东盟十国税收及与中国税收之比较文档格式.docx

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较发达国家（文莱、新加坡）、新兴工业化国家（马来西亚、泰国、菲律宾、印度尼西亚）以及后发国家（越南、柬埔寨、老挝、缅甸）三个层次展开。

一、文莱税收及与中国之比较

文莱的税收体系由所得税、资源税、印花税、预扣税、国外收人税、土地和财产税等税种构成。

所得税是指公司应当缴纳的企业所得税，凡是在文莱注册的公司，不论是国内公司还是外国公司都必须按照文莱税法的规定缴纳所得税，税率内外统一为30%。

资源税是指自然资源税,其中最重要的是石油资源税，文莱的资源税法仿效中东大多数石油生产国的模式，征收石油开采税，文莱的石油资源开采税由所得税特殊条款规定。

印花税有专门的印花税法规定，即凡是法律性质的文件都必须征收印花税,并对某种文件征收从价税，不过其征收的从价税是随着文件的性质而有所区别。

预扣税是指对国内公司和非常住公司发生借贷时，其国内公司必须预扣的一种税，是以该公司应当在未来获得利息税的20%作为标准征收的。

国外收入税是指对在文莱注册的公司在文莱国内收到的国外收入征收的一种税。

土地和财产税是文莱地方当局根据财产（数量）、租赁土地（租金多寡）征收的财产地产税。

文莱与中国税收相比有以下的不同和区别：

不征收个人所得税，这些不征收的个人所得税还包括个人盈利的税以及个人从资本和资产销售中获得利润税等。

此外，对外国投资者可以享有20年的企业所得税。

没有增值税，文莱的税收体系中是没有增值税税种设置的，这一点同于美国和日本等国。

不设置城市维护建设税建设与教育费附加，文莱实行的是中小学1】年制完全义务教育制度，但不论是城市的维护建设还是教育的费用均由财政统一支出，并且不再向公民个人以及企业征收。

二、新加坡税收及与中国之比较

新加坡与文莱属于东盟中的较发达国家。

新加坡作为一个典型的经济外向型国家，其经济对外资、外贸等因素的依赖相对比其他东盟国家要大的多。

新加坡的税收种类分为直接税和间接税两类。

其中，直接税主要包括所得税、商品税和劳务税等三类;

间接税主要有机动车税、遗产税、财产税和印花税等。

新加坡的所得税与中国一样由公司（企业）所得税和个人所得税两块构成。

不过新加坡的公司所得税税率比中国的要低（目前实行的是20%的税率）吐此外为了提高吸引资本的竞争力，新加坡还制定了十分优惠的税收减免政策，比如对于采取新规划、新技术来提高经济效益的公司可给予为期10年13%的优惠税率。

新加坡的个人所得税与中国一样实行超额累进税率征缴制度。

三、 马来西亚税收及与中国之比较

马来西亚从经济发展水平看与泰国、菲律宾、印度尼西亚等四国在东盟内属于第二层次中的新兴工业化国家，其税收制度有着自身的特点。

马来西亚的税收种类分为直接税和间接税两类。

直接税包括所得税、不动产税盈余税和石油所得税等；

间接税包括国产税、关税、销售税、消费税和印花税等。

两种税的比例大致各占一半咒

马来西亚的直接税中的所得税与中国的基本相同，是由公司（企业）所得税和个人所得税两部分构成。

其中公司所得税的税率为30%,个人所得税按照超额累进税率计算与缴纳。

需要指出的是，马来西亚的公司所得税实行的中央政府征缴制度，地方政府不征收公司所得税。

马来西亚的不动产税盈余税相对于中国的房地产税与城市房地产税。

马来西亚的石油所得税相当于中国的资源税，马来西亚的直接税中没有增值税，这点不同于中国。

马来西亚的间接税中的国产税是一种比较特殊的税种，它是指针对一些特定产品为对象（如香烟、酒类、纸牌和机动车辆等）征收的一个税种，相当于中国营业税中的烟酒税、行为税中的车辆购置税。

马来西亚的其他税种（关税、销售税、印花税等）与中国的基本相似。

四、 泰国税收及与中国之比较

泰国的直接税主要有所得税、石油收入税等;

间接税则包括增值税、特种商业税、关税、消费税、财产税等咒

泰国的所得税与中国的所得税一样由公司（企业）所得税和个人所得税两块组成。

其中公司所得税税率30%,不过值得注意是:

