注册会计师考试《会计》试题及答案解析3含答案Word下载.docx
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（1）因安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补助资金申请手续。
19年12月收到财政拨付补助资金30万元。
（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该软件产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
19年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回40万元。
（3）2×
19年12月20日，A公司收到政府拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。
A公司2×
19年确认的当期损益为（ ）。
A.70万元 B.100万元
C.60万元 D.0
『正确答案』B
『答案解析』A公司2×
19年确认的当期损益=30+40+30=100（万元）。
4.甲公司为一家公共交通运输企业，甲公司2×
（1）根据当地政府有关规定，财政部门按照企业所运营的公交车数量给予财政定额补贴款，每季度为300万元，用于公交车日常维护费，于每个季度初支付。
假定公交车各月的日常维护费是均衡的，2×
19年1月初甲公司收到财政拨付的第1季度补贴款300万元。
（2）为了解决交通拥堵的问题，鼓励市民绿色出行，政府规定，公交车单一票价2元，乘客刷卡1元，财政部门给予1元的补贴。
19年2月，甲公司实际收到乘客刷卡票款收入500万元，同时收到财政部门给予的补贴500万元。
假定甲公司取得的与收益相关的政府补助能满足政府补助所附条件，且采用总额法计量。
下列各项关于甲公司2×
19年会计处理的表述正确的是（ ）。
A.2×
19年第1季度取得与收益相关的政府补助是800万元
B.2×
19年第1季度取得与资产相关的政府补助是1300万元
C.2×
19年1月在确认费用和损失期间计入其他收益300万元
D.2×
19年2月确认营业收入1000万元
（1）收到财政拨付的第1季度补贴款300万元。
刷卡票款收入500万元，同时收到财政部门给予的补贴500万元。
且采用总额法计量
『答案解析』选项A，2×
19年第1季度取得与收益相关的政府补助是300万元;
选项B，2×
19年未取得与资产相关的政府补助;
选项C，2×
19年1月初收到的补贴款用于补偿企业以后期间相关费用或损失，所以2×
19年1月在确认费用和损失期间计入其他收益的金额=300/3=100（万元）;
选项D，因为该事项的最终受益者是乘客并不是甲公司，可以理解为是政府购买劳务服务，即政府向社会提供公共服务的一种形式，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，应作为企业正常销售价款的一部分，2×
19年2月确认营业收入=500+500=1000（万元）。
5.甲公司2×
18年财务报告于2×
19年4月30日批准对外报出，2×
18年的所得税汇算清缴于2×
19年5月31日完成，所得税税率为25%。
19年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×
18年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。
甲公司在对外提供2×
18年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为（ ）。
A.直接调整2×
18年度财务报表相关项目的金额
B.确认2×
19年递延收益720万元
C.确认2×
19年应交所得税720万元
D.增加2×
19年营业利润720万元
『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×
18年度财务报表相关项目。
二、多项选择题
1.下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述正确的有（ ）。
A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，如果以实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用
B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以借款的公允价值作为借款的入账价值，递延收益在贷款的存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用
C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，以实际收到的贷款金额入账的，应该按照合同利率计算借款费用
D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，确定的递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。
在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
2.企业进行的下列与资产相关的政府补助的会计处理，表述正确的有（ ）。
A.企业收到货币性资产，在总额法下企业收到补助资金时先确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入其他收益
B.企业收到货币性资产，净额法下企业收到补助资金时先确认递延收益，购入相关固定资产等时将补助冲减其账面价值
C.企业收到非货币性资产时，如果资产的公允价值能够可靠计量，确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入其他收益
D.企业收到非货币性资产时，对以名义金额计量的政府补助应在取得时计入当期损益
『正确答案』ABCD
3.企业应将取得的政府补助分类为（ ）。
A.财政贴息
B.综合性项目的政府补助
C.与收益相关的政府补助
D.与资产相关的政府补助
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，属于政府补助的主要形式之一;
选项B，是在分类的基础上的综合应用，其本质上还是需要分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
4.下列关于政府补助的列报或披露，企业的做法正确的有（ ）。
A.甲公司在其利润表中“营业利润”项目之上设置“其他收益”项目
B.乙公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，年末，将本期分摊的金额在“营业外收入”项目中列报
C.丙公司在其报表附注中披露政府补助的种类、金额和列报项目等
D.丁公司在其报表附注中设置“计入递延收益的政府补助明细表”，反映其当期取得但未分摊的政府补助
