企业所得税练习题1.doc

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第一章企业所得税

一、单项选择题

1、某软件生产企业为居民企业，2015年实际发生的工资薪金总额为500万元，职工福利费支出75万元，职工教育经费35万元（其中职工培训费用支出20万元），工会经费8万元。

另为全体职工支付补充养老保险30万元、补充医疗保险25万元。

2015年该企业计算缴纳企业所得税时，应就上述事项调增应纳税所得额（　）万元。

A、5 

B、7.5 

C、10 

D、12.5 

2、下列关于企业手续费及佣金支出税前扣除的规定，表述正确的是（　）。

A、财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额 

B、非保险企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的10%计算限额 

C、企业计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，在发生当期直接扣除 

D、企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 

3、根据企业所得税法的规定，下列收入不属于企业其他收入的是（　）。

A、转让生物资产的收入 

B、已做坏账损失处理后有收回的应收款项 

C、经营过程中的违约金收入 

D、汇兑收益 

4、A公司2015年8月终止经营，相关资料如下：

全部资产的可变现价值为10780万元，资产的计税基础为10200万元。

负债的计税基础为5200万元，共偿还负债5000万元，清算过程中支付相关税费120万元，支付清算费用合计200万元。

其清算时需要缴纳的企业所得税为（　）万元。

A、115 

B、92.5 

C、128 

D、135.02 

5、某企业2015年1月1日成立，注册资本500万元，注册资本第一次到位350万元，7月1日又到位100万元，其余投资截至2015年底尚未到位。

2015年3月1日该企业向银行取得贷款200万元，利率6%，贷款期限一年。

假设不存在其他的利息费用，企业章程规定投资者在企业成立时一次缴足资本。

2015年该企业税前不得扣除的利息为（　）万元。

A、3 

B、1.5 

C、4.5 

D、4.8 

6、根据企业所得税法的规定，下列表述中不正确的是（　）。

A、股息红利等权益性投资收益，除另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日起确认收入的实现 

B、从事股权投资业务的企业，其股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 

C、烟草企业的广告费，一律不得税前扣除 

D、航空企业实际发生的飞行训练费，可以作为航空企业运输成本在税前扣除 

7、按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是（　）。

A、居民企业适用税率为25％ 

B、国家重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征税 

C、符合条件的小型微利企业适用税率为20％ 

D、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为15％ 

8、某国有企业2014年11月接受捐赠一台生产设备，取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元。

2015年6月进行股份制改造时将其出售，售价为260万元，出售时的清理费用为3万元，按税法规定已计提折旧4万元；假如不考虑增值税及其他相关税费，该国有企业2015年就该转让收入应缴纳企业所得税（　）万元。

A、75 

B、12.5 

C、87.5 

D、15.25 

9、甲服装生产企业为一般纳税人，2015年5月与乙公司达成债务重组协议，甲以自产的服装抵偿所欠乙公司一年前发生的债务150万元，该服装成本100万元，市场价值120万元。

就该项业务甲企业应纳的企业所得税是（　）万元。

A、6.02 

B、6.15 

C、3.62 

D、7.4 

10、下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定表述正确的是（　）。

A、权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 

B、销售货物所得，按照交易活动发生地确定 

C、提供劳务所得，按照所得支付地确定 

D、转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 

11、根据企业所得税法的规定，纳税人在我国境内向贫困地区的公益性捐赠支出，可以（　）。

A、在税前全额扣除 

B、在年度应纳税所得额12%以内的部分准予扣除 

C、在年度利润总额12%以内的部分准予扣除 

D、在年度应纳税所得额30%以内的部分准予扣除 

12、A企业吸收合并B企业，B企业尚未弥补的亏损100万元，B企业净资产公允价值500万元，A企业的净资产公允价值为1500万元，截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率为4％，假定该业务符合特殊性税务处理的条件，则可以由合并后的企业弥补的亏损为（　）万元。