公司内部合作所得红利可以免征50%；

拥有其他公司的股权和在泰国证券所上市的公司（需至少持股3个月以上）所得红利全免征。

个人所得税与中国一样实行累进税率制度，但根据国际惯例及双边协定,泰国对于联合国官员、外交人员以及一些客座教授是免征个人所得税的。

泰国的资源税分为石油收入税和自然资源税两类,大体与中国的相似。

不过值得一提的是针对石油的征税。

在泰国对于某些经营石油资源的公司不仅要征收石油税，而且还要按照石油法BE2514中规定的公司课征自然资源税，税率为净利润的50%。

泰国的增值税制度始于20世纪初的1992年，那也是中国改革税制开始实行增值税的年代。

泰国的增值税采用与中国一样的销项抵扣进项的计税与征收方法。

不过税率比中国的要低，分1.5%、7%和0三种税率。

1.5%的税率适用于每年营业收入在60万~120万泰铢的公司;

7%的税率适用于每年营业收入超过120万泰铢的公司;

0的税率适用于出口商和某些售货及提供服务性种类的行业。

泰国的特种商业税是针对部分不征收增值税的行业征收的一种间接税。

其范围主要包括银行业、资金来往业务、资产来往业务以及信用贷款业务、保险业、典当业、经纪业和房地产业等。

税率一般为2.5%~3%o

五、菲律宾税收及与中国之比较

菲律宾主要税种由所得税、增值税、遗产和赠与税、关税、国内消费税、资源税，以及总收入税等组成。

与中国一样，菲律宾的税收体制分别由中央税、地方税、中央与地方共征税三部分组成气

菲律宾的所得税同样分为公司（企业）所得税和个人所得税两块。

菲律宾的公司税率一般高于中国为35%,但是对于通过出售不在证券交易所上市交易的股票、在10万比索以下收入的按10%税率征收,超过的部分按20%税率征收;

对于在证券交易所上市交易的股票按成交额的0.5%税率征收并且适用于个人行为。

菲律宾的个人所得税与中国一样采用累进税率征缴。

菲律宾增值税与中国一样采用范围广泛的征收方法，但是对于非食品农产品销售、未加工的棉花籽和椰子肉销售、教育服务、按雇佣关系提供的个人服务以及进口和销售未加工的食用农产品及海产品等则给予免税。

菲律宾的资源税为自然资源税，与中国相似，比较广泛，征税对象包括矿物、矿产品和石油资源等。

六、 印度尼西亚税收及与中国之比较

印度尼西亚实行中央和地方两级政府课税体制，不过税收的立法权则集中在中央政府手中。

印度尼西亚现行的主要税种有所得税、增值税、印花税、道路税、机动车税、广告税等叫

印度尼西亚的所得税与中国一样分为公司（企业）所得税和个人所得税两块，其中公司所得税率实行不同种类公司分档计征;

个人所得税实行累进税率征缴。

增值税除出口商品税率为零外,其他一般商品税率为10%,免征的商品主要有经加工的商品（如农产品等）以及金融、保险、租赁和证券业务等。

相对于其他东盟国家，印度尼西亚的税种要多且杂，比如狗税、自行车税、发展税等。

上述税种一般均由地方政府开征。

纳入地方政府征收的税种，还有娱乐税、电台和电视台税、道路税、机动车税、广告税、外国人税等。

印度尼西亚对卷烟、雪茄烟和烈性酒等征收货物税，该税相对于中国的消费税中的对烟、酒的征税。

七、 越南税收及与中国之比较

从经济发展水平看，越南、老挝、柬埔寨和缅甸等四国在东盟中属于后发国家。

四国的税收制度有着自身的不同特点。

就越南而言，现行的直接税种有所得税、土地房产税、土地使用税等;

间接税为增值税、特别销售税、关税、资源税等乳

越南的所得税与中国的相似，即由企业所得税和个人所得税两块组成。

其中企业所得税实行累进税率征缴;

个人所得税实行分类与综合相结合的方式征缴，应税所得包括经常性所得与非经常性所得两部分。

越南的增值税系借鉴中国采用进项抵扣的方式，并于20世纪90年代开始征收,1999年开始覆盖生产、销售和服务等全过程，税率分为0、5%、10%二但。

越南的特别税比较特殊,有点类似于中国征收的消费税，征税对象包括烟、酒、少于24座的客车、各类汽油制品、空调、扑克牌以及经营舞厅、娱乐场、赌博机游戏、赛马、高尔夫球等服务项目。

