注册会计师考试《审计》第二阶段月底测试附答案及解析文档格式.docx

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B

【解析】选项8的收件人为“×

4、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

（2005年）

A、重新测试相关的内部控制

B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D、审查该账户的银行存款余额调节表

【解析】银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因的方法。

通过调节即可发现，两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起的。

5、对基于责任方认定的业务和直接报告业务的区，下列说法中不正确的是（）。

A、对于基于责任方认定的业务注册会计师提出结论的对象一般是责任方的认定，而对于直接报告业务提出结论的对象不是责任方的认定

B、在基于责任方认定的业务中，被审计单位不但对鉴证对象负责，同时也要对鉴证对象信息负责，而对于直接报告业务仅需要对鉴证对象负责

C、在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，而在直接报告业务中直接说明鉴证对象

D、基于责任方认定的业务一般是有限保证的业务，而对于直接报告业务通常是合理保证的业务

【解析】基于责任方认定的业务一般是合理保证的业务，而对于直接报告业务通常是有限保证的业务。

6、在承接鉴证业务时，A注册会计师应当识别出的鉴证对象和鉴证对象信息形式不匹配的情形是（）。

A、当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息为会计账簿

B、当鉴证对象为企业的运营情况时，鉴证对象信息为反映运营情况的关键指标

C、当鉴证对象为固定资产的生产能力时，鉴证对象信息为说明其生产能力的证明文件

D、当鉴证对象为企业的内部控制时，鉴证对象信息是内部控制自我评价报告

A

【解析】当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息应为财务报表，因此选A。

7、如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是（）。

A、与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对

B、查阅前任注册会计师有关工作底稿

C、对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录

D、检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录

【解析】由于是被审计单位首次接受审计，因此选项AB的情形不成立；

对于选项D，固定资产的期初余额不仅仅是上期发生的交易产生的。

还包括以前期间，因此仅仅检查上期的相关交易记录获得的证据不够充分适当。

8、（六）阅读下列材料；

回答题：

A注册会计师负责审计甲公司20×

8年度财务报表。

在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（）。

A、调查期后发生的长期负债的变化

B、重新计算在期后处置的固定资产的折旧费

C、确定期后人工费用率的变化是否已被授权

D、询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债

【解析】教材P622倒数第四段“（6）”

9、注册会计师汪然在对欣欣公司2007年度财务报表审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。

如果欣欣公司管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，注册会计师应当提请管理层放弃限制；

如果管理层不配合，注册会计师应当（）。

A、解除业务约定

B、将相关情况告知治理层

C、直接根据该限制对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D、考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据

【解析】当审计范围受到限制时，注册会计师应当考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可以实施替代审计程序以获取充分适当的审计证据；

如果没有替代程序，注册会计师才考虑对审计意见的影响。

10、注册会计师郑某发现，永科公司的内部控制于被审计年度发生了重大变化，在新的内部控制制度实施之后，郑某为了对变动之前的内部控制进行测试，能实施的控制测试程序是（）

A、检查内部控制生成的文件

B、询问未留下审计轨迹的内部控制运行情况

C、重新执行原来的内部控制

D、实地观察变动前有关内部的执行情况

【解析】A属于了解的程序；

C在新的内部控制实施后，很难重执行原来的内部控制；

D时过境迁，在新的内部控制实施后难以再实地观察原来的内部控制。

11、（五）在对H公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。

在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。

A、索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全

B、观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中

C、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对

D、抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规

12、在应收账款审计过程中，审计人员实施了如下审计程序；

（1）应收账款账龄分析；

（2）与管理层讨论可能的重大坏账损失。

其目的是（）。

A、确定资产负债表日应收账款余额是否正确

B、可收回应收账款是否得到恰当表述和揭示

C、资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确

D、应收账款的可收回性

【解析】A，没有涉及应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，和对有问题的应收账款与管理层进行了沟通，是不相关的；

B，从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分；

C，对于这个目标审计证据不足；

D，对于这个目标审计程序能满足其目的。

13、为应对昌盛公司应收账款项目可能存在的重大错报风险，王华注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。

