长期股权投资的相互转换以及长期股权投资与金融资产的转换Word下载.docx

长期股权投资的相互转换以及长期股权投资与金融资产的转换Word下载.docx

《长期股权投资的相互转换以及长期股权投资与金融资产的转换Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资的相互转换以及长期股权投资与金融资产的转换Word下载.docx（13页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

　　③2012年A公司形成其他综合收益时

长期股权投资——其他综合收益100

其他综合收益　　100

　　④2013年初合并日长期股权投资的余额应修正14950万元，即合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额14950万元（23000×

65%）；

　　⑤H公司定向增发股份时会计处理

长期股权投资　　14950

长期股权投资——投资成本　6000

　　——损益调整　　150

　　——其他综合收益100

　　股本　　2000

　　资本公积——股本溢价　　6700

　　2、非同一控制：

保持原投资账面价值。

合并报表：

原投资调整到公允价值。

　　初始投资成本=原投资在购买日的帐面价值+购买日新增投资成本；

合并财务报表:

对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

　　A公司于2×

12年1月1日以4500万元取得B公司30%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为16000万元，2×

12年末A公司对B公司的长期股权投资确认了投资收益500万元和资本公积300万元，2×

13年初，A公司又投资9400万元取得B公司另外40%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为21000万元。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

假定新购买股权日原取得30%股权购买日的公允价值为5800万元。

假定投资前A、B公司不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。

A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（500）。

　　A公司在购买日合并报表中应确认的商誉＝（5800＋9400）－21000×

70%＝500（万元）。

　　个别报表中正确的会计处理为：

　　2×

12年1月1日：

长期股权投资——投资成本　　4500

银行存款　　4500

　　初始投资成本的调整，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16000×

30%＝4800（万元）。

长期股权投资——投资成本　　300

营业外收入　　300

12年末：

长期股权投资——损益调整　　500

投资收益　　500

长期股权投资——其他权益变动　　300

资本公积——其他资本公积　　300

13年初：

长期股权投资——投资成本　　9400

银行存款　　9400

长期股权投资——投资成本　　5600

长期股权投资——投资成本　　4800

　　——损益调整　　500

　　——其他权益变动　　300

（二）金融资产上升为成本法（同权益法上升为成本法）

　　1、同一控制:

其他综合收益不转损益，转换日长投帐面价值与最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额比较，差额转投资收益。

　　甲公司2014年1月1日购买了同一集团乙公司10%的股份，初始取得成本为200万元，按可供出售金融资产核算，2014年末该权益性投资的公允价值为210万元。

2015年5月1日甲公司又以银行存款购得乙公司50%的股份，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。

