财务报表舞弊与解决方法的分析Word格式.docx
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4.2 新会计准则下舞弊的空间……………………………………………………8
5．治理舞弊行为的解决措施……………………………………………………………9
5.1治理舞弊行为的会计与法律手段……………………………………………9
5.2 注册会计师应对舞弊行为的方法及要求……………………………………10
5.3评估舞弊导致的重大错报风险的应对措施…………………………………12
5.4法务会计应对舞弊的功能……………………………………………………13
6．财务报表的分析与税务检查………………………………………………………14
6.1常用的税务舞弊手法…………………………………………………………15
6.2税务舞弊手法的检查分析方法………………………………………………15
6.3税务舞弊问题的治理措施……………………………………………………18
小结……………………………………………………………………………………19
参考文献…………………………………………………………………………………20
1.舞弊的含义
企业舞弊问题自20世纪70年代以来受到广泛关注，进入90年代则是大有猖獗之势。
古今中外，舞弊问题始终存在，对它的定义也是多种多样的，具有代表性的定义如下：
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辞海>
认为：
舞弊，指玩弄手段做坏事，常称营私舞弊，即用欺骗手段干违法乱纪的勾当。
朗文词典>
则将舞弊定义为：
利用欺骗的手段获利的一种行为，该种行为会受到法律的制裁。
美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。
中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为。
现代经济定义的舞弊是指被审单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
2舞弊的种类
舞弊可以按不同标准进行分类。
按照舞弊主体的不同，将舞弊划分为财务舞弊与管理舞弊。
这种分类有利于深入剖析舞弊的根源，并寻找防范舞弊的有效途径。
（1）财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。
其主要表现形式为：
伪造、变造会计记录或凭证；
隐瞒或删除交易或事项；
记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。
财务舞弊可以分为两类：
一是侵吞资产；
二是做出欺诈性财务报告。
侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为；
做出欺诈性财务报告是指管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断的行为。
（2）管理舞弊指管理阶层所蓄谋的舞弊行为，即在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账。
事实上管理层舞弊是危害最大、后果最严重，也最难以察觉和防范的会计舞弊行为。
管理舞弊的通常做法是虚增资产、收入和利润，虚减负债。
3产生舞弊行为的影响因素
舞弊行为的产生有很多复杂的原因，经济利益的驱动是产生财务舞弊的内部动因和根源。
在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。
企业与国家的关系，不仅存在着统一。
也存在着矛盾，国家总是凭借强制力取得发展的物质基础———税收。
而企业获得生存和发展的物质基础是利润。
具体分析舞弊产生的原因有以下几点：
（1）管理者素质的高低是产生舞弊行为的关键。
管理层因为内在因素及外部环境的影响易产生舞弊行为。
美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht教授提出了著名的舞弊三角理论。
该理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。
压力因素，是舞弊者的一种行为动机。
上市公司的压力注定管理层舞弊的不可避免性。
经济压力是上市公司所面临的最大压力，具体又表现为筹集资金的压力。
在我国，筹集资金的压力所引发的管理舞弊行为在很大程度上是由于制度因素引起的。
例如，会计制度上对于企业上市、配股、增发、退市都有很严格的规定，这些规定往往和某一单项财务指标相联系。
上市公司为了从证券市场上筹集到所需资金，就有很大的驱动力去进行财务舞弊。
机会因素，是指舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。
舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞。
管理者利用这种漏洞，通过制造虚假财务报告，获取职务、薪金、股票升值等方面的利益。
借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由。
舞弊者的道德、品质、价值观，会促使其主动犯错，并能为自己的行为找到借口，使之合理化。
（2）公允价值是舞弊产生的另一个重要因素。
公允价值是公平交易中，双方自愿进行交易的金额，然而这种“自愿”有多大的公允性值得怀疑。
关联方之间的交易、母子公司之间的交易都可能是自愿的，而这种带有利益关系的自愿无法保证在多大程度上是公允的。
公允价值计量下，企业调整会计政策的自主性加强了，因而更容易操纵利润，投资者及潜在的投资者在阅读财务报表时应保持必要的谨慎。
（3）法律处罚机制不完善。
由于我国企业改革尚处于探索阶段，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面尚显不足。
因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。
我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。
于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。
（4）法人治理结构不完善。
法人治理结构要求所有权与经营权相分离。
我国正处于经济体制的转轨时期，市场经济体制初步建立，尚欠完善，因此管理上存在漏洞，如国有产权关系不清，“委托一一代理”关系不清等。