在以下列示的进一步审计程序中，你认为最有效的是（）

A、检查应收账款账龄和期后收款情况

B、以积极式方式向债务人函证应收账款

C、计算坏账准备占应收账款的比例，并与上年比较

D、对赊销审批、发货、开票等环节进行控制测试

【解析】函证主要针对存在认定；

分析程序所获得的证据大都属于间接性的，不能直接证实计价认定；

控制测试一般对存在及完整性认定有效。

14、在评价甲公司管理层的点估计时，A注册会计师下列做法中不恰当的是（）。

A、如果认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能缩小区间估计

B、如果认为使用区间估计是恰当的，应当基手可获取的审计证据尽可能扩大区间估计

C、如果认为使用区间估计是恰当的，应当尽可能使区问估计范围内包括所有合理的结果

D、A注册会计师可以使用点估计或区间估计以评价管理层的点估计

【解析】当注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果，并尽可能缩小区间估计，因此B是恰当的。

15、如果A注册会计师识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易，下列做法中不能获得更加有效审计证据的是（）。

A、询问甲公司管理层该项关联方交易的具体情况

B、检查该项关联方交易的合同和协议评价交易的商业理由和交易条款

C、审查该项关联方交易的会计处理和披露是否恰当

D、获取该项关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据

【解析】询问所获取审计证据的有效性最差，因此A是恰当的。

16、根据材料回答题：

A注册会计师负责审计x集团公司2011年度财务报表。

A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

以下途径不恰当的是（）。

A、集团管理层提供的信息

B、与集团管理层的沟通

C、与集团所在行业监管机构沟通

D、如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通

【解析】选项C不恰当。

集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：

（1）集团管理层提供的信息；

（2）与集团管理层的沟通；

（3）如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

17、根据材料，回答题：

ABC会计师事务所的戊注册会计师负责E股份有限公司（以下简称E公司）2×

10年度的财务报表审计业务，在整理审计工作底稿时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

下列资料中，应当保留在审计工作底稿中的是（）。

A、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

B、反映不全面或初步思考的记录

C、存在印刷错误或其他错误而作废的文本

D、被审计单位提交资料清单

【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录。

18、在了解F公司内部控制时，丁注册会计师通常采用的程序不包括（）。

A、查阅内部控制手册

B、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

C、重新执行某项控制

D、现场观察某项控制的运行

【解析】注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

询问、分析程序、观察和检查。

19、根据案例，回答题：

丁注册会计师负责对D公司2×

10年度财务报表进行审计。

在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。

下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（）。

A、财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

B、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系

C、财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关

D、财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定

【解析】财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；

相反，此类风险增加了多个不同认定发生重大错报的可能性。

20、H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是（）。

A、H公司持有某公司60%的股份，该公司2003年末因严重亏损已经资不抵债，H公司董事会于2004年1月决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

B、H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日该公司依法宣告破产，H公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算

C、H公司持有某公司35%的股份，2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

D、H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日将其中49%的股份予以转让，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

【解析】被投资单位已经宣告破产或依法律程序进行清理整顿则应当该为成本法核算。

21、注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师（）

A、应当增加样本量或执行替代审计程序

B、应考虑增加样本量或修改审计程序

C、建议管理当局调整会计报表

D、发表保留意见或否定意见

【解析】在实质性测试时：

①如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；

如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。

②如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。

只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。

如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险；

如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：

一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；

二是提请被审计单位调整会计报表。

如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见（重要时――报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策）或否定意见（很重要时――错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策）。

22、如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（）。

A、增加对应收账款的控制测试

B、提请被审计单位增列坏账准备

C、审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

D、审查应收账款明细账

【解析】采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

23、A注册会计师作为项目合伙人在完成审计阶段进行复核的主要目的是（）。

A、及时发现和解决问题，争取审计工作主动

B、对重要审计事项进行把关

C、确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准

D、消除妨碍注册会计师判断的偏见

【解析】项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核，该级别复核是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关，因此B是恰当的。

