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基本概念
1、CCA中国成本协会发布的CCA2101：
2005《成本管理体系术语》标准中第2.1.2条中对成本术语的定义是：
——为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。
注：
应付出的资源代价：
是指应该付出，但目前还未付出，而且迟早要付出的资源代价。
资源代价是总合的概念。
资源：
是指凡是能被人所利用的物质。
在一个组织中资源一般包括：
人力资源、物力资源、财力资源和信息资源等。
术语“成本”可以使用形容词，如：
用“多、少”或“高、低”来修饰。
这里的成本是广义的概念，不是狭义的概念。
2、美国会计学会（AAA）所属的“成本与标准委员会”对成本的定义是：
为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。
3、《成本与管理会计》（第11版）中对成本下的定义是：
为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。
成本（cost）
成本，是指生产活动中所使用的生产要素的价格，成本也称生产费用。
成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。
人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。
并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。
它有以下几方面的含义：
1.成本属于商品经济的价值范畴。
即成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现；
2.成本具有补偿的性质。
它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值；
3.成本本质上是一种价值牺牲。
它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲,可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲；
甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。
成本的经济性质
马克思曾科学地指出了成本的经济性质：
“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。
如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。
“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”（《资本论》第3卷。
《马克思恩格斯全集》第25卷，人民出版社1974年版，第30页）。
马克思的这段话，第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本；
第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是C+V，由于C+V的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C+V的价格即成本价格；
第三，从补偿角度指明了成本的补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了对成本对再生产的作用。
也就是讲产品成本是企业维持简单再生产的补偿尺度，由此也可见，在一定的产品销售量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，不但制约着企业的生存，而且决定着剩余价值M即利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。
马克思对于成本的考察，既看到耗费，又重视补偿，这是对成本性质完整的理解。
在商品生产条件下，耗费和补偿是对立统一的。
任何耗费总是个别生产者的事，而补偿则是社会的过程。
耗费要求得到补偿和能否得到补偿是两个不同的事情。
这就迫使商品生产者不得不重视成本，努力加强管理，力求以较少的耗费来寻求补偿，并获取最大限度的利润。
也有的认为：
我国处在社会主义初级阶段，允许多种所有制的生产主体同时并存；
成本的涵义应与目前的经济体制相适应，采用如下的多种理论成本。
生产主体是小商品生产者的，只有生产资料需要购买即势支费用，所需要的劳动就是生产者本身，不需付给资，可以用C作为其理论成本；
生产主体是国有企业的，以社会作为主体，商品生产中物化劳动和活劳动的耗费都可看作社会的耗费，是社会生产成本，可以用C+V+M作为其理论成本；
其他生产主体一般用C+V作为理论成本。
成本的构成内容
成本的构成内容要服从管理的需要，并且随着管理的发展而发展。
国家规定成本的构成内容主要包括：
①原料、材料、燃料等费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值；
②折旧费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值；
③工资，表现生产者的必要劳动所创造的价值。
在实际工作中，为了促使企业厉行节约，减少损失，加强企业的经济责任，对于一些不形成产品价值的损失性支出（如工业企业里的废品损失、停工损失等），也列入产品成本之中。
此外，对某些应从为社会创造的价值中进行分配的部分（如财产的保险费用等）也列入产品成本。
这说明产品成本的实际内容，一方面要求反映成本的客观经济实质，另一方面又要按照国家的分配方针和财务管理制度规定，把某些不属于C+V的内容列入成本，而把某些属于活劳动耗费性质的费用列为营业外支出或从留利中开支。
成本作为资本耗费，发生于生产过程，而补偿价值的生产成果的分配，属于分配领域的范畴；
作为商品的所有者的经营者为首，常常会对分配领域的一些支出，列作生产成本，导致实际补偿价值和已经消耗的C+V+不一致。
成本的不同涵义