由于产权关系不清，国有产权所有者的虚化，导致了监管的失控。
我国大多数上市公司是由原国有企业改制而来的，由于改制上市的时问比较短，公司受传统经济体制的影响依然比较严重，故有效的法人治理结构还不完善，易造成舞弊行为的发生。
（5）注册会计师风险意识淡薄和相关机制不健全。
注册会计师队伍素质偏低，从业人员执业水平和执业质量不高；
行业监管体系尚不健全，监管职能尚未到位，检查不力，容易造成执法不严现象的产生，行业法规尚不配套，法制建设亟待加强、完善，同时由于行政干扰，行业垄断，地区封锁因素的影响。
使得注册会计师的正常执业活动受到不同程度的影响。
4新会计准则对上市公司舞弊的影响
4.1新会计准则的作用
随着我国经济、法制环境及证券市场的变化，上市公司的利润操纵、报表粉饰手段也不断增多、升级，为了应对新形势下会计发展的需要，财政部于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
新企业会计准则在许多方面都作了重大调整，如存货管理、资产减值准备的计提及转回、债务重组收益的确认及公允价值的重新应用，企业合并，所得税会计的计量方法，财务报表列报等方面都做了新的明确的规定。
此外对于投资性房地产价格重估损益、生物资产折价、金融工具减值、衍生工具和套期保值价值等做出了具体的会计处理规定。
新会计准则体系，体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实施，必将有效地规范我国会计工作行为，这些新的变化和新的规定可能会在很大程度上改变上市公司财务报表数据，有力的打击了舞弊，其作用影响深远,具体表现在以下几方面：
4.1.1资产和交易得到更为公允地反映
新企业会计准则体系引入了公允价值计量，要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。
要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允。
在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
4.1.2有效地提高会计信息的相关性和可靠性
《企业会计准则——基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。
新会计准则还充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高利润质量。
新会计准则强调，企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，正式确定主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，并比较全面地在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。
加强了会计信息的相关可靠性。
4.1.3有利于提高境内外资本市场信息的可比性
新会计准则，顺应了资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，实现了与国际会计惯例的趋同。
这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同。
可比性的提高所带来的影响并不仅仅局限于股票估值这样一个技术领域，而且还会降低中国投资人了解境外上市公司的成本，有利于中国企业“走出去”，同时，也会降低境外战略投资者了解境内上市公司的障碍。
因此，会计准则的趋同，能减少相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将促进国际间的贸易与投资活动。
在全球经济一体化的大趋势下，中国企业会计准则获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，全新会计准则体系的建立，有利于规范我国金融工具会计核算，促进金融衍生产品的发展。
4.2新会计准则下舞弊的空间
新会计准则在很大程度上改变了上市公司财务报表数据，从而在一定程度上遏制了会计舞弊的产生。
尽管新会计准则的颁布实施有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了会计信息质量，对防范上市公司会计舞弊起到了积极作用，但新准则某些方面的缺陷使得企业依旧能从中找到漏洞，进行会计舞弊，主要表现如下：
4.2.1利用资产重组“扭亏为盈”
新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免、或者少偿还的负债，计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。
因此，一些上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。
资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。
然而，资产重组已被一些上市公司用于粉饰会计报表。
那些陷入PT、ST的上市公司企图通过重组走出亏损状态，精心策划资产重组，精心设计缺乏正当商业理由的资产置换，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润。
资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞。
4.2.2假借关联交易转移利润
新准则规定，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，也就是差额不计入损益。
因此，一些上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。
非货币性资产交换中，公司对商业实质的判断也存在一定的会计弹性，这给上市公司的利润操纵留下一定空间。
4.2.3借款费用
新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。
资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一般借款。
这样，一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意，以达到操纵企业利润的目的。
4.2.4政府补助
