第22章吸收成本法与边际成本法.docx
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第22章吸收成本法与边际成本法
第22章 吸收成本法與邊際成本法
題1
下列餘額摘錄自彼德有限公司在2012年12月31日的帳冊：
$
銷貨
329,680
購買原材料
112,400
原材料運費
8,600
銷售及分銷費用
6,128
工廠員工工資
63,700
租金和差餉（辦公室60%：
工廠40%）
13,175
工廠費用
2,976
分包費用
800
行政費用
32,895
利息收益
1,218
存貨，2012年1月1日：
原材料
41,212
在製品
10,060
製成品
31,500
生產機器（按帳面淨值），2012年1月1日（成本$218,500）
180,500
辦公室裝置和設備（按帳面淨值），2012年1月1日（成本$95,000）
48,750
其他資料：
（i）存貨，2012年12月31日：
$
原材料38,430
在製品9,828
製成品27,300
（ii）折舊的計算方法如下：
辦公室裝置和設備按成本的15%
生產機器按帳面淨值的20%
作業要求：
編製下列截至2012年12月31日止年度的財務報表：
（a）製造帳戶（7.5分）
（b）損益表（計算至毛利）（2.5分）
答案
（a）
彼德有限公司
製造帳戶
截至2012年12月31日止年度
$
$
期初原材料存貨
41,212
0.5
加
購貨
112,400
0.5
購貨運費
8,600
121,000
0.5
162,212
減
期末原材料存貨
（38,430）
0.5
原材料耗用成本
123,782
工廠員工工資
63,700
0.5
分包費用
800
0.5
主要成本
188,282
0.5
間接製造成本：
租金和差餉（$13,17540%）
5,270
1
工廠費用
2,976
0.5
折舊：
生產機器（$180,50020%）
36,100
44,346
1
232,628
加
期初在製品
10,060
0.5
242,688
減
期末在製品
（9,828）
0.5
製成品製造成本
232,860
0.5
（b）
彼德有限公司
損益表
截至2012年12月31日止年度
$
$
銷貨
329,680
0.5
減
銷貨成本：
期初存貨
31,500
0.5
加
製成品製造成本
232860
0.5
可供銷售製成品成本
264,360
減
期末存貨
（27,300）
（237,060）
0.5
毛利
92,620
0.5
題2
陳米高是一家禮品製造企業的東主，他沒有為企業保存完整的帳冊，僅可提供下列的資料：
2012年5月31日2013年5月31日
$$
應收帳款267,500149,300
預付保險費—750
存貨：
原材料31,60026,700
在製品3,6504,850
製成品49,50075,000
應付帳款167,800121,300
辦公室家具和裝置，按成本135,000135,000
工廠機器，按成本405,000405,000
累計折舊：
辦公室家具和裝置78,000?
工廠機器175,600?
下列是該企業截至2013年5月31日止年度的銀行存款帳戶摘要：
銀行存款
$
$
餘額承前
97,500
銷貨運費
7,200
現銷
65,078
電費
5,700
應收帳款
714,980
工廠費用
52,500
工廠員工工資
136,100
辦公室費用
15,600
差餉和保險費
2,670
辦公室員工薪金
145,700
銷售費用
48,500
提用
147,500
應付帳款
239,480
餘額移後
76,608
877,558
877,558
其他資料：
（i）電費、差餉和保險費總數的三分之一須分配到辦公室，餘額則分配到工廠。
（ii）所有非流動資產均須按帳面淨值的10%計算折舊。
作業要求：
編製下列截至2013年5月31日止年度的財務報表：
（a）製造帳戶（8.5分）
（b）損益表（計算至毛利）（5.5分）
答案
（a）
陳米高
製造帳戶
截至2013年5月31日止年度
$
$
期初原材料存貨
31,600
0.5
加
購貨（算式）
192,980
2
224,580
減
期末原材料存貨
（26,700）
0.5
原材料耗用成本
197,880
工廠員工工資
136,100
0.5
主要成本
333,980
0.5
間接製造成本：
工廠費用
52,500
0.5
工廠機器折舊[（$405,000–$175,600）10%]