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应在“其他收益”项目中列报。
1.甲公司为母公司，其子公司包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。
16年至2×
19年，各公司发生的与政府补助相关的会计业务如下：
（1）A公司为购置生产设备的配套环保设备向当地政府申请补贴，以补偿其环保支出。
16年1月，A公司向当地政府有关部门提交了300万元的补助申请资料，作为对其购置环保设备的补贴。
16年6月15日，该申请经政府审批通过;
政府于当日实际拨付该款项。
16年6月20日A公司购入不需要安装环保设备，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税额为65万元，价款已全部支付，并交付生产车间使用。
使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
A公司按照直线法分摊与资产相关的政府补助。
假设一：
17年6月30日，有关部门在对A公司的检查中发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退还补贴款。
A公司于当月退还了补贴款300万元。
假设二：
19年6月，因产品更新换代，A公司出售了这台设备，取得价款400万元（不含增值税）。
（2）2×
16年1月10日，B公司与企业所在地地方政府签订合作协议。
协议约定，为了帮助企业引进人才，提升当地企业整体水平，当地政府提供给B公司800万元奖励基金。
B公司必须按规定使用该奖励基金，且每年年初向当地政府报送详细的资金使用计划。
同时，协议还约定，B公司自获得奖励起8年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金。
B公司经过分析认为，在未来8年内离开该地区的可能性几乎为零，且若B公司离开该地，其成本远高于收益。
B公司于2×
16年2月10日收到800万元补助资金，分别在2×
16年12月、2×
17年12月、2×
18年12月使用了200万元、280万元、320万元发放给高级高管作为年度奖金并计入当期管理费用。
B公司采用净额法计量其政府补助。
（3）2×
16年1月，C公司在某开发区内投资设立生产基地，并与开发区政府签订合作协议。
协议约定，自协议签订之日起十二个月内，该政府向C公司提供500万元产业补贴资金用于奖励C公司在开发区内投资;
且C公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。
若C公司在此期间内提前搬离开发区，C公司应按照实际留在本区的时间，保留部分补贴并按剩余时间返还补贴资金。
C公司于2×
16年6月30日收到补贴资金。
C公司经过分析认为，在未来5年内搬离开发区可能性很小。
C公司采用总额法计量其政府补助。
假设C公司因重大战略调整，于2×
18年6月30日搬离开发区，开发区政府根据协议要求C公司退回剩余补贴款。
（4）2×
18年5月15日，某市科技创新委员会为弥补企业的新产品研究项目支出，与D公司签订了科技计划项目合作书。
该项目总预算800万元，其中，该委员会资助400万元，D公司自筹400万元，该委员会资助的400万元用于补助设备款200万元，其余200万元用于新产品研究项目的前期支出。
除设备价款外的其他各项费用都计入研发支出。
该委员会应于合同签订之日起30日内向D公司拨付资金。
根据双方约定，D公司应当按合同规定的开支范围，对该补助经费实行专款专用。
项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后D公司研发项目如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再申请科技补贴资金。
D公司于2×
18年6月15日收到补助资金。
在项目期内按照合同约定使用了补助资金，2×
18年为项目研究阶段：
18年6月30日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本为1000万元，增值税的进项税额为130万元，其中使用补助资金200万元，该设备预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。
18年6月30日至年末按项目合同书的约定支付了与新产品研究项目相关的差旅费2万元、会议费3万元、专家咨询费4万元、管理费用5万元。
全部使用补助资金。
假设D公司对其政府补助采用净额法进行会计处理，同时对与资产相关的政府补助采用直线法摊销。
（5）E公司销售其自主开发生产的某数据库软件，按照国家有关规定该企业的这种产品按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
18年1月该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回40万元。
此外2×
18年8月E公司遭受重大自然灾害，并于2×
18年12月收到了政府补助资金20万元。
E公司对其取得的政府补助均采用总额法核算。
（6）F公司是一家化工生产企业且属于高新技术企业。
其所生产A产品的原料是石脑油。
石脑油按成品油项目在生产环节征消费税，根据相关补助政策，F公司符合按照实际耗用量退还所含消费税的要求。
假定F公司购买石脑油的单价为4000元/吨（其中消费税1578元/吨）。
本期将23万吨石脑油投入生产，石油脑转换率1.15：
1（1.15吨石油脑可生产1吨A产品），共生产A产品20万吨。
假设F公司采用净额法对其政府补助进行会计处理。
要求：
『正确答案』
（1）根据资料
（1），分别采用总额法和净额法，①编制A公司2×
16年与政府补助、购置生产设备的配套环保设备相关的会计分录;
②根据假设一资料，编制2×
17年退还补贴款的会计分录;
③根据假设二资料，编制2×
19年处置环保设备的会计分录。
（2）根据资料
（2），①判断B公司是否满足递延收益的确认条件，并说明理由;
②编制B公司2×
16年4月10日实际收到补助资金的会计分录;
③分别编制2×
18年12月B公司将补贴资金发放高管奖金时的会计分录。
①满足递延收益的确认条件。
理由：
B公司经过分析认为，在未来8年内离开该地区的可能性几乎为0，并通过成本效益分析认为B公司离开该地区的成本大大高于收益，B公司在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。
实际按规定用途使用资金时再冲减当期损益。
B公司经过分析认为，在未来8年内离开该地区的可能性几乎为零，且若B公司离开该地，其成本远高于收益。
【提示】如果暂时无法确定B公司能否满足政府补助所附条件（在未来8年内不得离开该地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业其能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。
