会计初级实务第6章讲义Word文件下载.docx
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选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。
（2008年考题）下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。
A.处置无形资产净收益
B.出租包装物取得的收入
C.接受公益性捐赠利得
D.经营租出固定资产的折旧额
『正确答案』BD
『答案解析』选项AC应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。
（2007年考题）某企业2007年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。
A.13 B.15
C.18 D.23
『正确答案』D
『答案解析』营业利润＝主营业务收入100—主营业务成本80—管理费用5—资产减值损失2＋投资收益10＝23（万元）
考点二：
营业外收支
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外收入不需要与有关的费用进行配比。
营业外收入主要包括：
1.非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产处置利得。
处置利得＝取得价款－账面价值－相关的税费
2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。
3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？
应计入以前年度损益调整。
【思考问题】存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？
应冲减管理费用。
【思考问题】无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入？
对。
4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
（二）营业外收入的账务处理
【例题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（ ）。
A.80 B.120
C.100 D.200
『正确答案』A
『答案解析』计入营业外收入＝200－（600－490－10）－20＝80（万元）
【例题】20×
5年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。
20×
5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×
5年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，净残值为0。
8年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：
『正确答案』
①20×
5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
借：
银行存款 300
贷：
递延收益 300
②20×
5年2月28日购入设备：
固定资产 240
银行存款 240
③在该项固定资产使用期间（20×
5年3月至20×
8年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧＝240／5／12＝4（万元）
每月应分配递延收益＝300／5／12＝5（万元）
制造费用等 4
累计折旧 4
递延收益 5
营业外收入 5
④20×
8年2月28日出售该设备时：
已计提折旧数额＝4×
（10＋12＋12＋2）＝144（万元）
固定资产清理 96
累计折旧 l44
固定资产 240
已分配递延收益＝5×
（10＋12＋12＋2）＝180（万元）
尚未分配的递延收益＝300－180＝120（万元）
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益
递延收益 120
营业外收入 120
【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。
会计分录如下：
银行存款 15
营业外收入 15
【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，20×
9年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款1000万元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款l8万元。
4月初又收到二季度的贴息款l8万元。
A企业的会计处理如下：
9年1月，实际收到财政贴息
银行存款 18
递延收益 18
9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益
递延收益 6（18/3）
营业外收入 6
（20×
9年4－6月的会计分录与1－3月的相同。
）
【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，其会计分录如下：
①发现盘盈时
库存现金 200
待处理财产损溢 200
②经批准转入营业外收入时
营业外收入 200
期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入"
科目，贷记“本年利润”科目。
结转后本科目应无余额。
（2010年）下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。
A.债务重组利得
B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈
D.确实无法支付的应付账款
『正确答案』C
『答案解析』收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。
（2009年考题）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
『正确答案』ABC
『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用；
固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；
固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：
1.非流动资产处置损失，包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。
2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营业外支出的净损失。
5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
（二）营业外支出的账务处理
【例题】某公司一项原价100万元的非专利技术，2010年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。
不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：
处置损益＝90－（100－10）－4.5＝－4.5（万元）
银行存款 90
累计摊销 l0
营业外支出 4.5
无形资产 l00
应交税费——应交营业税 4.5
【例题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。
本期管理不善发生原材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。
批准后计入营业外支出的金额（ ）万元。
A.27 B.31.59
C.22.41 D.4.59
『正确答案』B
『答案解析』
①原材料丢失
待处理财产损溢 31.59
原材料 27
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4.59
②批准处理时：
营业外支出 31.59
待处理财产损溢 31.59
【思考问题】无法查明原因的现金短款？
应计入管理费用。
【思考问题】企业用银行存款支付税款滞纳金，应计入营业外支出。
（2007年考题）下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。
A.公益性捐赠支出
B.无形资产出售损失
C.固定资产盘亏损失
D.固定资产减值损失
『正确答案』D
（2008年考题）下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。
A.无形资产处置损失
B.存货自然灾害损失
C.固定资产清理损失
D.长期股权投资处置损失
『答案解析』选项D应该计入到投资收益。
（2007年考题）下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）
A.固定资产盘盈
B.确认所得税费用
C.对外捐赠固定资产
D.无形资产出售利得
『正确答案』CD
『答案解析』选项B不影响利润总额，影响净利润。
（2008年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。
假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。
2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：
要求：
（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）
①销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。
该批商品实际成本为150万元。
应收账款 210.6
主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6
主营业务成本 150
库存商品 150
②向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。
管理费用 11.7
应付职工薪酬 11.7
主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
主营业务成本 8
库存商品 8
③向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。
银行存款 20
其他业务收入 20
④销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。
该批材料的实际成本为59万元。
银行存款 93.6
其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
其他业务成本 59
原材料 59
⑤将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。
递延收益 300
营业外收入 300
⑥确认本月设备安装劳务收入。
该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。
采用完工百分比法确认劳务收入。
截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
预收账款 10
其他业务收入或主营业务收入 10（100×
60%－50）
其他业务成本或主营业务成本 7（70×
60%－35）
劳务成本 7
⑦以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。
管理费用 20
财务费用 10
营业外支出 5
银行存款 35
营业收入：
（1）180＋
（2）10＋（3）20＋（4）80＋（6）10＝300（万元）
营业成本：
（1）150＋
（2）8＋（4）59＋（6）7＝224（万元）
营业利润：
300－224－
（2）11.7－（7）20－（7）10＝34.3（万元）
利润总额：
34.3＋（5）300－（7）5＝329.3（万元）
考点三：
所得税费用
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
（一）应交所得税的计算
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为
应交所得税＝应纳税所得额×
所得税税率
【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。
甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；
企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
【答案】
纳税调整数＝职工福利费（30－200×
14%）＋工会经费（5－200×
2%）＋职工教育经费（10－200×
2.5%）＋税收滞纳罚金12
＝（30－28）＋（5－4）＋（10－5）＋12
＝20（万元）
应纳税所得额＝1980＋20＝2000（元）
当期应交所得税额＝2000×
25%＝500（万元）
【例题】甲公司2009年全年利润总额（税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。
假定甲公司全年无其他纳税调挚因素。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
甲公司当期所得税的计算如下：
应纳税所得额＝1020－20＝1000（万元）
当期应交所得税额＝1000×
25%＝250（万元）
（二）所得税费用的账务处理
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
即：
所得税费用＝当期期所得税＋递延所得税
其中：
递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。
期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。
【例题】甲公司当期应交所得税额500万元，递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。
甲公司的会计处理如下：
甲公司所得税费的计算如下：
“递延所得税负债”发生额＝50－40＝10（万元）
“递延所得税资产”发生额＝20－25＝－5（万元）
递延所得税费用＝10＋5＝15（万元）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝500＋15＝515（万元）
甲公司会计分录如下：
所得税费用 515
应交税费——应交所得税 500
递延所得税负债 10
递延所得税资产 5
（2009年考题）某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；
企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（ ）万元。
A.400 B.401.5
C.450 D.498.5
『答案解析』该企业2008年度所得税费用＝（1800－200＋6）×
25%＝401.5（万元）。
（2009年考题）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。
A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的个人所得税
『答案解析』选项D减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。
考点四：
本年利润的核算
（一）结转本年利润的方法
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
1.表结法
表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
2.账结法
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。
账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。
（二）结转本年利润的会计处理
结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
【例题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）
单位：
万元
科目名称
借或贷
结账前余额
主营业务收入
贷
600
其他业务收入
70
公允价值变动损益
15
投资收益
60
营业外收入
5
主营业务成本
借
400
其他业务成本
40
营业税金及附加
8
销售费用
50
管理费用
77
财务
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