第13章成本计算分步法.docx
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第13章成本计算分步法
第13章成本计算分步法
一、学习目的与要求
通过本章学习，应了解分步法的基本特点；掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的成本计算程序；熟练掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的不同特点和各自的优缺点；重点掌握逐步结转（综合结转、分项结转、按计划成本综合结转）、平行结转分步法的成本计算方法。
二、预习思考题
（一）名词解释
1．分步法2．逐步结转分步法3．综合结转分步法
4．成本还原5．分项结转6．计划价格成本
7．平行结转分步法
（二）论述题
1．采用分步法计算成本适用于什么样的企业？
2．分步法有什么特点？
3．逐步结转分步法有什么特点？
适用于何种类型的企业？
4．试述逐步结转分步法的成本计算程序。
5．在逐步结转分步法下，若半成品通过半成品库收发应如何进行核算？
6．综合结转分步法有什么特点？
适用于什么情况下采用？
7．试述综合结转分步法的成本计算程序。
8．综合结转分步法有什么优缺点？
9．为什么要进行成本还原？
如何进行成本还原？
成本还原的两种方法各有什么特点？
10．分项结转法有什么特点？
适用于什么情况下采用？
11．采用分项结转法有什么优缺点？
12．为什么要采用按计划成本综合结转法？
这种方法适用于什么条件？
有什么优缺点？
13．试分析逐步结转分步法的特点。
14．平行结转分步法适用于什么条件下采用？
15．试述平行结转分步法的成本计算程序。
16．平行结转分步法下如何计算约当产量？
17．试分析平行结转分步法的特点。
18．试比较逐步结转分步法和平行结转分步法的优缺点。
三、要点提示
（一）分步法的基本内容
分法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其所经过生产各步骤成本的一种方法。
主要适用于大量大批连续式复杂生产的企业。
分步法在结转各步骤成本时，又分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
（二）逐步结转分步法
1．逐步结转分步法的概念
逐步结转分步法是以各种产成品及其各步骤的半成品成本作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的。
其半成品既可以自用，也可以对外销售。
2．逐步结转分步法的成本计算程序
（1）计算第一步骤半成品成本；
（2）第二步骤将从第一步骤或半成品库转入的半成品成本，加上本步骤发生的费用，计算出第二步骤的半成品成本；
（3）以后各步骤与第二步骤的成本计算过程相同；
（4）最后步骤计算出产成品成本。
3．综合结转法
综合结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以直接材料或自制半成品项目结转到下一步骤成本计算单中的方法。
即上一步骤完工的半成品，在下一步骤成本计算单中只用一个综合数字反映，而不是分成本项目反映。
采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序如下：
（1）根据确定的成本计算对象，设置产品成本计算单；
（2）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或转入半成品仓库；
（3）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；
（4）最后步骤计算出完工产成品的成本。
这种计算方法的特点是简便，但不能反映原始成本构成。
4．成本还原
由于综合结转法不能反映原始成本构成，不便于进行成本分析和成本考核，所以，应进行成本还原，即将最后步骤成本计算单中“直接材料”或“自制半成品”进行分解，还原为原来的成本项目，便于进行成本分析和成本考核。
成本还原的方法有两种：
（１）按半成品各成本项目占全部成本的比重还原
它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原的方法。
其成本还原的计算程序如下：
①计算成本还原分配率。
这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：
还原上步骤完工半成品各成本项目的金额
分配率=___________________________________×100%
上步骤完工半成品成本合计
②将半成品的综合成本进行分解。
分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。
其计算公式如下：
半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率
③计算还原后成本。
还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：
还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原
④如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。
这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。
后面的还原步骤和方法同上。
直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。
（2）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原
这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。