（1）成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价值。
企业进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力，这些消耗在成本中用货币计量，就表现为材料费用、折旧费用、工资费用等。
企业的经营活动不仅包括生产，也包括销售活动，因此在销售活动中所发生的费用，也应计入成本。
同时，为了管理生产所发生的费用，也应计入成本。
同时，为了管理生产经营活动所发生的费用也具有形成成本的性质。
（2）成本是为取得物质资源所需付出的经济价值。
企业为进行生产经营活动，购置各种生产资料或采购商品，而支付的价款和费用，就是购置成本或采购成本。
随着生产经营活动的不断进行，这些成本就转化为生产成本和销售成本。
（3）成本是为达到一定目的而付出或应付出资源的价值牺牲，它可用货币单位加以计量。
（4）成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。
成本的分类
（1）按概念形成可分为理论成本和应用成本。
（2）按应用情况可分为财务成本和管理成本。
（3）按产生依据可分为实际成本和估计成本。
（4）按发生情况可分为原始成本和重置成本。
（5）按形成时间可分为历史成本和未来成本。
（6）按计量单位可分为单位成本和总成本。
（7）按计算根据可分为个别成本和平均成本。
（8）按包括的范围可分为全部成本和部分成本。
（9）按生产过程中的顺序关系可分为车间成本和工厂成本。
（10）按生产经营范围，可分为生产成本和销售成本。
（11）按与收益的关系可分为已耗成本和未耗成本。
（12）按与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。
（13）按与现金支出关系，可分为付现成本和沉没成本。
（14）按与计划的关系，可分为计划成本和预计成本。
（15）按数量变化关系，可分为边际成本、增量成本和差别成本。
（16）按可否免除，可分为可避免成本和不可避免成本。
（17）按可否推迟发生，可分为可递延成本和预计成本。
（18）按发生可否加以控制，可分为可控成本与不可控成本。
（19）按性态，可分为变动成本和固定成本。
（20）按发生与产品生产的关系，可分为直接成本和间接成本。
（21）按产品成本的构成情况，可分为主要成本和加工成本。
为了便于进行成本管理，还可运用其他一些成本分类概念，如机会成本、责任成本、定额成本、目标成本、标准成本等等。
成本在经济活动中的重要作用
（1）成本是补偿生产耗费的尺度。
（2）成本是制订产品价格的基础。
（3）成本是计算企业盈亏的依据。
（4）成本是企业进行决策的依据。
（5）成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。
产品在生产中所耗费的各项费用之和。
商品价格包括物质消耗支出（c），劳动报酬支出（v）和盈利（m）3部分。
前两部分c＋v之和即“成本”，必须在商品销售中得到补偿，它是商品简单再生产得以进行的必要条件，也是制定商品价格的最低经济界限。
在计划和管理中，对成本构成内容有两种划分法：
①按费用的经济内容。
分为原材料、辅助材料、燃料和动力、工资及工资附加费、固定资产折旧费、其他费用等。
②按费用的经济用途。
分为原材料、燃料和动力、工资及工资附加费、废品损失费、车间经费、企业管理费等。
为了加强对成本管理工作和计划工作，中国于1984年3月发布《国营企业成本管理条例》。
中国企业实际成本一般按该条例的有关规定划分项目并进行核算，它与理论成本略有出入。
成本按不同角度分类有各种形态：
计划成本、报告成本、个别成本、社会成本、试制成本、正式生产成本、正常生产成本、非正常生产成本、设计成本、预测成本等，各自体现不同范围或不同含义的成本，各有不同的作用。
如正常生产的社会成本是制定价格的主要依据之一，非正常生产成本或个别成本一般不能作为定价依据，而仅仅是本企业考核自身盈亏的数据之一。
成本作为生产中的各项费用支出，是商品生产的“投入”。
借助成本可以反映国家和企业经济活动中“投入”和“产出”的关系。
它也是衡量企业生产经营管理水平的一项综合指标，因为它可以反映企业劳动生产率高低，原料和劳动力的消耗状况，设备利用率，生产技术和经营管理水平高低。
在产品价格不变的情况下，成本下降，利润就可以提高，企业经济效益就可以增加，相对的社会积累就可以增加，为逐步降低物价和提高人民生活创造条件。
降低成本的主要途径是：
改善经营管理，采用新技术，提高设备利用率，减少固定资产的消耗，节约原材料、燃料、辅助材料，提高劳动生产率等。
成本是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价（CCA2101：
2005第2.1.1条）。
注1：
“应付出的资源代价”是指应该付出、但目前还未付出、而且迟早要付出的资源代价。
注2：
“资源代价”是一个总合的概念。
注3：
“资源”一般包括：
人力、物力、财力和信息等资源。
注4：
术语“成本”可使用形容词，如用高、低或多、少来修饰。
注5：
这里所说的“成本”是广义的成本，不是狭义的成本。
成本定义的关键词是“付出”的“代价”，这个代价就是“资源”的价值牺牲。
成本法则告诉我们“成本一定消耗资源；
不消耗资源的成本不存在。
”资源对一个组织来说一般包括：
人力资源、物力资源（设施、设备和材料等）、财力资源和信息资源等。
这些资源都是构成成本的资源，这种资源代价应是一个总和的概念，是全部的，不是部分的。
作为成本一定消耗资源，不消耗资源的成本不存在。
那么，为什么要消耗资源？
为什么要付出代价？
就是为了“过程增值或结果有效”这一成本目的。
天下没有免费的午餐，人们无论做什么，都要付出一定的代价。
人们在生产和生活过程中不断地追求过程的增值或结果有效，并为此付出代价，这种代价是组织或个人为一定目的所付出的，这就是成本的目的性。
因为，人们发生成本的本意一般都是有目的的。
成本法则告诉我们“成本一定在过程中发生”。
如生产成本是在生产过程中发生的；
销售成本是在销售过程中发生的。
有些组织的过程不直接增加经济价值（如政府的行政管理过程）。
那么，它们所发生的成本是为了结果的有效。
