巧用公式法编制现金流量表.docx

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巧用公式法编制现金流量表

巧用公式法编制现金流量表

编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。

　　一、销售商品、提供劳务收到的现金项目

　　计算公式如下：

（1）主营业务收入（指净收入）

　　+

（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）

　　+（3）销项税发生额（业务中分析）

　　+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）

　　+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）

　　+（6）收回以前已经核销的坏账

　　-（7）应收的意外减少：

　　包括：

实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。

　　注意：

上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。

　　二、购买商品、接受劳务支付的现金项目

　　计算公式如下：

（1）主营业务成本

　　+

（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）

　　+（3）本期进项税发生额（业务中分析）

　　+（4）（存货期末金额-存货期初金额）

　　+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）

　　+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）

　　+（7）存货的意外减少：

　　包括：

盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。

　　-（8）存货的意外增加：

　　包括：

固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。

　　-（9）应付项目意外减少：

　　包括：

无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。

　　注意：

上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。

　　三、支付给职工以及为职工支付的现金项目

　　只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。

　　企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。

　　企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

　　四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目

（一）“计提的资产减值准备”项目

　　反映企业计提的八项减值准备主要有：

　　1．借：

管理费用

　　　　　　贷：

坏账准备

　　　　　　　　存货跌价准备

　　2．借：

投资收益

　　　　　　贷：

短期投资跌价准备

　　　　　　　　长期投资减值准备

　　　　　　　　委托贷款减值准备

　　3．借：

营业外支出

　　　　　　贷：

固定资产减值准备

　　　　　　　　无形资产减值准备

　　　　　　　　在建工程减值准备

　　从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。

（二）“待摊费用减少（减：

增加）”项目

　　根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。

不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。

因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。

　　（三）“预提费用增加（减：

减少）”项目

　　根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。

不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。

因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。

　　（四）“投资损失（减：

收益）”项目

　　根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。

但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。

　　（五）“存货的减少（减：

增加）”项目

　　根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。

但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。

　　（六）“经营性应收项目的减少（减：

增加）”项目

　　反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。

有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。

　　（七）“经营性应付项目的增加（减：

减少）”项目

　　反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。

但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项中。

一、经营活动

（1）收到现金

1销售商品、提供劳务

内容：

销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）

依据：

主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款

公式：

主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑）-本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价

2税费返还

内容：

返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加

依据：

主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款

3收到其他经营活动

内容：

罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等

依据：

营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款

（2）支付现金

1购买商品、接受劳务

内容：

购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）

依据：

主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款

公式：

主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价

2支付职工

内容：

支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）

依据：

应付工资、应付福利费、现金、银行存款

公式：

成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）

3支付的各项税费

内容：

本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）

依据：

应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款

公式：

所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等

4支付其他经营活动

内容：

罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等

依据：

制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出

二、投资活动

（1）收到现金

1收回投资

内容：

短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）

依据：

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款

2投资收益

内容：

收到的股利、利息、利润（不含股票股利）

依据：

投资收益、现金、银行存款

3处置长期资产

内容：

处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映

依据：

固定资产清理、现金、银行存款

4收到其他投资活动

内容：

收回购买时宣告未付的股利及利息

依据：

应收股利、应收利息、现金、银行存款

（2）支付现金

1购建长期资产

内容：

购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中）

依据：

固定资产、在建工程、无形资产

2支付投资

内容：

进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费

依据：

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款

3支付其他投资活动

内容：

支付购买股票时宣告未付的股利及利息

依据：

应收股利、应收利息

三、筹资活动

（1）收到现金

1吸收投资

内容：

发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中）

依据：

实收资本、应付债券、现金、银行存款

2收到借款

内容：

举借各种短期借款、长期借款收到的现金

依据：

短期借款、长期借款、现金、银行存款

3收到其他筹资活动

内容：

接受现金捐赠等

依据：

资本公积、现金、银行存款

（2）支付现金

1偿还债务

内容：

偿还借款本金、债券本金（不含利息）

依据：

短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款

2支付股利、利息、利润

内容：

支付给其他单位的股利、利息、利润

依据：

应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款

3支付其他筹资活动

内容：

捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等

　一、销售商品、提供劳务收到的现金项目

　　计算公式如下：

（1）主营业务收入（指净收入）

　　+

（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）

　　+（3）销项税发生额（业务中分析）

　　+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）

　　+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）

　　+（6）收回以前已经核销的坏账

　　-（7）应收的意外减少：

　　包括：

实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。

　　注意：

上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。

　　二、购买商品、接受劳务支付的现金项目

　　计算公式如下：

（1）主营业务成本

　　+

（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）

　　+（3）本期进项税发生额（业务中分析）

　　+（4）（存货期末金额-存货期初金额）

　　+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）

　　+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）

　　+（7）存货的意外减少：

　　包括：

盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。

　　-（8）存货的意外增加：

　　包括：

固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。

　　-（9）应付项目意外减少：

　　包括：

无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。

　　注意：

上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。

　　三、支付给职工以及为职工支付的现金项目

　　只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。

　　企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。

　　企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

　　四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目

（一）“计提的资产减值准备”项目

　　反映企业计提的八项减值准备主要有：

　　1．借：

管理费用

　　　　　　贷：

坏账准备

　　　　　　　　存货跌价准备

　　2．借：

投资收益

　　　　　　贷：

短期投资跌价准备

　　　　　　　　长期投资减值准备

　　　　　　　　委托贷款减值准备

　　3．借：

营业外支出

　　　　　　贷：

固定资产减值准备

　　　　　　　　无形资产减值准备

　　　　　　　　在建工程减值准备

　　从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项

（二）“待摊费用减少（减：

增加）”项目

　　根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。

不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。

因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。

　　（三）“预提费用增加（减：

减少）”项目

　　根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。

不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。

因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。

　　（四）“投资损失（减：

收益）”项目

　　根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。

但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。

　　（五）“存货的减少（减：

增加）”项目

　　根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。

但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。

　　（六）“经营性应收项目的减少（减：

增加）”项目

　　反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。

有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。

　　（七）“经营性应付项目的增加（减：

减少）”项目

　　反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。

但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项中