采用这种方法进行成本还原的计算程序如下：
1计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：
本月产成品耗用上步骤半成品成本合计
成本还原分配率=______________________________________
本月生产该种半成品成本合计
②计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：
半成品成本还原=成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额
③计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：
还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原
④如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复
（1）－（3）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。
5．分项结转法
分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。
采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。
采用分项结转法时，在产品成本的计算一般应采用定额成本计算法或定额比例法。
采用分项结转分步法时，各生产步骤之间的成本结转比较复杂，特别是半成品经过半成品库收发的情况下，更是如此。
同时，在各步骤完工产品成本中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不便于进行成本分析和成本考核。
6．按计划成本综合结转
采用按计划成本综合结转的方法，各步骤耗用上一步骤半成品的成本按计划成本计算，实际成本与计划成本的差异可列入到最后产成品成本中。
这种方法的优点表现在如下几个方面：
（1）可以简化和加速成本计算工作。
由于各步骤耗用的半成品均按事先所确定的计划单位成本结转，各步骤的成本计算工作可同时进行，不必等待前一步骤的成本结束后再进行，加快了成本计算的速度。
若月初库存半成品结存量超过本月耗用量，本月耗用半成品成本差异可以根据月初库存半成品的成本差异率进行计算调整。
这时，更有利于提高成本计算工作的速度。
另外，按计划成本结转半成品时，在半成品种类繁多、半成品成本差异计算及分配按类别进行时，还可省去按品种计算半成品实际成本的计算工作，简化了成本计算的手续。
（2）可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平。
由于各步骤耗用半成品均按计划单位成本结转，可以避免上一步骤半成品成本的节约或超支的影响，有利于考核和分析各步骤半成品成本及产成品成本升降的原因，有利于开展企业内部的经济核算。
（三）平行结转分步法
1．平行结转分步法的基本概念
平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。
平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的企业里采用。
平行结转分步法的成本计算对象是每种产成品成本及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。
在计算产品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，各步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产品成本；将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。
2．平行结转分步法的成本计算程序
采用平行结转分步法计算产品成本时，成本计算的具体程序如下：
（1）按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本计算单归集生产费用；
（2）按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额；
（3）采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。
在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤成本计算单上的生产费用，采用一定的方法，在完工产品和在产品之间进行分配。
这里所指完工产品是指最后步骤完工的产成品，在产品是指广义在产品。
由于在平行结转法下,上一步骤半成品的实物转入下一步骤时，半成品的成本并不转入下一步骤。
所以，在计算分配各步骤发生的费用时，凡各步骤已转出但尚未制成产成品的半成品，其费用仍保留在原来的成本计算单中。
因此，各步骤的在产品是广义在产品，它不但包括本步骤尚未完工的在产品，而且还包括本步骤加工完成转入下一步骤或半成品库尚未制成为产成品两部分所组成。
所要分配的费用只是本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入的半成品的成本。
（4）将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就可计算出每种产成品的成本。
（5）将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本。
在采用平行结转分步法计算产品成本时,若在产品成本按约当产量法计算,则各步骤应计入产成品成本中的份额按下式计算:
某步骤应计入产成产成品单位产成品耗用该该步骤半成
品成本中的份额=数量×步骤半成品数量×品单位成本
某步骤半成该步骤月初在产品成本+该步骤本月发生的生产费用