新准则规定，“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；
用于补偿已发生的相关费用或损失的，计入当期损益”。
在这里，“已发生”和“将发生”是两个不同的时态，却关系到补助的确认金额及当期利润实现程度，当前的环境之下，是否如实确认，完全依赖于企业的诚信程度，因此有些企业可能人为调节补助取得的原因以操纵当期利润。
4.2.5公允价值
新准则按照现行国际惯例将“公允价值”引入中国会计体系，但是，由于我国市场经济不发达，公允价值的应用在很多处理上需要人为判断，加上我国会计从业人员的素质良莠不齐，难以作到真正的公允，可能一些公司会利用“公允价值”来调节操纵利润。
5.治理舞弊行为的解决措施
5.1舞弊治理的会计与法律手段
要有效地治理舞弊行为，就必须针对舞弊诱因采取系统、全面并有针对性的措施，形成预防、检查和处理相结合、相匹配的舞弊治理体系。
5.1.1内部控制是预防舞弊的有效手段
内部控制在舞弊的防范中作用巨大。
内部控制是建立会计内部控制制度，增强单位内部管理，保障财务报表信息真实性，有效性的重要手段。
为了发挥内部控制的有效性，企业必须做好以下几点：
建立健全会计人员岗位责任制，建立原始记录制度，建立凭证传递、账务处理程序制度，建立财产管理制度，建立会计稽核和复核制度。
5.1.2坚持公允价值观，引入全面收益。
公允价值之所以成为上市公司经理人操纵利润的工具，并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。
这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度等与公允价值相关的一些因素，引入全面收益观，将其他全面收益与净收益在全面收益表上分开列示，能给信息使用者明确提供哪些是己实现损益、哪些是未实现损益，从而有利于投资者进行决策。
5.1.3建立管理层内在监督机制
加强管理层内在监督机制，要规范内部治理结构，完善法人治理结构和公司章程约束机制。
公司董事和董事会要忠实履行各自的职责，负责管好自己的执行机构。
经理要依章程和职责行事。
监事会切实地监督公司的财务收支，有效监督经理的日常经营活动；
建立管理参与制，对经理管理权力进行再分配，从而使掌权者的权力受到更多的约束，使服从者的权利和自主得到提升和补偿，从而实现权力的监督、约束和平衡，以防范会计舞弊行为。
5.1.4建立健全上市公司信息公开制度
建立上市公司信息公开制度,有利于证券发行和交易价格的合理形成；
有利于维护投资者利益；
有利于证券管理机构对市场的监控；
有利于上市公司改善自身的经营管理。
所以建立健全上市公司信息公开制度是治理舞弊的强有力的手段之一。
我们必须要加强对上市公司会计业务和会计信息披露的法律责任约束，证券公司要严格执行真实、全面、及时、准确等信息公开的有效标准，建立信息通道，从渠道上防范舞弊发生，迫使上市公司接受广大公众的公开监督，以防止上市公司通过会计舞弊制造虚假信息的违法行为。
5.1.5增强查处及处罚力度
使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。
失真的会计信息不仅要承担声誉损失成本。
还必须承担物质成本。
这便要求加强社会监督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大处罚力度，大幅度提高造假成本，降低经营者的预期风险收益。
同时，定期公布上市公司的信用等级。
使会计造假成为无利可图的行为。
5.2注册会计师应对舞弊行为的方法及要求
注册会计师事业是市场经济的基石。
注册会计师的鉴证服务作用，不仅是财政监督职能的延伸和拓展，而且是财政职能的重要组成部分。
在当今上市公司造假成风的形势下，注册会计师的作用日益加强，注册会计师是“经济警察”，加强注册会计师审计监督，完善注册会计师制度，加强注册会计师执业能力，是高效率高质量的舞弊治理途径。
会计服务市场的开放与社会需求的变化对注册会计师行业管理提出了更高的要求。
这要求注册会计师在进行审计的过程中做好以下三点：
5.2.1保持自身审计的独立性
独立性是审计的本质特征，是审计的生命。
注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性（实质上的独立和形式上的独立）。
如果注册会计师不同时具备实质上的独立和形式上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，发表审计意见，注册会计师审计也就没有存在的必要。
因此要健全注册会计师行业的自律机制，优化注册会计师行业的从业环境，提高其执业的诚信力度，进而堵塞企业会计舞弊行为的发生。
5.2.2注册会计师应实施具体审计程序
（1）询问。
在审计过程中，审计师必须保持合理的职业怀疑，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。
由于财务报表舞弊大多涉及高级管理人员，因此，当审计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，应当重点询问治理层、管理层和内部审计人员。
对询问对象的询问内容与其职责密切相关，审计师应当根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容。
（2）函证。
是指注册会计师为获得被审计公司会计记录历载事项，防止被审计公司弄虚作假，而向第三者发函询证的方法，是对应收账款强有力的审计程序。
注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款等项目实施函证。
通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的锐利武器。
（3）监盘。
是对被审计单位的实物（包括存货、固定资产等）通过实地盘查，然后与账面核对的方法。
所有销售环节最终都导致实物资产的减少，企业要隐瞒货物销售额，必定要隐瞒销售数量，而且存货和固定资产通常价值较大，存货又是品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。
监盘是应对多计销售收入、存货和固定资产的有力武器，所以注册会计师必须重视实物监盘。
（4）分析性复核。
分析性复核是开展审计工作、获取审计证据的一种基本方法。
它通过
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