任何组织或个人的活动其过程都是为了增值，都在追求结果的有效性。
过程是将输入转化为输出的系统。
过程是一个广义的概念，任何一个过程都有输入和输出，输入是实施过程的基础、前提和条件；
输出是完成过程的结果，输入和输出之间是一种增值转换，过程的目的就是为了增值，不增值的过程没有意义。
为了实现输入和输出之间的增值转换要投入必要的资源和活动。
所以，我们说的成本是在过程中（输入和输出转化中）的一组资源消耗的总和，是换取过程增值或结果有效的代价。
已经付出的资源代价当然是成本；
应该付出的，但还没有付出、而且迟早要付出的资源代价也应该理解为成本。
如预算和成本计划中所规定的预计成本，我们也应该理解为成本的范畴。
这里所说的“成本”是广义的成本，是一个总合的概念，主要是为成本管理服务的。
“成本”在会计学中有不同的解释。
成本，企业所得税法术语，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。
企业会计制度中将成本、费用分别定义为：
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用和成本是两个独立的概念，但两者又有一定的关系。
两者的联系在于，成本是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。
也就是说，生产成本是针对于一定的成本计算对象（如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等）对当期发生的费用进行归集而形成的，期末当期已销产品的成本结转计入当期的费用中。
两者的区别是，费用是资产的耗费，它是针对一定的期间而言的，而与生产哪一种产品无关；
成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
成本分析
成本分析概述
成本分析的主要内容
成本分析的方法
产品成本分析
成本分析的任务
成本分析的原则
产品单位成本分析的意义
产品单位成本分析的内容
单位成本分析的步骤
成本分析概述
成本分析的主要内容
成本分析的方法
产品成本分析
成本分析的任务
成本分析的原则
产品单位成本分析的意义
产品单位成本分析的内容
∙单位成本分析的步骤
成本分析（costanalysis）
利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。
成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。
包括：
成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。
方法主要有：
对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。
在进行成本分析中可供选择的技术方法（也称数量分析方法）很多，企业应根据分析的目的，分析对象的特点，掌握的资料等情况确定应采用那种方法进行成本分析。
在实际工作中，通常采用的技术分析方法有对比分析法，因素分析法和相关分析法等三种。
1、对比分析法
对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。
在对比分析中，可采取实际指标与计划指标对比，本期实际与上期（或上年同期，历史最好水平）实际指标对比，本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比等形式。
通过对比分析，可一般地了解企业成本的升降情况及其发展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。
在采用对比分析时，应注意本期实际指标与对比指标的可比性，以使比较的结果更能说明问题，揭示的差异才能符合实际。
若不可比，则可能使分析的结果不准确，甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的结论。
在采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种形式。
比较分析法按比较内容（比什么）分为：
（1）比较会计要素的总量
（2）比较结构百分比
（3）比较财务比率
2、因素分析法
因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。
在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。
采用因素分析法的程序如下：
（1）将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。
在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。
如材料费用指标可分解为产品产量，单位消耗量与单价的乘积。
但它不能分解为生产该产品的天数，每天用料量与产品产量的乘积。
因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。
（2）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数，上期数等），从而形成了两个指标体系。
这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象。
各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。
（3）确定各因素的替代顺序。
在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。
在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。
替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；
先替代实物量指标，后替代货币量指标；
先替代主要指标，后替代次要指标。
（4）计算替代指标。
其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。