22,940
1
電費（$5,700
）
3,800
0.5
差餉和保險費[（$2,670–$750）
）
1,280
80,520
1
414,500
加
期初在製品
3,650
0.5
418,150
減
期末在製品
（4,850）
0.5
製成品製造成本
413,300
0.5
算式：
總應付帳款
$
$
銀行存款
239,480
餘額承前
167,800
0.50.5
餘額移後
121,300
賒購（結平數目）
192,980
0.50.5
360,780
360,780
（b）
陳米高
損益表
截至2013年5月31日止年度
$
$
銷貨（算式）
661,858
3.5
減
銷貨成本：
期初存貨
49,500
0.5
加
製成品製造成本
413,300
0.5
可供銷售製成品成本
462,800
減
期末存貨
（75,000）
（387,800）
0.5
毛利
274,058
0.5
算式：
總應收帳款
$
$
餘額承前
267,500
銀行存款
714,980
0.50.5
賒銷（結平數目）
596,780
餘額移後
149,300
0.50.5
864,280
864,280
截至2013年5月31日止年度的總銷貨：
$
現銷
65,078
0.5
賒銷
596,780
0.5
661,858
0.5
備註：
你可在學習第23章後才答題3。
題3
好消息有限公司只製造一款產品。
該公司的財政年度終結日為12月31日。
在2013年，該公司沒有期初存貨。
下列資料摘錄自該公司的帳冊：
2013年
產量（單位）32,000
銷量（單位）32,000
2012年和2013年的成本和售價數據：
$
單位售價110
每生產一件產品的直接材料成本9
每生產一件產品的直接人工成本8
每售出一件產品的變動製造費用13
此外，該公司在2013年度招致了固定製造費用$96,000。
公司過去兩年的非製造費用如下：
變動非製造費用每件售出的產品$12
固定非製造費用每年$70,000
作業要求：
（a）分別採用下列成本計算法，計算產品的單位生產成本：
（i）吸收成本法（2分）
（ii）邊際成本法（1分）
（b）分別採用下列成本計算法，編製截至2013年12月31日止年度的損益表：
（i）吸收成本法（4.5分）
（ii）邊際成本法（4.5分）
（c）計算截至2013年12月31日止年度的保本銷貨（分別以單位和金額計算）。
（4分）
（上調至下一單位或元）
答案
（a）（i）按吸收成本法計算的單位生產成本=$9+$8+$13+（$96,00032,000）
=$33（2分）
（ii）按邊際成本法計算的單位生產成本=$9+$8+$13=$30（1分）
（b）（i）根據吸收成本法：
好消息有限公司
損益表
截至2013年12月31日止年度
$000
$000
銷貨（32,000$110）
3,520
1
減
銷貨成本（32,000$33）
（1,056）
1
毛利
2,464
0.5
減
變動非製造費用（32,000$12）
384
1
固定非製造費用
70
（454）
0.5
純利
2,010
0.5
（ii）根據邊際成本法：
好消息有限公司
損益表
截至2013年12月31日止年度
$000
$000
銷貨
3,520
0.5
減
變動銷貨成本（32,000$30）
（960）
1
產品邊際貢獻
2,560
0.5
減
變動非製造費用
（384）
0.5
總邊際貢獻
2,176
0.5
減
固定製造費用
96
0.5
固定非製造費用
70
（166）
0.5
純利
2,010
0.5
（c）保本銷貨（以單位計算）=（$96,000+$70,000）（$2,176,00032,000）
=$166,000$68
=2,442件（2分）
保本銷貨（以金額計算）=$166,000（$2,176,000$3,520,000）
=$268,530（2分）
題4
馬斯達有限公司在2012年1月1日開始營業，該公司只生產一款產品。
下列是有關該公司首年的營運資料。
2012年
銷量（單位）86,000
產量（單位）94,000
2012年的成本和售價數據如下：
$
單位售價240
每生產一件產品的變動生產成本58
每售出一件產品的變動行政及營銷成本15
該公司在2012年招致固定生產間接成本$282,000，以及固定行政和營銷成本$110,000。
作業要求：
（a）分別採用下列成本計算法，編製截至2012年12月31日止年度的損益表：
（i）吸收成本法（6分）
（ii）邊際成本法（6分）
