利润C.无形资产D.盈余公积金E.实收资本
16、企业设置会计科目的数量和粗细程度应根据（）而确定。
A.企业规模的大小B.企业业务的繁简C.国家会计制度的要求
D.管理的需要E.对外报告的要求
17、下列属于资产类会计科目的有（）。
A.累计折旧B.预付账款C.待摊费用D.待处理财产损溢E.存货
18、账户中各项金额的关系可用（）表示。
A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
B.本期期末余额＝本期期初余额
C.本期期末余额＝本期增加发生额－本期减少发生额
D.本期期末余额＋本期减少发生额＝期初余额＋本期增加发生额
E.本期期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额
19、下列业务中引起所有者权益增加的有（）。
A.以银行存款投资办公司B.公司所有者给公司投入设备
C.所有者代公司偿还欠款D.提取现金E.以银行存款购买设备
20、广义的权益概念包括（）。
A.资产B.负债C.费用D.收入E.所有者权益
21、企业拥有或控制的非流动资产是（）。
A．存货B．长期投资C．固定资产D．无形资产E．运输设备
22、引起资产与负债及所有者权益同时增加的经济业务有（）。
A．投资者投入资本存入银行B．向银行取得短期借款存入银行
C．计入产品成本但尚未支付的工人工资D．已经预提但尚未支付的费用
E．货款尚未支付的已入库的原材料
六、判断题
1．不能给企业未来带来预期经济利益的资源不能作为企业资产反映。
（）
2．资产和权益在金额上始终是相等的。
（）
3．任何流入企业的资产都可以定义为企业的收入。
（）
4．所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。
（）
5．任何经济业务发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
（）
6．所有总分类账户都要设置明细分类账户。
（）
7．所有的账户都是依据会计科目开设的。
（）
8．所有账户的左边均记录增加额，右边均
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