合并日原股权投资的公允价值与上年年末一致。

合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为860万元。

甲公司2015年5月1日资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。

上述合并不属于一揽子交易。

　　①2014年初甲公司购买乙公司10%股份时

可供出售金融资产200

银行存款　　200

　　②2014年末甲公司持有的乙公司股份增值时

可供出售金融资产　10

其他综合收益　　10

　　③2015年5月1日甲公司追加投资时：

长期股权投资　　386

银行存款　　386

　　④原10%股份由可供出售金融资产转为长期股权投资

长期股权投资210

可供出售金融资产210

　　⑤合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）；

　　⑥合并当日甲公司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额＝860×

60%＝516（万元）；

　　⑦甲公司基于⑤⑥作如下调整分录：

资本公积　　35

　　盈余公积　　12

　　利润分配——未分配利润　33

长期股权投资　　80

（2）非同一控制：

购买日原投资账面价值与公允价值相等。

因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以无需调整。

　　初始投资成本=原投资在购买日公允价值（想象成金融资产卖了，而权益法与成本法之间只是转换所以用的是帐面）+购买日是新增投资成本。

上升前原可供出售金融资产的公允价值（转为长投）与帐面价值的差额结转投资收益，在转换时其他综合收益就需要结转至投资收益，因为该项资产不再存在。

　　初始投资成本为原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值。

初始投资成本与应享有被投资方净资产公允价值乘以总持股比例进行比较。

　　合并报表：

应当按该股权在购买日的公允价值重新计量。

应予调整。

　　甲公司2014年初购入乙公司10%的股份，作为可供出售金融核算，初始成本为200万元，2014年乙公司分红60万元，2014年末此股份的公允价值为260万元。

2015年4月3日甲公司又自非关联方购入乙公司50%的股份，初始成本为1200万元，当日甲公司完成了对乙公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，原10%股份的公允价值为270万元。

　　【解析】

（1）甲公司2014年账务处理如下：

　　①初始投资时

可供出售金融资产——成本200

　　②甲公司针对乙公司分红的会计处理

　　宣告分红时：

应收股利　6

投资收益6

　　收到股利时：

银行存款6

应收股利6

　　③2014年末可供出售金融资产增值时

可供出售金融资产——公允价值变动60

其他综合收益　　60

（2）甲公司2015年4月3日的会计处理

　　①将可供出售金融资产按公允价值转为长期股权投资

长期股权投资　　270

可供出售金融资产260

　　投资收益　　10

　　同时：

其他综合收益60

投资收益　60

　　②新购50%股份时

长期股权投资1200

银行存款　　1200

　　（三）金融资产转权益法：

原投资调整到公允价值难

　　1.转换后的初始投资成本=原股权投资的公允价值+为取得新增投资而应支付对价的公允价值。

　　2.原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

　　3.比较上述计算所得的初始投资成本，与转换日新持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

　　A公司有关金融资产投资业务资料如下：

（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。

可供出售金融资产——成本　　250

银行存款　　250

（2）2013年12月31日，该股票的公允价值合计为300万元。

可供出售金融资产——公允价值变动　50

其他综合收益　　（300－250）50

　　（3）2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。

应收股利　　（100×

6%）6

投资收益　　6

　　（4）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东处受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。

当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。

2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元，不考虑所得税影响。

　　①2014年7月1日追加投资时：

长期股权投资——投资成本　　840

银行存款　　840

　　②2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

长期股权投资——投资成本　　360

　　——公允价值变动50

　　投资收益　　60（原投资转换日公允价值与帐面价值的差额）

其他综合收益　　50

投资收益　　50

　　改按权益法核算的初始投资成本

　　＝确定的原持有的股权投资的公允价值360＋新增投资成本840

　　＝1200（万元）

　　③追加投资时，初始投资成本（1200万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050万元）的份额10万元（1200－6050×

20%＝－10），应调整初始投资成本。

长期股权投资——投资成本　　10

营业外收入　　10

　　二、下降

（一）成本法下降转换为权益法：

剩余投资追溯调整权益法账面价值。

剩余投资调整到公允价值。

　　将结余股份当初的成本（买价/当初比例*结余比例）追溯为权益法，再按权益法进行后续核算：

（1）计算处置损益

（2）结存股份当初成本追溯（与当初被投资方结存比例可辨认净资产公允价值比，差额计损益）（3）应收股利的追溯，最后的结果是要借：

应收股利贷：

长投,需要调整分录是借损益，贷长投；

（4）利润或亏损按结存比例调整，借长投，贷损益。

（5）其他综合收益按比例调整。

　　A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对B公司投资有关业务如下：

（1）2009年1月2日，A公司对B公司投资，取得B公司80%的股权，取得成本为8000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元（假定公允价值与账面价值相同）。

A公司和B公司在交易前不存在关联方关系。

（2）2009年2月2日B公司宣告并派发2008年现金股利500万元，2009年B公司实现净利润1000万元，B公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元。

（3）2010年4月2日，A公司将B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款6000万元，在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