越南资源税与中国一样采用比较广泛对象的征收方式。

主要包括石油、天然气、其他矿产产品、森林、鱼类和矿泉水等自然资源的产业。

税率为0~40%不等。

八、 柬埔寨税收及与中国之比较

柬埔寨的税收种类，主要包括所得税、增值税、特定商品和服务税、土地和房屋的租赁税、印花税等。

柬埔寨的所得税与中国一样也分为公司（企业）所得税和个人所得税两块。

其中纳税人分为居民公司和“永久性常设机构”。

居民公司是指在柬埔寨组建和管理或者其主要经营场所在柬埔寨境内的公司。

“永久性常设机构”是指外国公司的分支机构，或者居民代理人通过非居民人员在柬埔寨境内从事经营活动的场所。

此外，对于有外国投资的公司纳税人还有一些特殊的规定。

柬埔寨的公司（企业）所得税是按5%、9%、20%、30%等几档分类征收的，其中法人实现所得按20%税率征收。

个人所得税与中国一样采用分档计税法征缴，与中国不同的是纳税人分为居民个人和非居民个人。

一个人在12个月中居住在柬埔寨的时间超过182天，即被视为柬埔寨居民乳

柬埔寨的增值税与中国一样采用销项减进项的抵扣方法计征，其中进口基本税率10%,进口货物实行零税率。

免税项目有公共邮电服务、医疗和卫生服务、保险业服务、国家所有的国营公共交通运输系统运送旅客服务、制度规定的财政方面的服务等。

九、 老挝税收及与中国之比较

老挝的直接税主要有利润税、所得税、最低税和各种手续费等;

间接税主要是营业税和消费税。

老挝不征收企业所得税,其利润税相对于中国的企业所得税，计税依据为年终财务报表的净利润。

一般法人征税税率为35%;

个人开展经营的净利润则按照8级超额累进税率计税;

对于受到政府鼓励的下列地区开展的项目则分别按20%（城区）、15%（乡村和普通平原地区）、10%（边远山区）的优惠税率计税。

老挝的所得税相对于中国的个人所得税，计税对象为工资收入、动产收入、不动产出租收入，以及版权或其他权利收入等，实行8级累进超额累进税率冶十税何。

老挝的直接税中还有一种非常特殊的税种——最低税，其纳税人为按照税法规定的复式记账制和通用记账制缴纳所得税的、在老挝境内开展经营和从事自由职业的，不论是个人还是法人、是老挝人还是外国人,都必须缴纳的一种税,税率有0.25%和1%两种。

如果纳税人在过去1年中已经提前分批预缴了利润税，则可以从缴纳的年度最低税数额中扣除。

老挝的营业税征收对象比中国要广的多，几乎涵盖了第一、第二、第三产业。

凡是从事各行业的个人还是法人，不论其经营活动是否具有连续性，是否具有经营特长，均须缴纳营业税。

税率分为3%、5%、10%三档。

老挝的消费税与中国的相似，计税依据是进口地成本价、产地成本价。

其中进口成本价=申报进口商品价值+进口税及其他手续费;

产地成本价=国内厂家生产成本价+手续费。

不同商品的税率不同，税率从5%~180%不等°

+、缅甸税收及与中国之比较

缅甸税收种类有其不同于中国和其他东盟国家的分类方法,基本分为以国内生产和公共消费为对象征收的税、以个人所得和财产为对象征收的税、关税、以国有财产等公用事业为对象征收的税四类。

主要税种有商业税、所得税、利润税、关税、彩票税、印花税和财产税等％

缅甸商业税的征税对象包括税法附表所列的国产商品、在国内从事的服务业、和进口商品等，采用分类不同标准税率征收法计缴，税率为0~10%不等。

缅甸的彩票税是专门针对缅甸唯一的官方彩票“昂巴拉”国家彩票而设置并且征缴的一个税种，其对象为销售收入的40%,销售收入的另外60%则全部返还作为彩票中奖奖励，并且其中奖所获奖金全免所得税。

缅甸的财产税是按照首都仰光市《市政法》赋予的权力由仰光市政发展委员会征收的一种税。

需要指出的是:

这个税种中的对象除了一般税属于财产税外，其他一些税，如灯火税、资源保护税、用水税等这些以财产税名义征收的税，其实是仰光市政发展委员会收取的管理费或服务费而已。

［参考文献］

［1］ 蒙雨珍，安仲文.税收学［M］.大连：

东北财经大学出版社，2008:

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［2］ 邓丈勇.东南亚税制［M］.北京：

中国财政经济出版社,2008：

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