每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。
每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。
在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额（即分析对象）相等。
（5）计算各因素变动对经济指标的影响程度。
其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。
（6）将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额（即分析对象）相等。
上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：
设某项经济指标N是由A，B，C三个因素组成的。
在分析时，若是用实际指标与计划指标进行对比，则计划指标与实际指标的计算公式如下：
计划指标N0=A0×
B0×
C0
实际指标N1=A1×
B1×
C1
分析对象为N1-N0的差额。
采用因素分析法测定各因素变动对指标N的影响程度时，各项计划指标，实际指标及替代指标的计算公式如下：
计划指标N0=A0×
C0-----------
（1）
第一次替代N2=A1×
C0-----------
（2）
第二次替代N3=A1×
C0-----------（3）
实际指标N1=A1×
C1-----------（4）
各因素变动对指标N的影响数额按下式计算：
由于A因素变动的影响=
（2）-
（1）=N2-N0
由于B因素变动的影响=（3）-
（2）=N3-N2
由于C因素变动的影响=（4）-（3）=N1-N3
将上述三个项目相加，即为各因素变动对指标N的影响程度，它与分析对象应相等。
根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序为产量，单耗，单价。
各因素变动对甲产品材料费用实际比计划降低8000的测定结果如下：
计划材料费用=250×
48×
9=108000（元）-----
（1）
第一次替代=200×
9=86400（元）------
（2）
第二次替代=200×
50×
9=90000（元）------（3）
实际材料费用=200×
10=100000（元）------（4）
各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：
由于产量变动对材料费用的影响=
（2）-
（1）=86400-108000=-21600（元）
由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-
（2）=90000-86400=3600（元）
由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）
三个因素变动对材料费用的影响程度=-21600+3600+10000=-8000（元）
上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。
差额计算法是利用各个因素的实际数与基期数的差额，直接计算各个因素变动对经济指标的影响程度。
以上述经济指标N为例，采用差额计算法时的计算公式如下：
由于A因素变动对指标的影响=（A1-A0）×
由于B因素变动对指标的影响=A1×
（B1-B0）×
由于C因素变动对指标的影响=A1×
（C1-C0）
〖例3〗以例2材料费用的分析资料为基础，采用差额计算法的结果如下：
由于产量增加对材料费用的影响=（200-250）×
9=-21600（元）
由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×
（50-48）×
9=3600（元）
由于材料单价变动对材料费用的影响=200×
（10-9）=10000（元）
各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）
两种方法的计算结果相同，但采用差额计算法显然要比第一种方法简化多了。
3、相关分析法
相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。
企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。
如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。
再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。
4、差额计算法
差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
5、比率法
比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。
它的基本特点是：
先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。
常用的比率法有以下几种。
●相关比率法由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。
例如：
产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。
在一般情况下，都希望以最少的工资支出完成最大的产值。
因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，就很能说明问题。
●构成比率法又称比重分析法或结构对比分析法。
通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系（即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系），从而为寻求降低成本的途径指明方向。
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