（b）調節按兩種成本計算法得出的純利的差異。
（2分）
答案
（a）（i）根據吸收成本法：
馬斯達有限公司
損益表
截至2012年12月31日止年度
$000
$000
銷貨（86,000$240）
20,640
1
減
銷貨成本：
製成品製造成本（算式1）
5,734
1.5
減
期末存貨（算式2）
（488）
（5,246）
1
毛利
15,394
0.5
減
變動行政和營銷成本（86,000$15）
1,290
1
固定行政和營銷成本
110
（1,400）
0.5
純利
13,994
0.5
算式：
（算式1）製成品製造成本=94,000[$58+（$282,00094,000）]
=94,000（$58+$3）
=$5,734,000
（算式2）期末存貨=（94,00086,000）$61
=$488,000
（ii）根據邊際成本法：
馬斯達有限公司
損益表
截至2012年12月31日止年度
$000
$000
銷貨
20,640
0.5
減
變動銷貨成本：
製成品變動製造成本（94,000$58）
5,452
1
減
期末存貨[（94,00086,000）$58]
（464）
（4,988）
1
產品邊際貢獻
15,652
0.5
減
變動行政和營銷成本（86,000$15）
（1,290）
1
總邊際貢獻
14,362
0.5
減
固定生產間接成本
282
0.5
固定行政和營銷成本
110
（392）
0.5
純利
13,970
0.5
（b）純利的差異調節如下：
$000
純利（按吸收成本法）
13,994
0.5
減
期末存貨吸收的固定生產間接成本（8,000$3）
（24）
1
純利（按邊際成本法）
13,970
0.5
題5
寶藏有限公司只製造一款產品。
該公司的財政年度終結日為12月31日。
2014年1月1日的存貨有3,000件，價值為$216,000（按吸收成本法）。
該公司在2014年招致固定生產間接成本$798,000。
2013年和2014年的單位成本資料如下：
$
直接材料15
直接人工22
變動生產間接成本21
2014年
產量（件數）57,000
銷量（件數）59,000
企業的銷售及行政間接費用如下：
變動銷售及行政費用每件售出的產品$19
固定銷售及行政費用每年$180,000
2013年和2014年的產品售價均為每件$260。
作業要求：
（a）分別採用下列成本計算法，計算2014年的產品單位生產成本：
（i）吸收成本法（2分）
（ii）邊際成本法（2分）
（b）分別採用下列成本計算法，編製截至2014年12月31日止年度的損益表：
（i）吸收成本法（6分）
（ii）邊際成本法（6分）
（c）調節按兩種成本計算法得出的純利的差異。
（3分）
答案
（a）（i）按吸收成本法計算的單位生產成本=$15+$22+$21+（$798,00057,000）
=$72（2分）
（ii）按邊際成本法計算的單位生產成本=$15+$22+$21=$58（2分）
（b）（i）根據吸收成本法：
寶藏有限公司
損益表
截至2014年12月31日止年度
$000
$000
銷貨（59,000$260）
15,340
1
減
銷貨成本：
期初存貨
216
0.5
加
製成品製造成本（57,000$72）
4,104
1
可供銷售製成品成本
4,320
減
期末存貨[（3,000+57,00059,000）$72]
（72）
（4,248）
1
毛利
11,092
0.5
減
變動銷售及行政費用（59,000$19）
1,121
1
固定銷售及行政費用
180
（1,301）
0.5
純利
9,791
0.5
（ii）根據邊際成本法：
寶藏有限公司
損益表
截至2014年12月31日止年度
$000
$000
銷貨
15,340
0.5
減
變動銷貨成本：
期初存貨（3,000$58）
174
1
加
製成品變動製造成本（57,000$58）
3,306
1
可供銷售製成品變動成本
3,480
減
期末存貨（1,000$58）
（58）
（3,422）
1
產品邊際貢獻
11,918
減
變動銷售及行政費用
（1,121）
0.5
總邊際貢獻
10,797
0.5
減
固定生產間接成本
798
0.5
固定銷售及行政費用
180
（978）
0.5
純利
9,819
0.5
（c）純利的差異調節如下：
$000
純利（按吸收成本法）
9,791
0.5
加
期初存貨釋放的固定生產間接成本
{3,000[（$216,0003,000）（$15+$22+$21）]}
