初级《初级会计实务》备考冲关秘籍.docx
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初级《初级会计实务》备考冲关秘籍
2016年《初级会计实务》考前突击资料
第一部分 一般资产
第一单元 货币资金
【考点1】现金的使用范围（P1-P2）
企业可以用现金支付的款项有：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
【提示】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
【考点2】现金清查（P3，2015年单选）
（一）现金短缺：
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
按管理权限报经批准后：
借：
其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
管理费用（无法查明原因的部分）
贷：
待处理财产损溢
（二）现金溢余
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
按管理权限报经批准后：
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）
营业外收入（无法查明原因的部分）
【考点3】银行存款的核对（P3-P4，2015年单选）
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项：
（1）企业已收、银行未收（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额），比如企业已收到购货单位支付价款的支票，但尚未到银行办理结算；
（2）企业已付、银行未付（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额），比如企业已经开出转账支票，但对方企业尚未到银行办理结算；
（3）银行已收、企业未收（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额），比如银行已经收取相应的货款，但企业尚未收到入账通知；
（4）银行已付、企业未付（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额），比如银行代企业扣除水电费，但企业尚未收到付款通知。
如果没有记账错误，调节后“银行存款日记账”余额与“银行对账单”余额应相等；银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【考点4】其他货币资金的内容（P4-P9，2015年多选、2013年单选）
其他货币资金主要包括：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户、除了采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
【提示】商业汇票不属于其他货币资金，商业汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
第二单元 应收及预付款项
【考点1】应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（P10-P15，2015年单选、2015年多选、2013年单选、2013年判断）
（一）应收票据
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
销售商品通过商业汇票结算时：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）等
商业汇票贴现产生的贴现息计入财务费用。
（二）应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
对于不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。
“应收账款”科目期末余额一般在借方，如果期末余额在贷方，一般反映企业预收的账款。
赊销商品时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）等
（三）预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
如果企业预付款项情况不多，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
预付货款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款等
收到所购物资时：
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）等
贷：
预付账款等
补付余款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
收到退回多余款项时：
借：
银行存款
贷：
预付账款
（四）其他应收款
其他应收账款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
【考点2】应收款项减值（P15-P17，2015年单选、2014年多选）
我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
【提示】应收账款账面价值=应收账款账面余额-有关坏账准备科目余额
相关会计分录
对应收账款账面余额的影响
对应收账款账面价值的影响
（1）计提坏账准备时：
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
不影响
减少
（2）冲回多计提的坏账准备时：
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
不影响
增加
（3）实际发生坏账损失时：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
减少
不影响
（4）已确认并转销的应收账款以后又收回：
借：
应收账款
贷：
坏账准备
同时，
借：
银行存款
贷：
应收账款
不影响
减少
第三单元 存货
【考点1】存货成本的确定（P22-P24,2015年单选、2015年多选）
（一）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时将其直接计入当期损益（销售费用）。
2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本。
企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。
4.下列费用不计入存货成本，应当特别注意：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应当在发生时计入当期损益；
（2）入库后发生的挑选整理费要计入当期损益；
（3）企业在存货采购入库后发生的储存费用应当在发生时计入当期损益，但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本；
（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应当在发生时计入当期损益。
【考点2】发出存货的计价方法（P24-P29,2012年单选、2011年单选、2010年单选）
企业在采用实际成本核算存货成本时，可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
这几种方法的主要特点如下：
（1）个别计价法：
成本计算最准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
因此该种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品；
（2）先进先出法：
可以随时结转出存货发出成本，但比较繁琐。
如果企业存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值；反之会低估企业存货价值和当期利润；
（3）月末一次加权平均法：
比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制；
存货单位成本=[月初库存存货成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
或：
本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
（4）移动加权平均法：
能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用；
存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
【考点3】原材料采用实际成本或计划成本核算（P29-P37，2015年判断、2015年不定项、2013年不定项、2012年单选、2011年多选、2010年单选）
（一）原材料采用实际成本核算
1.购入材料：
借：
在途物资（尚未验收入库）
贷：
银行存款、应付账款等
验收入库：
借：
原材料
贷：
在途物资
“原材料”科目与“在途物资”科目核算的都是材料的实际成本。
如果发票账单未到，材料已经验收入库，企业期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初：
借：
应付账款——暂估应付款
贷：
原材料
实际收到发票账单时：
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
2.领用原材料时：
借：
生产成本（生产产品）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：
原材料
（二）原材料采用计划成本核算
1.购进材料时：
借：
材料采购（实际成本）
贷：
银行存款、应付账款等
验收入库：
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异（超支差）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约差）
“原材料”科目核算的是材料的计划成本，“材料采购”科目核算的是材料的实际成本，材料实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目进行核算。
2.领用原材料时：
借：
生产成本（生产产品）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：