A、20 

B、40 

C、60 

D、100 

13、某小型企业不能正确核算收入总额，2015年发生成本费用180万元，税务机关核定的应税所得率为10%。

2015年该企业应缴纳企业所得税（　）万元。

A、3.60　　　 

B、4.50　　　 

C、4.00　　　 

D、5.00 

14、下列资产中，不能计提折旧的有（　）。

A、季节性停用和修理停用的机器设备 

B、以经营租赁方式租入的固定资产 

C、未使用的房屋、建筑物 

D、接受捐赠和盘盈的固定资产 

15、某外国公司在境内设立一常驻代表机构从事产品售后服务，2015年6月，主管税务机关对其2014年度业务进行检查时，发现该代表机构账簿不健全，不能准确核算成本，收入经查实为120万元，决定按照最低利润率对其进行核定征收企业所得税。

该常驻代表机构应缴纳企业所得税（　）万元。

A、3 

B、3.5 

C、4 

D、4.5 

二、多项选择题

1、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得，应纳税所得额计算方法正确的有（　）。

A、股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额 

B、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 

C、利息以收入全额为应纳税所得额 

D、租金所得按收入总额减除与取得收入有关、合理支出的余额为应纳税所得额 

E、特许权使用费所得，以收入全额减去缴纳的相关税费后的余额为应纳税所得额 

2、下列有关企业所得税收入确认表述正确的有（　）。

A、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 

B、视同销售情况下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 

C、售后回购满足收入确认条件的，应分别作销售和购进核算 

D、视同销售情况下，属于外购的资产，可按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 

E、企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额 

5、企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（　）。

A、为特殊工种的职工支付的人身安全保险费 

B、为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用 

C、为投资者或者职工支付的商业保险费 

D、按照国家规定标准和范围为董事长缴纳的补充养老保险金 

E、为关系客户缴纳的商业保险 

9、一国有公司2015年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。

则下列说法正确的有（　）。

A、来源于A、B两国的所得应当汇总计算抵免限额 

B、A国所得的抵免限额是130万元 

C、B国所得的抵免限额是100万元 

D、境内外所得汇总缴纳的企业所得税770万元 

E、境内外所得汇总缴纳的企业所得税790万元 

10、关于研究开发费用加计扣除的涉税规定,以下正确的有（　）。

A、研发费用形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销 

B、对企业委托给外单位进行开发的研发费用,不得进行加计扣除 

C、企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同 

D、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理的计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除 

E、研发费用形成无形资产的,摊销年限一律不得低于10年 

11、非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关有权采取以下（　）方法核定其应纳税所得额。

A、按收入总额核定 

B、按成本费用核定 

C、按经费支出换算收入核定 

D、按照上期应纳税所得额直接核定 

E、按照同类同规模企业应纳税所得额核定 

12、企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（　）。

A、国债利息收入 

B、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 

C、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 

D、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的收入 

E、在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益 

三、计算题

1、某工业企业为居民企业，假定2015年经营情况如下：

（1）产品销售收入1000万元，房屋出租收入10万元，国债利息收入26万元，接受捐赠所得420万元；

（2）取得房屋转让收入1000万元，相关的转让成本及费用等480万元；

（3）产品销售成本670.2万元，房屋出租成本6万元；

（4）发生管理费用200万元，其中，管理费用中有当期列支的业务招待费50万元；

（5）发生销售费用240万元，其中，广告和业务宣传费80万元；

（6）发生财务费用44.8万元，其中有一年期银行贷款200万元，全部用于在建工程的建设，一年内支付此笔利息8万元；

（7）税金75万元，实际缴纳的增值税30万元；

（8）营业外支出借方发生额125万元，其中：

向工商银行贷款到期无力偿还，被银行加收罚息3万元；税款滞纳金1万元；环保部门罚款1万元；公益性捐赠120万元； 

（9）上年超过税前扣除标准的广告和业务宣传费有40万元；

根据上述资料和税法有关规定，假定不考虑摊销费用的扣除，回答下列问题：

<1> 、企业2015年准予税前扣除的管理费用为（　）万元。

A、5.05 

B、155.05 

C、30 

D、160.05 

<2> 、企业2015年准予税前扣除的销售费用为（　）万元。

（不考虑上年事项）

A、140 

B、180 

C、240 

D、280 

<3> 、企业2015年准予扣除的营业外支出为（　）万元。

A、125 

B、72.76 

C、77.76 

D、74.76 

<4> 、企业2015年应当缴纳的所得税额为（　）万元。

A、162.30 

B、132.99 

C、142.68　　 

D、132.88 

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】D

【答案解析】福利费扣除限额＝500×14%＝70（万元），实际发生75万元，纳税调增5万元；

职工教育经费扣除限额＝500×2.5%＝12.5（万元），实际发生35万元，但是软件企业的职工培训费20万元可全额扣除，纳税调增金额＝35－20－12.5＝2.5（万元）；