品单位成本=_______________________________________________
该步骤完工产品数量（约当产量）
上式中各步骤完工产品数量（约当产量）是由三部分组成的，即本月完工产成品数量、各步骤月末尚未完工的在产品数量以及本步骤已经加工完成转到半成品库和以后各步骤尚未制成为产成品的半成品数量，其计算公式如下：
某步骤完工产品本月完工产该步骤月末在该步骤已完工留存在半成库
数量（约当产量）=成品数量+产品约当产量+和以后各步骤月末半成品数量
或=该步骤已完工留存在半成品库本月完工该步骤加工中月末
和以后步骤的月初半成品数量+半成品数量+在产品的约当产量
采用平行结转分步法计算产品成本，由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。
因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转，从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间；同时，采用平行结转分步法，能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核。
但采用平行结转分步法时，半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤月末在产品成本不仅包括本步骤正在加工中的在产品，而且也包括转入下一步骤、但尚末最后制成为产成品的那些半成品在本步骤中发生的费用，这样，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对生产资金的管理。
所以，平行结转分步法一般适用于不需提供各步骤半成品成本资料的企业采用。
（四）综合结转分步法与平行结转分步法的比较
采用平行结转分步法和逐步结转分步法计算产品成本，虽然都属于分步法，但两者之间仍有许多不同之处。
主要表现在如下几个方面：
1．成本计算程序不同。
逐步结转分步法在计算成本时是按产品的生产过程逐步计算并结转半成品及其成本，在最后步骤计算出完工产成品成本；而平行结转分步法各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行地加以汇总，才能计算出完工产成品的成本。
2．各步骤所包括的费用不同。
逐步结转分步法下，其每一步骤应分配的费用（第一步骤除外）既包括本步骤发生的费用，也包括上一步骤转入的半成品的成本；平行结转分步法下各步骤应分配的费用，只包括本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入半成品的成本。
3．完工产品的概念不同。
逐步结转分步法下的完工产品不仅包括最后步骤完工的产成品，而且还包括各步骤完工的半成品；平行结转分步法下的完工产品只包括最后步骤的完工产成品。
4．在产品的概念不同。
逐步结转分步法下的在产品是狭义在产品；而平行结转分步法下的在产品是广义在产品。
5．提供的成本资料不同。
逐步结转分步法下能提供各步骤所占用的生产资金数额。
但在综合逐步结转分步法下不能提供按原始成本项目反映的成本结构，有时需要进行复杂的成本还原；平行结转分步法下不能提供各步骤所占用的生产资金数额。
但它能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需进行成本还原。
6．成本与实物的关系。
在逐步结转分步法下，成本与实物是相一致的，即半成品实物转入那个步骤，其成本也转入那个步骤；平行结转分步法下成本与实物是不一致的，当半成品转入下一步骤加工时，其成本并不转入下一步骤。
7．成本计算的及时性。
逐步结转分步法除第一步骤外，其余步骤均需在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本计算的及时性。
而平行结转分步法各步骤可以同时进行计算，加快了成本计算的速度。
四、本章重点与难点
1．逐步结转分步法的特点和成本核算程序
2．综合结转法的成本计算及其计算方法
3．要进行成本还原的原因及还原的方法
4．分项结转法的特点
5．按计划成本综合结转的计算
6．平行结转分步法的特点及其计算方法
五、练习题
（一）单项选择题
1.管理上不要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业，采用分步法计算成本时，应采用（ ）。
A.综合结转法 B.分项结转法
C.按计划成本结转法D.平行结转法
2.当半成品具有独立的国民经济意义.管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用但不要求进行成本还原的情况下，可采用（ ）。
A.综合结转法B.分项结转法
C.平行结转法D.顺序结转法
3.平行结转分步法各步骤的费用（ ）。
A.包括本步骤的费用和上步骤转入的费用两部分
B.只包括本步骤的费用不包括上一步骤转入的费用
C.第一步骤包括本步骤的费用，其余各步骤均包括上一步骤转入的费用
D.最后步骤包括本步骤的费用，其余各步骤均包括上一步骤转入的费用
4.平行结转分步法下，每一生产步骤完工产品的费用，是（ ）。
A.该步骤完工半成品的成本
B.该步骤完工产成品的成本
C.该步骤生产费用中用于产成品成本的份额
D.该步骤生产费用中用于在产品成本的份额
5.下列可采用分步法计算产品成本的企业是（ ）。
A.造船厂 B.发电厂
C.重型机器厂 D.纺织厂
6.采用综合结转分步法计算产品成本时，若有三个生产步骤，则需进行的成本还原的次数是（ ）。
A.一次 B.二次
C.三次 D.四次
7.需要进行成本还原所采用的成本计算方法是（ ）。
A.品种法 B.平行结转分步法
C.逐步结转分步法（综合结转） D.逐步结转分步法（分项结转）
8.在大量大批多步骤生产的企业里，当半成品种类较多，管理上又不要求提供各个步骤半成品成本资料的情况下，成本计算可采用（ ）。