24、在为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的下列特定程序中，（）不宜作为用于证实的程序。

A、重新计算

B、执行详细的分析程序

C、询问专家

D、观察专家的工作

【解析】询问程序无法提供充分、适当的证据；

A、B、D属于规定用于证实的工作。

25、在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）。

A、注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比丁公司管理层提供的存货数据更可靠

B、对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠

C、如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据

D、从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的

【解析】以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，所以选项B的表述错误，应该是会议的同步书面记录更可靠。

26、根据案例，回答题：

ABC会计师事务所在执业过程中．遇到了关于注册会计师法律责任的问题。

针对下列事项．请代为作出正确的专业判断。

下列说法中正确的是（）。

A、利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任

B、会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任

C、利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金。

且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼

D、被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任

【解析】选项A错误，会计师事务所作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任；

选项B错误。

只有因欺诈情形即出现《司法解释》第五条规定的情形时，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任；

选项D可以作为有效的免责条款。

27、在ABC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。

假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是（）。

A、使用共同的名字、字号和标识

B、定期交流客户资料、收费等信息

C、拥有共同的经营战略和质量控制政策

D、共同分担开发审计方法的成本

【解析】当存在选项ABC中关系的情况时，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所。

此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联（存在重大借贷关系的情况），则ABC会计师事务所也被视为与W公司有关联。

28、在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（）。

A、询问员工执行控制活动的情况

B、使用高度汇总的数据实施分析程序

C、观察员工执行的控制活动

D、检查文件和记录

【解析】教材p299第一段。

29、根据材料回答题。

乙注册会计师负责对B公司2008年度财务报表进行审计。

在审计过程中，乙注册会计师涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序的相关问题，请代为做出正确的专业判断。

如果B公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，乙注册会计师应当考虑（）。

A、主要采取实质性程序

B、解除业务约定

C、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D、在审计业务约定书中载明注册会计师和管理层各自的责任

【解析】如果被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，说明被审计单位管理层在财务报表中做出虚假陈述的风险高到元法进行审计的程度，注册会计师采取任何措施，均不能使风险降低至可接受水平，财务报表不具有可审计性。

因此，应考虑解除业务约定。

30、注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。

D、财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

【解析】财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；

相反，此类风险增大了多个不同认定发生重大错报的可能性。

二、多项选择题（共20题，每题2分）。

1、在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有特征的假设，下列属于注册会计师关注的假设有（）。

A、对预测性信息具有重大影响的假设

B、特别敏感的或容易发生变动的假设

C、与历史趋势不一致的假设

D、对历史信息具有影响的假设

A,B,C

【解析】选项D不属于注册会计师特别关注的具有特征的假设。

2、根据下文，回答第题。

王豪是德化会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。

下面是王豪在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。

对于以下（）事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

A、被审计单位持有的金额重大的交易性金融资产在财务报表日后可能市价严重下跌

B、注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意

C、注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的

D、被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露

B,D

【解析】选项A属于重大的不确定事项，如果被审计单位在财务报表予以适当披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

3、下面有关注册会计师审计与政府审计叙述正确的有（）

A、政府审计和注册会计师审计都是对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计

B、注册会计师审计取证对被审计单位和处理建议没有行政强制力

C、政府审计和注册会计师审计都是外部审计，具有较强的独立性

D、政府审计是一种无偿审计，具审计经费由政府予以保证

B,C,D

【解析】政府审计的审计目标是对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计

4、如果针对20×

9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×

8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（）。

A、实施必要的审计程序

B、复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况

C、针对修改后的20×

8年度财务报表出具新的审计报告

D、在针对乙公司20×

9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×

8年度财务报表的原因

【解析】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。

5、A注册会计师执行的“以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，并检查发票存根与发运凭证”的审计程序的优点包括（）。

A、便于发现少计的收入

B、便于发现多计的收入

C、具有全面性和连贯性

D、便于提高审计效率

【解析】注册会计师执行的审计程序属于逆查，便于发现多计的收入，有利于提高审计效率，因此BD是恰当的。

6、根据材料回答题：

A注册会