工会经费扣除限额＝500×2%＝10（万元），实际发生8万元，可以全部扣除。

补充养老保险扣除限额＝500×5%＝25（万元），实际发生30万元，纳税调增5万元。

补充医疗保险扣除限额＝500×5%＝25（万元），实际发生25万元，可全部扣除。

共计纳税调整金额＝5＋2.5＋5＝12.5（万元）

【该题针对“职工福利费扣除标准”知识点进行考核】

2、

【正确答案】A

【答案解析】非保险企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

【该题针对“佣金及手续费支出”知识点进行考核】

3、

【正确答案】A

【答案解析】企业所得税法中所称其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【该题针对“一般收入的确认”知识点进行考核】

4、

【正确答案】A

【答案解析】清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础+债务清偿损益-清算费用、相关税费=10780（全部资产可变现价值）-10200（资产计税基础）+（5200-5000）（负债清偿收益）-200（清算费用）-120（相关税费）=460（万元）

应纳企业所得税=460×25%=115（万元）

【该题针对“企业所得税清算”知识点进行考核】

5、

【正确答案】C

【答案解析】2015年3月1日～6月30日，有150万元的注册资金未到位，不得扣除的利息＝150×6%÷12×4＝3（万元）；

2015年7月1日～12月31日，有50万元的注册资金未到位，不得扣除的利息＝50×6%÷12×6＝1.5（万元）；

2015年合计不得扣除的利息＝3＋1.5＝4.5（万元）

【该题针对“借款费用和利息费用扣除标准”知识点进行考核】

6、

【正确答案】C

【答案解析】烟草企业的烟草广告费，一律不得税前扣除，但是烟草广告费之外的其他广告费允许按照规定的比例计算扣除限额，在限额内扣除。

【该题针对“广告费和业务宣传费”知识点进行考核】

7、

【正确答案】D

【答案解析】未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为20％，实际征税时按照10%征收。

【该题针对“纳税义务人、征税对象与税率”知识点进行考核】

8、

【正确答案】D

【答案解析】该国有企业2015年就该转让收入应缴纳企业所得税=[260-（200-4）-3]×25%=15.25（万元）。

【该题针对“接受捐赠收入”知识点进行考核】

9、

【正确答案】D

【答案解析】视同销售所得＝120－100＝20（万元），债务重组所得＝150－（120＋120×17％）＝9.6（万元），该项重组业务应纳企业所得税＝（20＋9.6）×25％＝7.4（万元）。

【该题针对“企业重组的一般性税务处理”知识点进行考核】

10、

【正确答案】B

【答案解析】选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，转让不动产，按照不动产所在地确定。

【该题针对“所得来源地的确定”知识点进行考核】

11、

【正确答案】C

【答案解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

【该题针对“捐赠支出的税前扣除规定”知识点进行考核】

12、

【正确答案】A

【答案解析】可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率＝500×4％＝20（万元）

【该题针对“企业合并分立的特殊性税务处理”知识点进行考核】

13、

【正确答案】D

【答案解析】应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

＝180÷（1－10%）×10%＝20（万元）

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率＝20×25%＝5（万元）

【该题针对“居民企业应税所得率方式核定所得税的计算”知识点进行考核】

14、

【正确答案】B

【答案解析】以经营租赁方式租入的固定资产，按租赁费在税前扣除。

【该题针对“固定资产折旧的范围”知识点进行考核】

15、

【正确答案】D

【答案解析】代表机构的核定利润率不应低于15%。

应纳企业所得税额=120×15%×25%=4.5（万元）

【该题针对“外国企业常驻代表机构税收管理”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABC

【答案解析】对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

【该题针对“非居民企业所得税管理若干问题”知识点进行考核】

2、

【正确答案】ABCE

【答案解析】属于外购的资产，可按购入时的价格确认销售收入。

【该题针对“资产处置收入的确认”知识点进行考核】

3、

【正确答案】ACD

【答案解析】通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

【该题针对“固定资产计税基础”知识点进行考核】

4、

【正确答案】BCDE

【答案解析】同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

【该题针对“股权转让所得的管理”知识点进行考核】

5、

【正确答案】AD

【答案解析】选项B、E，因为董事长的夫人和关系客户不属于企业的职工，为其缴纳的社会保险费属于与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；选项C，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得税前扣除。