A.综合逐步结转分步法
B.分项逐步结转分步法
C.综合逐步结转（按实际成本结转）分步法
D.平行结转分步法
9.成本还原分配率是用本月产成品所耗上步骤半成品费用除以（ ）。
A.本月所产该种半成品成本合计
B.本月所产该种半成品各成本项目
C.上月所产该种半成品成本合计
D.上月所产该种半成品各成本项目
10.采用平行结转分步法计算产品成本时（ ）。
A.不能提供所有步骤半成品的成本资料
B.只能提供第二步骤半成品成本资料
C.只能提供第一步骤半成品成本资料
D.只能提供最后步骤半成品成本资料
（二）多项选择题
1.分步法的特点是（ ）。
A.不按产品的批别计算产品成本 B.按产品的批别计算产品成本
C.按产品的生产步骤计算产品成本D.不按产品的生产步骤计算产品成本
E.按产品的批别和步骤计算产品成本
2.采用逐步结转分步法需要提供各个步骤半成品成本资料的原因是（ ）。
A.各生产步骤的半成品既可以自用，也可以对外销售
B.半成品需要进行同行业的评比
C.产成品不需要进行同行业的评比
D.一些半成品为几种产品所耗用
E.适应实行厂内经济核算或责任会计的需要
3.计算成本还原分配率时所用的指标是（ ）。
A.本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计
B.本月产成品所耗本步骤半成品成本合计
C.本月所产该种半成品成本合计
D.上月所产该种半成品成本合计
E.上月产成品所耗本步骤半成品成本合计
4.平行结转分步法下,只计算（ ）。
A.各步骤半成品的成本 B.各步骤发生的费用及上一步骤转入的费用
C.上一步骤转入的费用 D.本步骤发生的各项其他费用
E.本步骤发生的费用应计入产成品成本中的份额
5.采用平行结转分步法计算产品成本时，其主要优点在于（ ）。
A.各步骤可以同时计算产品成本
B.能够提供各个步骤的半成品成本资料
C.能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原
D.能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料
E.能够全面反映各该步骤产品的生产耗费用水平
6．在下列企业中，一般采用分步法进行成本计算的企业是（）。
A．治金企业B．纺织企业
C．造纸企业D．化工企业
E．发电企业
7．下列特点属于逐步结转分步法（综合结转）应具备的是（）。
A．各步骤的费用合计既包括本步骤发生的，也包括上一步骤转入的
B．各步骤的费用合计只包括本步骤发生的，不包括上一步骤转入的
C．计算成本时使狭义在产品
D．计算成本时使用的是广义在产品
E．不能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成
（三）判断题
1.采用平行结转分步法时，不论半成品是在各生产步骤之间转移还是通过半成品库收发，都应通过“自制半成品”科目进行总分类核算。
（ ）
2.采用逐步结转分步法不能提供各个生产步骤的半成品成本资料。
（ ）
3.采用平行结转分步法计算产品成本时，需要进行成本还原。
（）
4.采用分步法计算产品成本时，产品成本计算的步骤与实际的生产步骤应完全一致。
（）
5．采用平行结转分步法进行成本计算时，各生产步骤的费用既包括本步骤发生的费用，也包括上一步骤转入的费用。
（）
6．在分步法下成本计算所分的步骤与生产过程的步骤口径一致。
（）
（四）计算题
1．某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。
月末在产品按约当产量法计算。
有关资料见表一和表二。
要求：
采用综合逐步结转分步法计算产品成本，并将计算结果填入表三、表四和表五中。
产量资料表一
项目
一步骤
二步骤
三步骤
月初在产品数量
40
60
80
本月投产数量
80
100
130
本月完工产品数量
100
130
160
月末在产品数量
20
30
50
在产品完工程度
50%
50%
60%
生产费用资料表二
成本项目
月初在产品成本
本月发生费用
一步骤
二步骤
三步骤
一步骤
二步骤
三步骤
直接材料
1800
2500
5291
24000
燃料及动力
600
915
1250
9300
3000
5400
直接工资
1000
1125
1360
7910
2500
3200
制造费用
700
875
1130
4250
1300
2100
合计
4100
5415
9031
45460
第一步骤产品成本计算单表三
项目
直接材料
燃料及动力
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
产品产量
完工产品产量
在产品约当产量
合计
单位成本
转出半成品成本
在产品成本
第二步骤产品成本计算单表四
项目
直接材料
燃料及动力
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
产品产量
完工产品产量
在产品约当产量
合计
单位成本
转出半成品成本
在产品成本
第三步骤产品成本计算单表五
项目
直接材料
燃料及动力
直接工资
制造费用
合计
月初在产品成本
本月发生费用
合计
产品产量
完工产品产量
在产品约当产量
合计
单位成本
转出半成品成本
在产品成本
2．以第2题的成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果填入下表中。
产品成本还原计算表
成本项目
还原前产
品成本
本月生产
还原分配率
半成品成本还原
还原后总成本
还原后单位成本
按第二
步骤半
成品成
本结构
进行还
原
直接材料
半成品
燃料及动力
直接工资
制造费用
合计
按第一
步骤半
成品成
本结构
进行还
原
直接材料
半成品
燃料及动力
直接工资
制造费用
合计
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