原材料（计划成本）
结转领用原材料的成本差异时：
借：
生产成本（生产产品）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：
材料成本差异（结转超支差）
借：
材料成本差异（结转节约差）
贷：
生产成本（生产产品）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。
年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
【考点4】包装物（P38-P39,2015年单选）
包装物是指为了包装本企业商品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
（一）对于生产领用的包装物：
借：
生产成本
贷：
周转材料——包装物
（二）随同商品出售不单独计价的包装物：
借：
销售费用
贷：
周转材料——包装物
（三）随同商品出售单独计价的包装物：
借：
银行存款等（出售价款）
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
贷：
周转材料——包装物
（四）对外出租包装物：
借：
银行存款等（出租价款）
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
贷：
周转材料——包装物
（五）对外出借包装物：
借：
销售费用
贷：
周转材料——包装物
多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。
【真题】某企业销售商品领用一批随同商品销售而不单独计价的包装物。
不考虑其他因素，该企业领用包装物应记入的会计科目是（ ）。
（2015年）
A.管理费用
B.销售费用
C.其他业务成本
D.主营业务成本
【答案】B
【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物的成本应计入销售费用。
【考点5】低值易耗品（P39-P40,2012年多选）
作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
【考点6】委托加工物资（P40-P42,2015年单选、2010年单选）
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用以及应负担的运杂费、支付的税费等。
1.发出委托加工物资时：
借：
委托加工物资
贷：
原材料等
2.支付加工费及加工费相关增值税（一般纳税人）时：
借：
委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
3.支付消费税：
①如果委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品：
借：
应交税费——应交消费税（将消费税计入应交税费核算）
贷：
银行存款等
②如果委托加工物资收回后直接用于出售：
借：
委托加工物资（将消费税计入委托加工物资的成本进行核算）
贷：
银行存款等
4.收回委托加工物资：
借：
库存商品等
贷：
委托加工物资
【考点7】库存商品（P42-P45,2014年单选、2013年单选、2011年单选）
库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
商品流通企业的库存商品可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
1.毛利率法
毛利率=（销售毛利/销售额）×100%
销售毛利=销售额×毛利率
销售成本=销售额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
2.售价金额核算法
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
【考点8】存货清查（P45-P47,2015年单选）
（一）存货盘盈
借：
原材料等
贷：
待处理财产损溢
按管理权限报经批准：
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
（二）存货盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料等
按管理权限报经批准：
借：
原材料（入库的残料价值）
其他应收款（应由保险公司和过失人的赔偿）
营业外支出（自然灾害损失）
管理费用（管理不善、收发差错等损失）
贷：
待处理财产损溢
【考点9】存货减值（P47-P48,2015年单选、2010年多选）
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
转回已计提的存货跌价准备金额时：
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转存货跌价准备：
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本等
第四单元 固定资产
【考点1】固定资产的取得（P66-P72,2013年单选、2012年单选、2011年单选）
（一）固定资产概述
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把其企业的固定资产划分为七大类：
①生产经营用固定资产；②非生产经营用固定资产；③租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；④不需用固定资产；⑤未使用固定资产；⑥土地（指过去已经估计单独入账的土地）；⑦融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。
【真题】不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（ ）。
（2013年）
A.盘盈固定资产
B.经营性租赁租入设备
C.以固定资产对外投资
D.对固定资产计提减值准备
【答案】B
【解析】经营性租赁租入设备不属于企业的固定资产。
（二）外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
1.购入不需安装固定资产：
借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）（动产）
贷：
银行存款等
2.购入需要安装的固定资产
借：
在建工程（购买价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
借：
在建工程（后续安装费用、安装调试费等）
贷：
银行存款等
借：
固定资产（安装完毕）
贷：
在建工程
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（三）建造固定资产
企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
1.自营工程
购入工程物资时：
借：
工程物资
贷：
银行存款等
领用工程物资时：
借：
在建工程
贷：
工程物资
在建工程领用本企业原材料时：
借：
在建工程
贷：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自建不动产）
在建工程领用本企业生产的商品时：
借：
在建工程
贷：
库存商品等
应交税费——应交增值税（销项税额）（自建不动产）
在建工程人员薪酬：
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬等
自营工程达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
2.出包工程
企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：
借：
在建工程
贷：
银行存款等
按合同规定补付工程款：
借：
在建工程
贷：
银行存款等
工程达到预定可使用状态：
借：
固定资产
贷：
在建工程
【考点2】固定资产折旧（P72-P76，2013年单选、2013年多选、2012年多选、2011年单选、2011年多选、2010年单选）
（一）影响固定资产折旧的因素：
①固定资产原价；②预计净残值；③固定资产减值准备；④固定资产的使用寿命。
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
（二）在确认计提折旧的范围时，应注意：
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。
（三）折旧方法
1.年限平均法（直线法）
年折旧率=（1-预计净残值）÷预计使用寿命（年）
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限（年）×100%
月折旧率=年折旧率/12
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
4.年数总和法
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）/2]×100%=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
（四）固定资产折旧的账务处理
借：
制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）
在建工程（企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产）
管理费用（管理部门所使用的固定资产）
销售费用（销售部门所使用的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：
累计折旧
【考点3】固定资产的后续支出（P76-P78,2015年单选、2014年判断、2010年判断）
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
固定资产进行更新改造时，将固定资产转入在建工程：
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
发生的可资本化的后续支出：
借：
在建工程
贷：
银行存款等
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生不可资本化的后续支出，比如发生的固定资产日常修理费用，计入管理费用；企业专设销售机构发生固定资产日常修理费用，计入
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