该项交易不属于一揽子交易。

2010年4月2日，A公司有关成本法转为权益法的调整处理不正确的有（AC）。

　　A、处置时计入投资收益的金额为2200万元

　　B、剩余长期股权投资的初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值，另一方面应调增留存收益800万元

　　C、对于2009年2月2日B公司派发2008年现金股利500万元，不需要调整原账面价值

　　D、对于2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动200万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值80万元，另一方面应调增其他综合收益80万元

　　【答案解析】

　　①2010年4月2日确认长期股权投资处置损益＝6000－8000×

40%/80%＝2000（万元），所以A选项不正确。

长期股权投资　　4000（8000×

40%/80%）

　　投资收益　　2000

　　②剩余长期股权投资的初始投资成本为4000万元，小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800（12000×

40%－4000）万元，调整留存收益。

长期股权投资——投资成本　　800

盈余公积　　80（800×

10%）

　　利润分配——未分配利润　720（800×

90%）

　　所以B选项正确。

　　③对于2009年2月2日B公司派发2008年现金股利500万元调整原账面价值

盈余公积　　20（200×

　　利润分配——未分配利润　180（200×

长期股权投资　　200（500×

40%）

　　所以C选项不正确。

　　④2009年B公司实现净利润1000万元

长期股权投资——损益调整　400（1000×

盈余公积　　40（400×

　　利润分配——未分配利润　　360（400×

　　⑤2009年B公司因可供出售金融资产变动导致其他综合收益增加200万元

长期股权投资——其他综合收益　　80（200×

其他综合收益　　80

　　所以D选项正确。

（二）成本法下降转金融资产：

剩余投资调整到公允价值；

无需调整剩余投资价值。

　　因部分处置等原因导致持股比例下降，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益，其他综合收益，资本公积—其他资公）要转损益。

　　【案例引入】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日乙公司可辨认净资产额的公允价值为900万元。

2014年5月12日乙公司宣告分红30万元，于6月4日发放。

2014年乙公司实现净利润200万元，2014年末乙公司实现其他综合收益100万元。

2015年8月1日甲公司将乙公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。

甲公司持有的乙公司剩余股份当日公允价值为130万元。

　　①2014年初甲公司购入乙公司80%股份时

长期股权投资　　1000

银行存款　　1000

　　②2014年5月12日乙公司宣告分红时

应收股利　　24

投资收益　　24

　　③2014年6月4日乙公司发放红利时

银行存款　　24

　　④2015年8月1日甲公司处置乙公司股份时

银行存款　　900

长期股权投资（1000/8×

7）875

　　投资收益　　25

　　⑤准则规定，2015年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由长期股权投资转为可供出售金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入可供出售金融资产，其价值差额列入投资收益。

可供出售金融资产　　130

长期股权投资　　（1000/8×

7）125

　　投资收益　　5

　　（三）权益法下降为金融资产：

剩余投资调整到公允价值

　　1.转换日公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

　　2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，其他综合收益，资本公积—其他资公转投资收益。

（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为2000万元；

长期股权投资——投资成本　1000

（2）2012年A公司全年实现净利润500万元；

长期股权投资——损益调整　　200

投资收益　　200

　　（3）2012年末A公司可供出售金融资产增值了100万元；

长期股权投资——其他综合收益　40

其他综合收益　　40

　　（4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股权，出售股权后甲公司持有A公司10%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。

出售取得价款为1200万元，剩余10%的股权公允价值为400万元。

　　①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：

投资成本1000万元、损益调整200万元、其他综合收益40万元）

长期股权投资——投资成本　（1000×

30%/40%）750

　　——损益调整　（200×

30%/40%）　150

　　——其他综合收益　（40×

30%/40%）30

　　投资收益　　270

　　②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

可供出售金融资产　　400

长期股权投资——投资成本　（1000－750）250

　　——损益调整　　（200－150）50

　　——其他综合收益　（40－30）10

　　投资收益　　90

　　③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

投资收益　　40