②2×
16年2月10日B公司实际收到补助资金
银行存款 800
递延收益 800
③2×
18年12月B公司将补贴资金发放高管奖金时：
递延收益 200
管理费用 200
递延收益 280
管理费用 280
递延收益 320
管理费用 320
（3）根据资料（3），①判断C公司在收到补助资金时是否计入递延收益，并说明理由;
②编制C公司2×
16年12月31日分摊该补贴款确认损益的相关会计分录以及C公司2×
18年6月30日退回补贴款的相关会计分录。
①C公司在收到补助资金时应计入递延收益。
C公司应当在收到补助资金时计入“递延收益”科目。
②由于协议约定如果C公司提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补贴，说明企业每留在开发区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除。
补贴收益得以实现，所以应当将补贴在5年内平均摊销结转计入损益。
2×
18年6月30日，因C公司重大战略调整，搬离开发区，C公司应退回补贴款300万元。
相关分录为：
16年6月30日：
银行存款 500
递延收益 500
16年12月31日：
递延收益 （500/5×
6/12）50
其他收益 50
18年6月30日：
递延收益（500-500/5×
2）300
其他应付款 00
（4）根据资料（4），①判断D公司收到的政府补助是否是综合性项目政府补助，并说明如何对该政府补助进行会计处理;
②编制D公司2×
18年6月实际收到政府补贴资金的会计分录;
③编制D公司2×
18年使用部分补助资金购入设备、按年计提折旧的相关会计分录;
④编制D公司2×
18年支付差旅费、会议费、专家咨询费、管理费用的会计分录。
①D公司收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行会计处理。
18年6月15日：
银行存款 400
递延收益 400
固定资产 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
银行存款 1130
递延收益 200
固定资产 200
18年12月末：
研发支出——费用化支出[（1000-200）/10×
6/12]40
累计折旧 40
管理费用 40
研发支出——费用化支出 40
④2×
18年下半年相关支出发生时：
研发支出——费用化支出 14
银行存款 14
管理费用 14
研发支出——费用化支出 14
递延收益 14
（5）根据资料（5），编制E公司收到政府补助资金的会计分录。
①2×
18年1月，由于软件企业即征即退增值税属于与企业的日常经营活动密切相关的补助，所以实际收到退回的增值税时，确认其他收益：
其他应收款 40
其他收益 40
18年12月收到的政府补助与企业日常活动无关，所以计入营业外收入：
银行存款 20
营业外收入 20
（6）根据资料（6），编制F公司收到政府补助资金的会计分录。
F公司根据当期产量及所购原材料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税=20×
1.15×
1578=36294（万元），F公司在期末结转存货成本和主营业务成本之前，做如下会计分录：
其他应收款 36294
生产成本 36294
2.A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
（1）根据国家有关部门要求，A公司代国家进口LED半导体材料，按国家有关规定将产品按照进口价格的80%出售给政府指定的生产照明产品的企业，进销差价由财政补贴。
17年1月，进口LED半导体材料100吨，价格为1200万元/吨，全部材料收到并入库。
17年2月，将进口LED半导体材料全部销售给其他企业取得货款收入96000万元。
17年末，该企业收到国家财政支付的进销差价补偿款24000万元。
（2）A公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，其参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以8000万元的价格中标，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
17年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。
18年1月1日A公司向银行贷款1250万元，期限5年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本并支付最后一期利息。
由于该笔贷款资金将被用于国家扶植的高效照明产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于A公司取得同类贷款的市场利率。
假设A公司取得同类贷款的市场利率为10%。
A公司与银行签订的上述贷款合同约定的年利率为4.72%，A公司按年向银行支付贷款利息。
财政按年向银行拨付贴息。
贴息后实际支付的年利率为4.72%，贷款前两年利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。
假定借款的公允价值为1000万元。
18年1月1日A公司向银行贷款1000万元，期限3年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本。
该笔贷款资金将被用于国家扶植高效照明产业，符合财政贴息条件。
A公司与银行签订的贷款合同约定的年利率为8%。
以付息凭证向财政申请贴息资金，财政贴息年利率为4%，财政部门按年与A公司结算贴息资金。
A公司取得该贷款用于建造生产车间，且2×
18年属于资本化期间。
（1）根据资料
（1），说明A公司取得的进销差价补偿是否属于政府补助，并编制A公司2×
17年进口、销售半导体材料的会计分录。
A公司取得的进销差价补偿款不属于政府补助。
库存商品 （100×
1200）120000
银行存款 120000
银行存款（120000×
80%）96000
应收账款（120000×
20%）24000
主营业务收入 120000
主营业务成本 120000
库存商品 120000
银行存款 24000
应收账款 24000
（2）根据资料
（2），说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2×
17年销售高效照明产品的会计分录。
A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。
对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：
一是终端用户支付的购买价款;
二是财政补贴资金。
所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与
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