42
1
9,833
減
期末存貨吸收的固定生產間接成本（1,000$14）
（14）
1
純利（按邊際成本法）
9,819
0.5
備註：
你可在學習第23章後才答題6。
題6
莊尼有限公司只製造一款產品。
截至2013年6月30日止年度，該產品的售價為每件$350。
公司在該年度招致的固定間接製造成本為$1,400,000。
下列資料摘錄自該公司的帳冊：
變動營銷成本每件售出的產品$36
固定營銷成本每年$1,260,000
固定行政成本每年$1,960,000
單位成本：
$
直接材料130
直接人工50
變動間接製造成本13
存貨，2013年1月1日無
產量（件數）50,000
銷量（件數）50,000
作業要求：
（a）採用邊際成本法，編製截至2013年6月30日止年度的損益表。
（5分）
（b）計算單位邊際貢獻。
（1分）
（c）為了增加下一年度的純利，公司的市場營銷經理建議把產品售價下調10%，同時增加廣告費用$40,000。
在計劃落實後，產品的銷量可望增加30%。
有關方案是否值得推行？
試提出你的想法，並列出相關的計算。
（5分）
答案
（a）
莊尼有限公司
損益表
截至2013年6月30日止年度
$000
$000
銷貨（50,000$350）
17,500
0.5
減
變動銷貨成本[50,000（$130+$50+$13）]
（9,650）
1
產品邊際貢獻
7,850
0.5
減
變動營銷成本（50,000$36）
（1,800）
0.5
邊際貢獻
6,050
0.5
減
固定間接製造成本
1,400
0.5
固定營銷成本
1,260
0.5
固定行政成本
1,960
（4,620）
0.5
純利
1,430
0.5
（b）單位邊際貢獻=$6,050,00050,000=$121（1分）
（c）修訂後的售價=$35090%=$315（0.5分）
修訂後的單位邊際貢獻=$315（$130+$50+$13+$36）=$86（1分）
修訂後的銷量=50,000130%=65,000件（0.5分）
$000
$000
邊際貢獻（65,000$86）
5,590
0.5
減
固定間接製造成本
1,400
0.25
固定營銷成本（$1,260,000+$40,000）
1,300
0.5
固定行政成本
1,960
（4,660）
0.25
純利
930
0.5
這個方案會使企業的純利減少$500,000（$1,430,000$930,000）。
因此，企業不應採納這個方案。
（1分）
題7
大衛有限公司生產一款名為「Z」的洗髮產品。
在最近的數年，該產品的售價一直維持在每件$380。
該公司的年結日為3月31日。
下列數據摘錄自該公司的帳冊：
截至2013年3月31日止年度
產量（件數）63,000
銷量（件數）58,000
截至2012年和2013年3月31日止年度的單位成本：
直接材料$40
直接人工$35
變動製造費用$17
截至2013年3月31日止年度的期初存貨為20,000件，其價值為$2,140,000（按吸收成本法）。
該公司在年內共招致$945,000的固定製造費用，過去兩年的行政及營銷間接費用如下：
變動行政及營銷間接費用每件售出的產品$23
固定行政及營銷間接費用每年$14,428,000
作業要求：
（a）分別採用下列成本計算法，編製截至2013年3月31日止年度的損益表：
（i）吸收成本法（7分）
（ii）邊際成本法（6分）
（b）調節按兩種成本計算法得出的純利的差異。
（3分）
答案
（a）（i）根據吸收成本法：
大衛有限公司
損益表
截至2013年3月31日止年度
$000
$000
銷貨（58,000$380）
22,040
1
減
銷貨成本：
期初存貨
2,140
0.5
加
製成品製造成本（算式）
6,741
2
可供銷售製成品成本
8,881
減
期末存貨[（20,000+63,00058,000）$107]
（2,675）
（6,206）
1
毛利
15,834
0.5
減
變動行政及營銷間接費用（58,000$23）
1,334
1
固定行政及營銷間接費用
14,428
（15,762）
0.5
純利
72
0.5
算式：
單位生產成本=$40+$35+$17+（$945,00063,000）=$107（1.5分）
製成品製造成本=63,000$107=$6,741,000（0.5分）
（ii）
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