【该题针对“保险费用扣除标准”知识点进行考核】

6、

【正确答案】AB

【答案解析】下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

（2）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

【该题针对“企业政策性搬迁所得税处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】CE

【答案解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

因股权分置改革造成原由个人出资而企业代持有的限售股，转让该限售股的收入应作为企业应税收入计算纳税。

【该题针对“企业转让上市公司限售股”知识点进行考核】

8、

【正确答案】ACDE

【答案解析】转让定价方法包括：

可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法

【该题针对“转让定价方法管理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】CD

【答案解析】企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于A、B两国的所得应当分别计算抵免限额。

该企业当年境内外应纳税所得额＝3000＋600＋400＝4000（万元）

境内外所得按照我国税法应纳税额＝4000×25％＝1000（万元）

A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝500×20%＋100×30%＝130（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额＝1000×600/4000＝150（万元），按照实际缴纳的130万元抵扣。

B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额＝1000×400/4000＝100（万元），按照抵免限额抵扣。

A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。

全年应纳税额＝1000－130－100＝770（万元）

【该题针对“境外所得抵扣税额的计算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】ACD

【答案解析】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的,由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

【该题针对“加计扣除优惠”知识点进行考核】

11、

【正确答案】ABC

【答案解析】非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关可以采取的方法有三种：

按收入总额核定应纳税所得额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应纳税所得额。

【该题针对“非居民企业所得税核定征收办法”知识点进行考核】

12、

【正确答案】ACE

【答案解析】选项B，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入不属于免税收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

选项D，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。

【该题针对“免税收入”知识点进行考核】

三、计算题

1、

【正确答案】B

【答案解析】销售（营业）收入总额＝1000＋10＝1010（万元）

业务招待费扣除标准：

（1000＋10）×5‰＝5.05（万元）＜50×60％＝30（万元）

税前可以扣除的业务招待费是5.05万元。

所以，税前可以扣除的管理费用＝200－50＋5.05＝155.05（万元）。

【该题针对“居民企业应税所得率方式核定所得税的计算”知识点进行考核】

【正确答案】C

【答案解析】广告和业务宣传费扣除限额＝（1000＋10）×15％＝151.5（万元），本期实际列支80万元，可以据实扣除。

税前可以扣除的销售费用为240万元。

【该题针对“居民企业应税所得率方式核定所得税的计算”知识点进行考核】

【正确答案】C

【答案解析】企业会计利润＝（1010＋26＋420＋1000）－480－670.2－6－200－240－（44.8－8）－75－125＝623（万元）。

用于在建工程项目的贷款利息支出应予资本化，不能计入财务费用扣除。

公益性捐赠扣除的限额＝623×12％＝74.76（万元），捐赠额实际发生额为120万元，税前可以扣除的捐赠额为74.76万元。

纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金，不得扣除；纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除；但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

税前准予扣除的营业外支出＝125－1－1－120＋74.76＝77.76（万元）

【该题针对“居民企业应税所得率方式核定所得税的计算”知识点进行考核】

【正确答案】A

【答案解析】广告和业务宣传费在上年未扣除的部分40万元，可以在本年未扣完的限额内扣除。

应纳税所得额＝（1010＋420＋26＋1000）－26－480－670.2－6－155.05－240－（44.8－8）－75－77.76－40（上年广告宣传费结转扣除）＝649.19（万元）。

或者：

应纳税所得额＝623－26＋（50－5.05）＋（125－77.76）－40＝649.19（万元）

应纳所得税额＝649.19×25％＝162.30（万元）

【该题针对“居民企业应税所得率方式核定所得税的计算”知识点进行考核】